税收学课件 第1、2章 公共产品与政府税收、税收作用机制

税收学（第五版）经济管理类课程教材——税收系列1第一章公共产品与政府税收为系统研究税收运动自身内在的客观规律,研究税收与经济活动之间的关系及其内在规律,须从税收活动产生的根源——公共产品的需要出发,并循此思路,阐述政府应承担的公共产品供给职责,从而发掘税收运动的本质内涵。2目录1.1

公共产品1.2

税收概念及本质31.1公共产品1.1.1公共产品的概念与特征

公共产品是由一个社会的全体成员共同享用的产品或劳务，是指专门用于满足维系整个社会群体共同需要的用途的产品或劳务。

人类的生存与发展需要两类不同的产品（或劳务），一类是私人产品（或劳务）；另一类是公共产品（或劳务）。这两类产品都是人们生存与发展不可或缺的。人们在对物质资料的生产和消费中必然结成一定的社会关系，组成一定的社会共同体，这样就需要将社会财富的一部分分割出来，专门用于满足维系整个社会群体共同需要的用途，这就是我们所说的公共产品。4与私人产品相比较，公共产品具有自己的特征，其特征可归纳为三个方面：（1）不可分割性。公共产品（或劳务）具有联合消费、共同受益的特点，其效用为整个社会的成员所共同享用，而不能被分割成若干部分，分别归属于某些个人或厂商单独享用。（2）受益的非排他性。公共产品（或劳务）不因为一部分人的使用，而将其他人排除在外。由于公共产品本身具有一定的规模，可以容纳相当数量的人共同使用，增加更多的使用人数并不影响公共产品对原使用者的效用。（3）非竞争性。由于公共产品的不可分割性和受益的非排他性，增加一个消费者不会减少任何一个人对公共产品或劳务的消费量，或者说，增加一个消费者的边际成本等于零。51.1.2公共产品的需求与供给1.公共产品需求

私人产品的需求可以通过加总某一时间内所有单个消费者在某种价格水平上对某种产品（或劳务）的需求量而得出。私人产品的总需求曲线是每一消费者在每一可能数量水平上的边际效益的水平相加。在市场供给因素的影响下，私人产品的购买数量会被逐渐调整到其价格与边际效益相等的水平。但对于公共产品来说，由于它的不可分割性和非排他性，所有消费者必须同时消费同等数量的该种产品，不得拒绝，单独的消费者无法调整自己的需求量，不能根据自己的愿望决定取舍。因此，公共产品无法通过市场定价，也无法通过市场决定其需求量。6

假定，有三个消费者A、B、C生活在一个小社区，社区需要安全保障。因此，保安的雇用实际成为三个消费者的公共产品。

在图1-1中，三个消费者A、B、C对保安的需求曲线分别以向下倾斜的DA、DB和DC来表示。这说明，每增加一个保安，所能带来的边际效益是下降的。对公共产品的总需求曲线可通过将每一消费者在每一可能数量水平上的边际效益加总而得出。由于每一消费者对于公共产品的数量无法选择，他只能决定自己所支付的价格，因此，公共产品与私人产品需求曲线是不同的，公共产品的总需求曲线是将每一消费者在每一可能数量水平上的边际效益垂直相加而得出的。7图1-1公共产品需求曲线

连接不同保安数量水平上的每一消费者边际效益垂直相加的结果，就可得到这种公共产品的需求曲线。82.公共产品供给

按照瑞典经济学家林达尔（Lindahl）的观点，如果每一个社会成员都按照自身所获得的公共产品的边际效益支付应分担的资金费用，则公共产品的供给量可以达到最佳效率水平。这就是通常所说的“林达尔均衡”。

在人口众多的社会中，任何个人或者机构都无法充分掌握所有社会成员的各种偏好和经济状况。这样，如果要求人们根据自己从公共产品中所获得的边际效益来支付费用，就会有一部分人为减少自己的费用支付义务而从低呈报其从公共产品中获得的边际效益。同时，由于公共产品的非排他性特征，那些从低呈报并少出资者并不会被排斥在公共产品的消费范围之外。这样，人们完全有可能不付任何代价，而同样享受由他人出资提供的公共产品。这就是通常所说的“免费搭车”现象。9

