截止性测试资料

I．知识点讲解

所谓“截止”，在《中国注册会计师审计准则第1301号――审计证据》第十七条中是这样描述的：“截止：交易和事项已记录于正确的会计期间”。截止的理论来源于会计期间的演进，是一个相对的概念；它是指接近于资产负债表日的交易已记入适当的期间。具体见下图：

从上图可见，截止是截止到12月31日；而截止测试，也称截止性测试，是注册会计师在年度会计报表审计中逐步总结出来的常用的一种具体的审计技能，以12月31日时点为中心，测试其前后时期的交易和事项，其目的在于确定所审计期间的各类交易和事项是否计入恰当的会计期间，防止跨期事项。判断同一业务引起的借贷双方是否在同一会计期间入账其它被广泛应用于许多会计报表的项目的审计中，尤其以在销售与收款循环、生产循环等项目的审计运用中更为典型。注册会计师运用此查账技能的目的是审查结账日前后前后若干天的业务，看是否有跨期现象。它是由被审计单位管理层对报表估价与分摊认定推论而来，其基本方法是――审查所审业务的凭证与记账的日期。下面以销售、存货等项目为例介绍截止测试的具体运用。一、销售的截止测试对主营业务收入实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确：应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下朝或提前至本期。我国《企业会计准则――基本准则》规定：“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后”，并规定“收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入能够可靠计量时才能予以确认”。据此，CPA在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。这里的发票开具日期是指开具增值税专用发票或普通发票的日期；记账日期是指被审计单位确认主营业务收入实现并将该笔经济业务记入主营业务收入账户的日期；发货日期是指仓库开具出库单并发出库存商品的日期。检查三者是否归属于同一适当会计期间是主营业务收入截止测试的关键所在。围绕上述三个重要日期，在审计实务中，CPA可以考虑选择三条审计路线实施主营业务收入的截止测试。具体如下表：销售收入截止性测试的三条审计路线对比起点

路

线

缺

点

优

点

目

的

账簿记录

逆查法从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发货凭证

缺乏全面性和连贯性，只能查多记，无法查漏记

比较直观，容易追查至相关凭证记录

证实已入账收入是否在同一期间已开具发票发货，有无多记收人，防止高估营业收入销售发票

顺查法从报表日前后若干天的发票存根查至发货凭证与账簿记录

较费时费力，尤其是难以查找相应的发货及账簿记录，不易发现多记收人

较全面，连贯，容易发现漏记收入

确认已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入，防止低估收入

发运凭证顺查法从报表日前后若干天的发货凭证查至发票开具情况与账簿记录

较费时费力，尤其是难以查找相应的发货及账簿记录，不易发现多记收入较全面，连贯，容易发现漏记收入

确认收入是否已计入适当的会计期间，防止低估收入

上述三条审计路线在实务中均被广泛采用，它们并不是孤立的，CPA可以考虑在同一被审计单位财务报表审计中并用这三条路线，甚至可以在同一主营业务收入科目审计中并用。实际上，由于被审计单位的具体情况各异，管理层意图各不相同，有的为了想办法完成利润目标、承包指标，更多地享受税收等优惠政策，便于筹资等目的，可能会多计收入；有的则为了以丰补歉、留有余地、推迟缴税时间等目的而少计收入。因此，为提高审计效率，CPA应当凭借专业经验和所掌握的信息、资料做出正确判断，选择其中的一条或两条审计路线实施更有效的收入截止测试。

二、存货的截止测试如果银行已经收到或支出被审计单位款项，应该编制调整分录。

II.知识点练习1.[单选题]在进行年度会计报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账，CPA实施的最有效审计程序是（）。A、审查12月31日的银行存款余额调节表B、函证12月31日的银行存款余额C、审查12月31日的银行对账单D、审查12月份的支票存根查看答案

2.[单选题]CPA对被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的是为了检查（

）。A.年底应收账款的真实性B.是否存在过多的销售折扣C.销售业务的入账时间是否正确D.销货退回是否已经核准

查看答案

3.[判断题]CPA在对某年度主营业务收入实施截止测试时，应当以该年度的销售发票为起点，以检查是否高估主营业务收入。（

）。查看答案

4.[多选题]在对特定会计期间主营业务收入进行审计时，CPA应重点关注的与被审计单位主营业务收入确认有密切关系的日期包括（）。A、销售截止测试实施日期B、发票开具日期或者收款日期C、记账日期D、发货日期或提供劳务日期查看答案

5．【单选题】M公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品采用先进先出法核算。2007年12月31日，M公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元。M公司2007年度甲产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）：日期摘

要入

库发

出结

存数量单价金额数量单价金额数量单价金额1.1期初余额

500

25003.1入库4005.12040

900

45404.1销售

8005.24160100

3808.1入库16004.67360

1700

774010.3销售

4004.618401300

590012.1入库7004.53150

2000

905012.31销售

8004.838401200

521012.31期末余额

1200

5210在进行相关测试后，ACPA应提出的审计调整建议是（

）A．调增营业成本190万元B．调减营业成本190万元C．调增营业成本240万元D．调减营业成本240万元查看答案

6.[简答题]对于截止测试发现的情况如何设计下一步的审计程序？如何进行职业判断？A、2007年12月31日为截止日，分别向前或向后退若干天，顺序选取并检查购货发票和验收报告，发现：（1）2007年12月26日已验收入库的原材料a，由于其购货发票2008年1月26日收到，记入了2008年1月份账内。（2）2007年12月28日收到b公司的发票，记入账内，但对应的原材料b。2008年2月才收到验收入库。B、以2007年12月31日为截止日，向前或向后推若干天顺序选取并检查销售发票和货运凭证，发现:（1）