公司收购不良资产记账

会计实操文库1/1记账实操-公司收购不良资产记账公司收购不良资产记账分录SOP一、适用范围本SOP适用于公司（收购方）以自有资金、银行贷款或其他合法资金收购金融机构（如银行、资产管理公司）或非金融企业持有的不良资产（包括不良债权、不良股权、不良实物资产等）的账务处理，明确从收购确认到后续计量的全流程会计分录及操作规范，遵循《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》《企业会计准则第4号——固定资产》等相关准则。二、核心概念与前提条件1.不良资产分类需先明确收购资产类型，不同类型对应不同核算科目，核心分类如下：不良资产类型定义主要核算科目不良债权逾期未收回的应收账款、贷款债权等（如收购银行对某企业的逾期贷款）债权投资/其他应收款（根据管理意图区分）不良股权价值大幅减值或无法正常分红的长期股权投资（如被投资企业停业、亏损严重）长期股权投资/其他权益工具投资不良实物资产闲置、减值或难以变现的固定资产、无形资产（如查封的厂房、滞销的设备）固定资产/无形资产2.记账前置条件已签订不良资产收购协议，明确收购标的、交易对价、付款方式、资产交割时间及权属转移条款；已完成资产交割：不良债权需取得债权转让通知书（通知债务人），实物资产需完成产权过户（如不动产登记、设备过户），股权需完成工商变更；已取得合法原始凭证：收购协议复印件、付款银行回单、资产交割单、权属证明文件（如房产证、债权清单）等。三、详细记账流程（SOP步骤）步骤1：确认收购成本（核心基础）收购不良资产的“初始入账成本”=实际支付的交易对价+为收购发生的直接相关费用（如律师费、评估费、过户手续费等，不包括间接费用如差旅费、办公费）。

注意：若收购对价低于资产“公允价值”，无需额外确认收益；若对价高于公允价值，差额需在后续计量中通过“减值准备”调整。步骤2：按资产类型编制会计分录情形1：收购不良债权（最常见，以“以摊余成本计量的债权投资”为例）支付收购款及直接相关费用时：

借：债权投资——成本（收购协议约定的债权本金，即标的债权的账面余额）

债权投资——利息调整（差额，若收购成本＞债权本金则记借方，反之记贷方）

应交税费——应交增值税（进项税额）（若取得可抵扣增值税专用发票，如评估费、律师费的进项税）

贷：银行存款——XX银行（实际支付的总金额：交易对价+直接费用）后续持有期间，按实际利率法确认利息收入时（若债权仍有未来现金流入）：

借：债权投资——应计利息（按票面利率计算的应收利息）

贷：投资收益（按实际利率计算的利息收入）

债权投资——利息调整（差额，与初始入账时方向相反）若后续发现债权无法收回，计提减值准备时：

借：信用减值损失

贷：债权投资减值准备情形2：收购不良实物资产（以“固定资产”为例）支付收购款及过户费、评估费时：

借：固定资产——XX资产（如厂房/设备）（收购成本：交易对价+直接费用）

应交税费——应交增值税（进项税额）（若实物资产为“应税货物”，如设备，可抵扣进项税；不动产进项税需分2年抵扣的，按最新税法规定处理）

贷：银行存款——XX银行（实际支付总金额）若收购的固定资产需维修后才能使用，维修费用计入“固定资产”成本（资本化）：

借：固定资产——XX资产

贷：银行存款/原材料（维修支出）后续计提折旧（按预计使用年限、残值率计算）：

借：管理费用/制造费用（根据资产用途分摊）

贷：累计折旧若资产减值（如市场价值大幅下跌），计提减值准备：

借：资产减值损失

贷：固定资产减值准备情形3：收购不良股权（以“长期股权投资”为例，假设无重大影响，按“公允价值计量且其变动计入当期损益”核算）支付收购款及工商变更费、律师费：

借：交易性金融资产——成本（收购成本：交易对价+直接费用）

应交税费——应交增值税（进项税额）（直接费用对应的进项税）

贷：银行存款——XX银行（实际支付总金额）后续股权公允价值变动时（如股价上涨/下跌）：

借：交易性金融资产——公允价值变动（公允价值＞账面余额时）

贷：公允价值变动损益

（若公允价值下跌，分录相反）处置股权时（确认处置收益）：

借：银行存款（实际收款金额）

投资收益（差额，若亏损则记借方）

贷：交易性金融资产——成本

交易性金融资产——公允价值变动（累计变动金额，若为贷方余额则转出）步骤3：资产交割与权属确认的补充处理若收购的不良资产暂未完成权属过户（如不动产过户流程中），需先通过“预付账款”或“其他应收款”过渡，待过户完成后转入对应资产科目：

借：预付账款——不良资产收购款

贷：银行存款

（过户完成后）

借：固定资产/债权投资

贷：预付账款——不良资产收购款若收购的不良债权涉及“债务重组”（如与债务人协商减免部分本金），重组后债权按“公允价值”重新计量，差额计入“投资收益”：

借：债权投资——成本（重组后债权本金）

投资收益（重组损失，若有）

贷：债权投资——成本（原收购债权本金）

投资收益（重组利得，若有）步骤4：凭证归档与税务处理归档资料清单：不良资产收购协议、资产交割单、付款银行回单、权属证明（房产证、工商变更通知书、债权转让通知书）、评估报告、律师费/评估费发票等；税务注意事项：收购不良资产支付的直接费用（如律师费、评估费）对应的增值税进项税，符合条件的可抵扣；处置不良资产时，若为债权/股权，需按“金融商品转让”缴纳增值税（销售额=卖出价-买入价）；若为实物资产，需按“销售货物/不动产”缴纳增值税及附加税费；计提的“资产减值准备”（如债权投资减值准备、固定资产减值准备），在企业所得税汇算清缴时需纳税调增（税法不认可计提的减值，实际发生损失时再税前扣除）。四、示例说明A公司2024年5月从某资产管理公司收购一笔不良债权（标的为B公司逾期贷款，本金1000万元），支付交易对价800万元，另支付律师费10万元（取得增值税专用发票，税率6%，进项税0.566万元）。

计算收购成本：800万元（交易对价）+10万元（律师费）=810万元；会计分录（支付款项并确认债权）：

借：债权投资——成本10000000

应交税费——应交增值税（进项税额）5660

贷：银行存款——XX银行8100000

债权投资——利息调整1905660（1000万+0.566万-810万=190.566万，差额记贷方）2024年12月，A公司评估该债权可收回金额为750万元，计提减值准备：

借：信用减值损失600000（810万-750万）

贷：债权投资减值准备600000五、风险与注意事项资产估值风险：收购前需聘请专业机构对不良资产进行公允价值评估，避免因估值过高导致后续减值损失过大；权属瑕疵风险：需核实不良资产的权属是否清晰（如是否存在抵押、查封），避免因权属问题无法过户，导致“预付账款”长期挂