从经济学的角度看，人作为经济人都是理性的，因而只要有可能，“免费搭车”将会是绝大部分人的一种理性选择。如果按照市场自愿交易的原则，公共产品的供给量将会出现不足，远远低于最佳产出水平。仍以前述资料为例，从图1-1中可见，该社区保安雇用量为三个时，其提供的总的边际效益为450（=200+150+100）元。

如果消费者C采取了“免费搭车”策略，没有支付自己应支付的那份费用，消费者A和B各自按自身的边际效益为雇用每一个保安支付费用，则雇用每一个保安的费用为350（=MBA+MBB=200+150）元。而每一个保安所需费用为450元。两者的不平衡使社区只好选择减少保安雇用量的方法。图中的曲线表示，当保安雇用量减少至2人时，消费者A和B根据自身的边际效益所愿提供的费用为450（=MBA+MBB=250+200）元，恰好与雇用两个保安的总的边际效益相等。显然，消费者C的“免费搭车”行为使整个社区应由三个保安提供的最佳安全效益水平降低了。101.1.3公共产品与政府税收的关系

一方面，公共产品是人们生存与发展不可或缺的重要需求；另一方面，由于公共产品自身的特征及“免费搭车”现象的存在，通过自愿缴费或市场交易的方式又无法保证公共产品的有效供给。这样就需要一个超乎于社会各微观主体之上的机构采用强制性手段进行融资以解决公共产品的供给问题。这就是政府的税收。事实上，政府正是一方面以税收征收的方式取得财政资金，另一方面又将征税取得的资金从全社会的角度重新安排，用于公共产品的供给。111.1.4市场失灵与政府税收的关系1.外部效应与政府税收

所谓外部效应是指一个经济主体从事某项经济活动给其他人或社会带来利益或损失的现象。外部效应又可分为外部正效应与外部负效应。前者是指主体经济活动给他人带来利益的现象。后者是指主体经济活动给他人带来损失的现象。当出现外部正效应时，生产者的私人成本大于社会成本，利益外溢，使他人或社会受益，而生产者得不到应有的补偿。当出现外部负效应时，生产者的私人成本小于社会成本，生产者没有承担相应的成本，而受损者得不到应有的利益补偿。

在市场经济下，外部效应无法由市场机制来解决，只能由政府采用非市场的方式予以校正。而税收就是校正外部效应的重要工具。122.收入分配公平与政府税收

市场是根据人们对生产中投入的要素数量进行分配的，而由于人的天赋不同，所处的环境、家庭背景等也极不相同，由此决定的分配结果必然存在较大差距。过大的收入差距既是资源最佳配置的障碍，也是影响社会秩序和稳定的重要因素。为此，缩小过大的贫富差距是政府的社会责任。

在市场经济中，税收是政府调节贫富差距的重要手段。政府可以根据纳税人高低不同的收入水平分别征收数额不等的税收，对低收入者不征税或少征税，对高收入者多征税，缩小不同纳税人税后可支配收入的差距，缓解收入分配不公可能引发的社会矛盾。131.2税收概念与本质1.2.1税收概念税收是政府为满足社会成员的公共产品需要，而凭借政治权力（或称公共权力）无偿地征收实物或货币，以取得财政收入的一种工具。

对于税收的定义，应把握的要点包括以下几个方面：

第一，税收活动的根本目的是满足整个社会公共产品的需要，公共产品的特征决定了只有征收税收才是其资金供给的最有效方式。

第二，税收征收的主体只能是代表社会全体成员行使公共权力的政府。而其他任何社会组织或个人都是无权征税的。14

第三，政府征税的依据是政治权力，或说是公共权力。这种公共权力是社会全体成员集体让渡或赋予政府的，凭借这种公共权力，政府可以征税。而与公共权力相对应的必然是对公共产品的提供与管理义务。

