贵州百灵药业应收账款内部控制存在的问题

PAGE目录TOC\o"1-3"\h\u9816一、绪论 111128（一）研究背景及研究意义 185721．研究背景 161352．研究意义 112509（二）研究现状 28026（三）研究内容 224007（四）研究方式 29347二、应收账款及内部控制相关概念的界定 311062（一）应收账款概念的界定 39116（二）应收账款存在的风险 332091（三）内部控制的界定 4117691．内部控制的含义 437132．内部控制的要素 420980三、贵州百灵药业应收账款管理的现况 525574（一）贵州百灵药业概况 514046（二）企业应收账款现状 52686（三）企业应收账款内部控制现状 613621四、贵州百灵药业应收账款内部控制存在的问题 625281（一）应收账款内控环境不稳定 6137521．管理层风险观念淡薄 6153442．公司制度文化不适宜 713856（二）应收账款风险评估不完善 717013（三）应收账款控制活动执行不力 821711．授权审批控制不合理 887752．绩效考评控制不到位 819068（四）应收账款信息沟通不畅 81407五、完善贵州百灵药业应收账款内部控制措施 915428（一）优化应收账款内部控制环境 962691．管理层树立风险意识 967612．创建良好文化环境 918512（二）加强应收账款风险评估 9320731．完善客户资信评估 9218222．增强风险识别 94081（三）完善应收账款各项控制活动 1025240（四）健全应收账款信息沟通 10171681．建立有效沟通体系 10138992．提升信息质量 111248六、结论 11PAGE11绪论医药企业，在市场中相对于其他企业来说是一种特殊的经济主体，它是产品的生产商和销售商以及社会责任的承担者。随着医疗政策的不断改进，国家对医保方面的控制愈加严格，实行药物零加成、两票制等政策。这些措施加快了医药行业的流程改革。医药行业的竞争越来越大，许多企业面临着更加严峻的挑战。因此，许多制药企业为了增加自身的竞争力和其产品的市场占有率，大量采用赊销方式进行交易。但是，当前我国市场秩序还不够规范，对于商业信誉的管理不够完善。而企业的应收账款在逐年上升，占企业资产总额的比例也不断扩大。所以如果应收账款不能及时收回，将会直接影响企业的健康发展。研究背景及研究意义研究背景在欧美发达国家，企业在进行商品交易时90%以上都是采用赊销的方式。但企业的坏账比率都不高。然而，由于当前我国市场秩序还不够规范，对于商业信誉的管理还不够完善。因此我国的状况就不那么乐观，根据同花顺统计显示，当前总共有3569家上市公司公布了2018年的应收账款数据，总额高达4.57万亿，比2017年底增加了0.16万亿。而在以上的3569家上市公司中，有539家公司应收账款比公司营业收入的高出1.17倍。从以上的数据可以看出，大多数的企业的应收账款在不断增长。而这样带来的后果是严重阻碍企业的流动资金的运转，给企业的生存发展带来巨大的风险。研究意义贵州百灵作为一家大型的医药企业，虽然其年业绩报告单上显示有可观的利润数字，但现金流量却持续为负的，且截止2018年底，应收账款额13.14亿，占总资产份额高达37%，应收账款周转天数增加到153.45天，导致贵州百灵应收账款的坏账风险正在不断增加，企业的利润成了“纸上富贵”。然而，目前企业没有一套完整的应收账款内部控制的管理方式，导致贵州百灵的资金周转困难。此外，贵州百灵的子公司在近期被贵州食药监局收回了GMP证书，给企业的正常运营造成一定的困扰，现金流量告急成为了现阶段企业的关键词。因此为贵州百灵企业制定一套切实可行的应收账款内部控制方案，弥补企业管理过程中的不足，调整其信用营销结构，合理运营信用营销，保证企业合理的现金流量十分有必要。