第四，税收的直接目的是为政府筹集财政资金，是政府取得财政资金的一种工具，或者说，税收的财政功能是其基本功能。

第五，随着社会经济生活的日趋复杂，税收调控经济的作用日显重要，已经成为各国政府对经济进行宏观调控的重要政策手段。151.国外学者部分观点

西方古典经济学的主要代表人物亚当·斯密在谈及税收的定义时称：“官有地及资本收入，对于支付给大文明国之必要经费，非徒不当，且亦不足，故此必要费用之大半，必出自租税，即人民贡其私有收入之一半，以作君主或共和国之公共收入也。”

大卫·李嘉图在其编著的《政治经济学及赋税原理》一书中给出的定义是：“赋税是一个国家的土地和劳动的产品由政府支配的部分；它最后总是由该国的资本或是由该国的收入中支付的。”

李嘉图：《政治经济学及赋税原理》，127页，北京，商务印书馆，1962。16

德国社会政策财政学的首要人物阿道夫·瓦格纳说：“由纯财政的意义言之：租税者，国家及其他强制团体，以支给一般经费之故，用其主权，在一方的所定之方法及程度内，并以对于国家给付全部之一般报酬及经费代偿之意，根据一般原则及标准，而由个人经济（个人）强制的令其分担，所征收公课也。”

日本经济学家神户正雄则称：“赋税为统治团体，以财政收入之目的，对于团体成员立于同一地位者，以非报偿关系而课之有形财产，普遍以货币为方便。”

美国经济学家塞里格曼认为：“赋税是政府对于人民之一种强制征收，用以支付谋公共利益所需要之经费，此种征收，并无给付特种利益与否之关系存在。”172.国内学者部分观点

《赋税论》认为：“赋税是国家公共机关，谋共同之利益，根据于国家之总制权，遵照国家之经济政策，制定适当的方法，所征国民之财富。”

《财会知识手册》对税收给出的定义是：“国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法定标准和程序，强制地、无偿地取得的财政收入。”

《税务辞典》的编著者则认为：“税收是国家为了实现其职能，按照法律规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种手段；是国家凭借政治权力参与国民收入分配和再分配的一种方式。”

《公共财政学》教材的编著者则认为：“税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，按法定标准向社会成员强制无偿地征收而取得的一种公共收入。”18“国家分配论”与“公共需要论”税收观的联系与区别不同税收观的共识：①

无论是哪一种税收观，对于税收这种特定经济范畴外延的界定都是共同的，都将其界定为“社会再生产的分配范畴”。②

两种税收观都明确了税收征收管理的主体是国家，或者是代表国家行使权力的政府。强调政府在税收活动中的主导地位。③

两种税收观对税收三个形式特征（无偿性、强制性、固定性）也基本达成共识。19不同税收观的不同点:①

对税收目的的强调各有侧重。“国家分配论”的税收观强调税收活动的目的是“满足政府执行职能的需要”，并从国家的政治职能、经济职能、社会职能的不同层面展开分析，认为税收是国家履行各项职能的资金来源。“公共需要论”以公共产品的供求为理论阐述的出发点，论证税收在公共需要满足中的作用，其最终目的是满足社会公共需要。在税收活动中，尽管国家（或政府）始终处于主导地位，但这种主导地位是为其最终目的服务的。20②

不同税收观决定了税收立法宗旨的不同。“国家分配论”把税收法律关系理解为国民对国家课税权的服从关系，而国家总是以优越的权力主体的身份出现，因此体现为典型的权力关系，从而将税收立法宗旨确定为对国家财政收入的保护。“公共需要论”则体现了广泛的“契约精神”，突出税收立法中相关主体的平等地位以及涉税法律、法规权利与义务的平等分配。③

“公共需要论”更强调税收无偿性、强制性、固定性等形式特征与税收本质上的返还性的联系，以及对纳税主体自觉遵从意识的要求，更能体现现代社会人性化管理的要求，更有利于税收推动和谐社会的建设。211.2.2税收本质税收在本质上是以满足公共需要为目的，由政府凭借政治权力进行分配而体现的特殊分配关系。

关于税收本质的定义，我们首先强调的是，由于它解决的是分配问题，处于社会再生产的分配环节，因而它所体现的是一种分配关系。所谓分配就是解决社会产品归谁占有、归谁支配，以及占有多少、支配多少的问题。征税的过程就是政府把一部分国民收入和社会产品从微观经济组织或个人手中转由政府支配的过程。对税收本质需进一步强调的是，与一般的社会产品分配相比，无论是参与分配的主体，还是分配的依据，乃至分配的方式方法，它都具有明显的特殊性，是一种特殊的分配，由此，它所体现的分配关系也是一种特殊的分配关系。221.税收的本质是一种分配关系

物质资料的生产活动是人类最基本的经济活动。从生产到消费的循环往复构成社会物质资料再生产的全过程，分配是连接生产与消费的必要环节。在市场经济条件下，分配主要是对社会产品价值的分割，以确定不同社会主体对社会产品的占有和支配份额。

社会产品价值由C、V、M三个部分组成。其中C是生产中被消耗的原材料、机器设备等的补偿价值；V是对生产中消耗的活劳动的补偿价值，用以满足劳动者及其家属的生活消费需要，是必要产品价值，是劳动力再生产的需要。M是剩余产品价值。税收的征收会使被征收的价值部分脱离原有的生产经营活动，用于非生产性的公共产品需要。为保证社会再生产的正常运行，税收一般以剩余产品价值作为分配对象。但是V和C的部分也可以成为税收征收的对象。23

从税收参与V的分配看，由于劳动者及其家属生活消费需要有较大的伸缩性，而且影响其伸缩的因素有很多，对劳动者必要的补偿价值与剩余产品价值很难有一个确定的数量界限。在现实经济生活中，当社会成员的收入达到较高的水平时，要求其将收入的一定份额作为税收缴纳给政府也是完全可行的。从税收参与C的分配看，在一定的经济体制下，当政府要求企业将固定资产折旧的一部分上缴财政时，虽然并没有直接称其为“税”，但其基本特征与税收并无二致。24

当税收参与社会产品各部分的价值分配时，必然导致政府与产品价值原拥有者之间的利益分配关系。对M征税，说明投资者通过生产经营创造的一部分剩余产品价值转由政府支配，是投资者一部分经济利益的牺牲。通常，政府会通过对不同行业、不同性质的企业确定高低不同的税负，调整其经济利益关系，实现特定时期的政策目标。例如，我国1994年以前的企业所得税就是根据企业性质的不同分别规定不同的税收征收标准和方法，不同企业之间的税负有明显差距。这种税负的差异体现了政府与不同企业之间在对剩余产品价值的分配中利益关系的差别。对V征税，直接体现政府与社会成员个人之间的利益分配关系。例如，我国2018-2019年个人所得税改革后，虽然采取了综合与分类相结合的征税模式，对个人某些不同形式收入仍规定了不同征税方式和标准，体现政府与社会成员个人之间利益关系的差异。252.税收是一种特殊的分配关系

（1）税收分配关系的特殊性首先应从税收分配的“目的”着眼。

税收分配关系特殊性的体现首先也是由其“分配目的”决定的。正是由于税收是以满足社会全体成员对公共产品的需要为目的的，在其分配活动中才体现出与其他分配方式相区别的典型特点。

由于税收分配的最终目的是满足全体社会成员的公共需要，税收分配关系就不仅仅是简单的政府与纳税人的关系。它比经济范畴的其他分配关系具有更为复杂的内容。从根本上讲，它体现的是国家与纳税人之间的利益分割关系。一方面，国家承担着为全体社会成员提供公共产品的职责；另一方面，国家可据此向全体社会成员无偿征收税收。26但由于“国家”是一个抽象的概念，在具体的税收活动中，相关主体的相互关系可分为两层：第一层是国家分别与税务机关和纳税人的两重关系；第二层是税务机关与纳税人的征纳关系。