研究现状内部控制一词于20世纪30年代提出，经过近一个世纪的发展，各国对于应收账款内部控制的研究数不胜数，并得出了大量的研究成果。例如Garcia教授指出企业的应收账款管理存在很多潜在的风险，这些风险会严重影响企业的资金周转及其长久的经营发展。因此，企业应及时采取控制措施提高对应收账款的管理能力，并重视这一管理活动，认识该管理活动的重要性。我国在上个世纪90年代末开始对内部控制进行研究。2002年，张哲榕教授提出，应收账款是随着市场竞争的出现而出现的。如果企业要在竞争激烈的市场中得以生存和发展，就必须面对竞争，接受现代市场的生存法则。2012年胡海燕教授系统研究了制药企业内部控制存在的普遍问题，并提出制药企业需建立全面的内部控制机制，来保障企业的经营活动正常进行。到目前为止，国内外有很多的学者和专家对企业的内部控制进行了研究。此外，针对医药企业的内部控制的案例分析也不计其数。然而，大多集中在医药企业药材的采购研发环节。而针对制药企业应收账款内部控制的研究很少。基于此，全面分析分析制药企业应收账款内部控制存在的问题及对策非常必要。研究内容本文主要从以下几方面对贵州百灵制药公司应收账款内部控制存在的问题与对策进行研究：首先，对应收账款和内部控制的相关概念进行了界定，并对应收账款的内部控制的管理情况进行概述；其次，分别从贵州百灵公司经营状况及其应收账款内部控制存在的问题及其原因进行了全面分析；第三，对由此可能产生的经济损失、营销业务的影响、公司未来的发展状况也进行了全面分析；最后，提出了改善内部环境、健全风险评估体系、加强信息沟通、完善控制活动的若干对策。研究方式本文在研究过程中主要涉及到以下几种方式：（1）对文献进行对比分析研究。在维普、知网和百度文库等学术文库里搜集与本文研究相关的文献资料，认真仔细阅读。认真在分析研究，从中获取论文相关的信息，并获取论文相关的信息。（2）网络查询法。利用智能手机、平板电脑通过百度、谷歌、同花顺等APP，及时从网络上获取相关信息。（3）系统分析法。结合相关图书资料、同花顺及中华财富网上的资料，进行综合逻辑分析。从而提出本文的论点、以及整体框架。此外，利用所学知识，对获取的资料进行分类整合，从而得出本文的结论。应收账款及内部控制相关概念的界定要对一个企业的应收账款内部控制进行管理。并由此找出其中存在的问题，并据此提出相应切实有效的措施。首先必须正确理解应收账款和内部控制相关的内涵，以及应收账款存在的风险点等理论。这样才能更好的发现企业在进行商品交易过程中应收账款内部控制的管理方面所存在的问题。应收账款概念的界定应收账款是一家企业与其他的企业进行商品交易、为对方提供劳务而应该向对方企业收取的交易款项。其中应收账款主要包括由接受商品的企业或者接受劳务的公司应该承担的应交所得税以及由对方单位代理支付的其他运杂费等。应收账款属于企业的一项债权。是企业在销售产品过程中形成的。因此，企业所拥有应收账款的数额与销售产品和提供劳务得到收入的多少有着直接的关系。应收账款通常是随着营业活动所获得的账款的确认而确认。该账户的明细账户是根据进行商品交易和接受劳务两种不同的单位而设计相应的明细账。企业产生应收账款后，应及时将其收回。将收回的账款来支付单位进行新的一轮生产经营产生的相关费用。以此来保证企业的经营活动得以正常进行。再次，企业应想办法将逾期的应收账款收回。对于那些确定无法收回，已经符合坏账条件的应收账款，要根据企业的程序谨慎处理和坏账损失。应收账款存在的风险（1）影响资金流转，增加财务风险由于应收账款大量存在，使得企业可以使用的流动资金数额受到很大的限制，增加大了企业资金链中断带来的财政风险。企业向卖发送商品时采用赊账的方式，这样的销售方式会导致货款迟迟不能收回。这些应该收回的账款会占用企业大量的流动资金，从而导致了公司资金周转更加困难，引起流动资金短缺，影响企业后续经营发展的正常进行。