在第一层关系中，国家作为一方主体，是广义的“民众”的代名词，也是实质意义上的征税主体。国家与税务机关的关系是既要授予其必要的权力，以保证其职能的履行；同时，又必须严格规范其权力的行使范围、行使方式等，以防止权力的滥用，防止权力代表者（税务机关）对权力的真实拥有者（社会全体成员）权益的损害。国家与纳税人的关系首先体现为国家征税的依据是其向民众提供了公共产品、公共服务，因而有向每一纳税人（享受公共产品的主体）请求纳税的请求权；相对应的才是为保证这一请求权的实现所行使的（在形式上表现为强制性的）征税权。27

在第二层关系中，税务机关与纳税人的关系看似很直观，但在其中，税务机关“代行权力”主体的身份又会使其行为不同于经济生活中纯粹的“债权人”行为。税法中所确定的税务机关对税款的征收管理的权限并不代表税务机关自身的利益。

在广义上、实质上，这种权力要对全体公民负责；在具体的执行中，是要对上一级管理部门负责。28

（2）税收分配关系特殊性的进一步理解在于税收分配的依据。在市场经济中，微观主体对收益分配的依据主要是“财产权利”，即投资者凭借其投入的资本获得相应的收益分配。而税收分配是凭借国家的政治权力。

国家的政治权力是一种公共权力，是全体社会成员按照契约的方式将自身权力向政府机构的让渡，这种公共权力在税收分配中表现为：国家代表全体公民委托特定的执政机构（财税机关）对社会资源在满足公共需要与满足私人需要的不同用途之间进行分割。

税收分配以国家政治权力为依据的具体表现是：第一，在税收分配关系中，国家始终占据主导地位。各项税收法规和政策的制定、执行、修改都是由国家主导进行的。第二，在现代社会，国家是通过法律形式征收税收的，税法是国家法律的重要组成部分，法律的强制性保证税收活动的正常进行，同时维护、调节税收分配活动各主体之间的分配关系。29思考题1.公共产品的特征表现在哪些方面?2.怎样理解公共产品的需求与供给?3.简述市场失灵与政府税收的关系。4.如何理解税收的基本概念?5.为什么说税收的本质是一种分配关系?6.对税收是一种特殊的分配关系可从哪几个方面理解?30经济管理类课程教材——税收系列第二章税收作用机制31目录2.1税收的宏观作用机制2.2税收的微观作用机制322.1.1税收的平衡作用机制

税收的平衡作用机制是指税收在实现总供给与总需求平衡过程中产生的影响与作用。

在封闭经济状态下，总供给与总需求分别由下列因素构成：

总供给=消费+储蓄+政府财政收入(税收)总需求=消费+投资+政府财政支出2.1税收的宏观作用机制33

社会总供给与总需求的失衡状态表现为：总需求大于总供给；或者总供给大于总需求。

前者意味着，一定时期内现有生产力创造的可供消费和投资的物质资料不能满足各渠道形成的有效需求，其结果必然是普遍的、长时间的物价上涨，通货膨胀；

而后者则意味着，生产过剩，大量产品积压，接踵而至的便是企业生产的萎缩、工人的失业。显然，无论是哪一种状况，都会带来一系列的经济或社会问题，使社会生产遭到破坏。34

社会总供求的平衡是经济、社会发展的理想状态，但是由于微观主体的趋利性、市场价格信息的滞后性等原因，单纯依靠市场机制难以实现总供求的平衡。从上面的总供求公式可以看出，政府税收是构成总供给的要素，而政府财政支出是构成总需求的一个要素。在总供求失衡时，政府可以运用税收和财政支出手段直接调节消费总量或投资总量，使社会总供求达到均衡。35

当社会总需求大于总供给，出现需求膨胀时，政府可以采取紧缩性财政政策，通过增加税收或减少财政支出的方式,减少民间消费，或削减企业投资，从而使总需求水平下降，消除通货膨胀，,缓解过旺需求对供给的压力。

当社会总需求小于社会总供给，出现总供给过剩时，政府可采用扩张性财政政策，通过减少税收或增加财政支出的方式，增加民间消费能力，促使企业增加投资，使总需求水平上升，防止通货紧缩，抑制经济衰退。36

1.税收促进产业结构协调不同的商品、劳务在人们生活中的作用不完全相同，有的是人们生活的必需品，如粮食、衣着等；有的是非必需品或奢侈品，如烟、酒、高档化妆品等。如单纯依靠市场机制的作用，社会资源必然更多地流向非必需品生产企业。显然，这是与资源合理配置的要求相悖的。政府税收可对这种矛盾的资源供求状态进行调节。一般的做法是，对人民生活的必需品确定较低的税率或者免税，使这类商品可以以较低的价格供应市场，保证人民的基本生活需要；而对非必需品或奢侈品确定较高的税率，将生产经营者获得收益的较大部分作为税收上缴政府财政，防止过高收益对社会资源流向的不合理诱导。2.1.2税收的协调作用机制372.税收促进地区结构协调

地区间经济发展水平的过大差距是阻碍社会经济进一步发展的严重障碍，也是妨碍和谐社会建设的重要因素。过大的地区差距会造成资源利用效率低下的后果。

按照边际效益理论，各地区综合效益最大化的均衡解是地区间资源利用的边际效益相等。假设一国仅有两个地区——经济发达地区和经济欠发达地区。两个地区由于拥有的资源数量不同，资源的边际效益也不相同。38图2-1两地区资源边际效益比较

图2-1显示了经济发达地区与经济欠发达地区资源的边际效益状况。图中Q1、Q’1表示两个地区边际效益相等时的资源拥有量；E、E’点对应两地区。39

资源拥有量完全相等时的边际效益；Q0表示经济发达地区现实资源拥有量；Q’0表示经济欠发达地区现实资源拥有量。由图可见，由于经济发达地区拥有较多的经济资源，因而地区总体效益较大，但资源进一步流入的边际效益较小；而经济欠发达地区由于占有资源较少，地区总体效益较小，但资源流入所带来的边际效益却明显大于经济发达地区。

但在市场机制的作用下，经济发达地区现有条件的优势将会诱使更多的资源流入本地区，而经济欠发达地区却缺少吸引资源流入的条件。资源的这种流动态势必然造成资源综合利用效率的下降。政府税收可以对这种现象给予调节。具体做法是，在税制的规定中给予经济欠发达地区更多的优惠照顾，改善这些地区的投资环境，提高投资者对经济欠发达地区投资的预期收益，引导更多资源流向该地区。403.税收促进资本市场结构的协调资本市场的投资方式多种多样，按照取得投资收益的风险程度的不同，可将投资分为安全性投资和风险性投资。安全性投资预期收益较低；风险性投资则预期收益较高。税收对不同投资方式的制度规定不同会引起资本不同方向的流动。

412.1.3

税收的稳定作用机制

税收的稳定作用机制是指在经济周期波动中税收自动地或人为地进行逆向调节，减缓经济波幅，避免资源浪费的一种经济调节机制。

税收稳定经济的作用可以分为“内在稳定器”作用和“相机抉择”的稳定作用。前者是指，税收制度本身对经济波动有较强的适应性，在经济波动中，税收可随之自动增加或减少，实现缓和经济波动、“熨平”经济波幅的目的。后者则是指，在经济波动的不同时期，政府根据调节目标的需要，人为地选择不同的税收政策工具，做出促进经济稳定增长的政策安排。42

税收的“内在稳定器”作用机制可以理解为：当经济处于高速增长时期时，税收随着纳税人收入的增加而增加，从而减少纳税人的可支配收入，缩减纳税人的投资与消费能力，自动地抑制社会总需求的过度扩张；当经济处于衰退时期时，税收随着纳税人收入的减少而减少，从而增加纳税人的可支配收入，推动社会总需求的增加。

在实施社会保险税的国家中，对于失业者提供必要的社会保障，失业保障从某种角度讲，也可称为“负税收”。在经济衰退时期，劳动者失业增加，这些失业者就会自动进入失业保障体系，获得政府的失业保障救济，缓解了丧失工作对他们消费能力的影响。43

税收的“相机抉择”作用机制可以理解为：当经济处于高速增长时期时，政府可以人为地选择增加税收的抑制性政策来防止经济的过度膨胀。而由于不同税种、不同税制要素对经济作用的环节和层面是不同的，因而政策手段的选择可以有明确的针对性。

例如，当经济过度膨胀是由投资过剩造成的时候，政府可着重选择增加企业所得税的方法，削减企业的投资能力，缓解通货膨胀压力；而如果经济膨胀是由过度消费造成的，则可以通过增加个人所得税的方法予以缓解。运用税制要素的调整来缓解经济波动的方法，其政策作用机制的影响会更加具体。当经济处于衰退时期时，对税收政策手段的选择可做反向思考。442.1.4税收的调节作用机制

税收的调节作用机制是指税收对市场机制形成的个人收入分配差距过大进行的调节。

按照市场机制决定的产权制度原则是谁投资谁受益；按照市场机制决定的分配制度原则是多劳多得。两项原则均体现了市场效率优先的基本思想。但是，两项原则又会导致劳动者个人收入差距的不断扩大，造成“贫者愈贫、富者愈富”的“马太效应”，影响社会公平目标的实现。

为此，政府应运用税收等手段缩小个人收入之间的过大差距，使收入差距维持在合理的范围之内。45图2-2税收调节个人收入效应示意图

图2-2为税收调节个人收入差距过大效应的示意图，横坐标表示人口分布百分比，纵坐标表示收入分布百分比。正方形的对角线称作绝对平均线，这条线上任意一点所对应的人口分布百分比恰恰是与收入分布相同的百分比数字，说明占人口多大百分比的人群获得社会全部收入同样百分比的收入。46

在税前收入分布曲线（也称洛伦茨曲线）上0~20%的人口属于低收入阶层（20%的人口获得全社会收入总额的6%或7%）；而80%~100%的这20%人口属于高收入阶层（20%的人口获得全社会收入总额的50%或60%）。显然，现实收入分布曲线距离绝对平均曲线越远，个人收入差距就越大。这就是“洛伦茨曲线”的含义。

进一步讲，税前收入分布曲线与绝对平均曲线中间的面积与正方形下半部分的三角形面积的比值，也可以以系数方式来表述，这就是人们通常所说的“基尼系数”。同理，基尼系数越大，个人收入差距就越大；基尼系数越小，个人收入差距就越小。47

税收在缩小个人收入差距中的作用就是将税前收入分布曲线向绝对平均曲线推进，使税后收入分布曲线更接近绝对平均曲线。

其主要做法是，如在个人所得税中采用累进税制的方式，对高收入者多征税，对低收入者不征税或少征税，从而使高收入者与低收入者税后所得差距缩小；再如，个人所得税免征额、生计费扣除等的规定也可以提高其调节收入的有效性；另外，社会保险税的开征与运行也是调节个人收入差距的有效机制。

总之，若对一定时期社会个人收入分布状况的基尼系数做一统计，如果税后个人收入分布曲线较之税前收入分布曲线向绝对平均曲线移动了，或说基尼系数缩小了，就说明税收在调节收入差距过大中发挥了一定作用。48

税收的乘数作用机制是指税收增减引起的国民经济变化总量与税收变化量之间的倍数关系。

政府税收的增加或减少会引起国民收入的减少或增加，但由此而导致的国民收入的减少、增加数额必定会大于最初政府税收的增减数额，国民收入的变化数额通常会几倍于政府税收，故称其为“乘数作用机制”。2.1.5税收的乘数作用机制49

税收的变动会影响企业或个人的可支配收入，而企业或个人的可支配收入又是影响投资和消费的决定性因素。政府增加税收，就会减少企业或个人的可支配收入，从而减少其投资与消费的数量，并进而使整个社会的投资、消费总量萎缩。反之亦然。而每一轮投资或消费又是下一轮收入的取得，这样一轮一轮运转下去，初始一个单位收入的增减会使国民收入产生几倍于此的效应。502.2税收的微观作用机制

税收的微观作用机制是指政府征税对纳税人的各种经济行为所产生的效应，主要反映在税收对纳税人的劳动投入、储蓄、消费和投资的影响与作用上。

在税收对纳税人不同经济行为影响的分析中，又可分别从收入效应和替代效应两个角度展开。税收的收入效应是指，税收导致纳税人的可支配收入减少，从而对纳税人行为的影响；税收的替代效应是指，由于征税改变了一种经济行为相对于另一种经济行为的机会成本，从而对纳税人产生的影响。51

按照福利经济学原理，个人的福利总水平包括取得的收入和享受的闲暇两部分。在研究税收对个人劳动投入的影响时，我们将劳动与“闲暇”作为两个可供劳动者选择的“商品”。

当政府向个人的劳动收入征税时，就会直接减少劳动者的劳动投入获得的收益，就会对劳动者在劳动与“闲暇”两种商品间的选择产生收入效应和替代效应。

从其收入效应看，由于征税使劳动者的劳动收入减少，个人可支配收入减少，个人不得不增加劳动投入，以此来弥补由于征税而损失的个人收入。2.2.1税收对劳动投入的作用机制52

而从其替代效应看，政府对个人的征税不仅使劳动者的劳动收入减少，而且提高了劳动相对于“闲暇”的“价格”，或者说，个人将以更高的代价才能获得与未征税时相同的劳动收入。由于劳动与“闲暇”两种商品相对价格的变化，使得纳税人在两种商品的选择中更倾向于选择“价格”较低的闲暇，而减少对劳动的投入。

税收对劳动投入的收入效应与替代效应的程度首先取决于个人现实的收入水平，其次取决于税制的形式。

一般来讲，个人现实的收入水平越高，收入的边际效用就越小，税收产生的收入效应就越小，替代效应就越大。或者说，个人更倾向于减少劳动投入，而选择“闲暇”。53税制的形式也是决定税收收入效应与替代效应程度的重要影响因素。通常，在累进税率的税制中，个人劳动投入的增加使其收入适用更高的税率，劳动的边际收益会大幅度减少，从而使劳动增加收入的作用逐渐降低，相对于“闲暇”的“价格”逐渐提高。此时，劳动者更倾向于选择“闲暇”来替代劳动的增加。税制的累进程度越高，税收对劳动投入的替代效应就越明显。除此之外，个人的偏好、劳动力市场的供求状况、人们的价值观念、传统意识等因素也会直接或间接影响个人对劳动投入增减的选择。542.2.2税收对储蓄的作用机制储蓄是个人将一部分经济资源转移到未来某个时期进行消费的活动。一般来讲，影响储蓄的因素有个人收入水平、储蓄利率、储蓄动机、储蓄的意识与习惯等。其中，个人收入水平越高，可供储蓄的资金就越多，储蓄倾向就越高；利率水平越高，对储蓄者的吸引力就越大，储蓄动机就越强烈。税收对储蓄的影响也可体现为收入效应和替代效应。为分析问题的方便起见,现假设前提为：第一，将时间划分为现实与未来两个期间，现实储蓄全部用于未来消费；第二，个人在未来期间只有储蓄利息收入，而无其他经济收入来源；第三，个人的边际消费倾向和边际储蓄倾向是固定不变的；第四，个人所得税采用比例税率形式。55

收入效应表现为：如果仅对个人的现实收入征税，对储蓄利息收入不征税，则由于征税减少了纳税人的可支配收入，又由于边际消费倾向和边际储蓄倾向是固定不变的假设前提，纳税人会随着可支配收入的减少，等比例地减少现实的消费与储蓄，从而降低个人的储蓄水平。

而如果对储蓄利息收入也征税，或者说将储蓄利息收入纳入个人所得税的征收范围，由于对利息的征税减少了个人未来期间的收入，纳税人对未来期间收入的预期