（2）现金流出损失严重，产生额外费用应收账款的存在在名义上增加了企业的营业收入，但却没有使企业的现金流量的流入增加。而在交易过程中产生的各种税金和费用，企业需要用期初为进行生产投资活动而准备的现金来支付。这样就加速的企业的现金流出。此外，由于企业存在的应收账款占用了企业的高额的货币资金，使得企业机会成本、管理成本和坏账成本变得更高了。（3）虚增经营成果，增加亏损的风险根据我国会计准测的要求，企业进行会计核算时遵循权责发生制。即无论是否实际收到现金，在发生赊销时，根据当期的收入和应收账款产生费用进行对比，从而确定当期的收入。高额的应收账款存在，虽然企业的账面收入看似增加了，但实际不但没有增加企业的现金流入，反而需要企业运用更多的资金来支付由此产生的费用。因此，赊销的销售模式夸大了企业的实际经营成果，增加亏损的风险。内部控制的界定内部控制的含义美国ASB在《审计准则公告》中将内部控制定义为：内部控制是指一个企业在运行的过程中为了提高自身的经营管理效率、合理的运用各种资源和实现企业自身的既定的目标。从而在组织内部实施各种管理措施和方法。我国对内部控制定义是：内部控制是对企业的经营活动进行规范的一个过程。是指由企业高层管理者制定，由企业全体人员共同执行的相关内部管理措施。其目的是为了保证公司财务报告及相关信息的真实、完整性。从而提高经营效率和效益，促进企业发展战略。内部控制的要素内部控制的要素包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及内部监督①控制环境。内部环境属于内部控制中的地基部分。其内容主要包括内部责任机构的分配、内部审计配置情况及人员管理机制和企业独特的文化等。内部环境的作用是为企业的管理构建一个高效有序的纪律和规则框架。②风险评估：风险评估是指企业能及时察觉并运用相关的方法分析企业潜在的风险。这些风险包括筹资、投资、商品交易和内部管理中存在的各种风险。③控制活动：控制活动是指风险评估的情况采用相关的措施，并采取相应的措施、制定相关的政策来规避风险、降低风险带来的损失企业管理层对识别出的风险。④信息与沟通：信息是一个企业的生命力之一，一个企业要在市场中长盛不衰，就必须尽可能获取更多有用的信息。但企业的信息要得到充分的利用，离不开企业各个管理层之间有效的沟通。⑤内部监督：内部监督是指企业在整个运行过程中，派遣专门的工作人员，对每一个管理层的各个活动进行监督控制。以保证整个内部控制活动能顺利进行。贵州百灵药业应收账款管理的现况贵州百灵药业概况贵州百灵企业集团制药有限公司，其简称是为贵州百灵。该集团一开始是由安顺制药厂组成。在2005年组建形成现在的贵州百灵制药企业。当前贵州百灵我国最大的苗药生产制造企业。它的主要经营项目是研发生产并销售苗药，贵州百灵是一家上市公司，现在在贵州总共有八家子公司。整个集团注册资本为人民币十四亿元多，资产总额约四十二亿元，拥有职工四千多人。贵州百灵通过自身的独特民族特色，运用当代先进科学技术与传统的民族医疗进行结合，深入了解我国当前的医药产业，经营发展始终以科技创新为指导，利用企业的自身所具有的优势发展品牌文化道路。贵州百灵在发展建设运用现代化的管理制度，确立了全新的制药理念、管理理念和文化理念，使其创新能力不断提高，生产和销售的经营体制不断完善，市场网络化日趋成熟，使企业蓬勃发展，当前已成为贵州省大型的医药企业之一，并我国最大的苗药企业。企业应收账款现状近年来贵州百灵随着经营规模的不断扩大，企业在不断进行跨界扩张。如与上海一家企业合作研发治疗肥胖症的药物、主导成立“祥和飞机公司”、投资3.95亿建设中草药功能饮料以及胶原蛋白果汁饮品等。威力扩大市场，贵州百灵大量采用赊销的方式进行交易。贵州百灵的应收账款不断增加。而现金流量却持续为负。应收账款占总资产的比例如下表所示：表3-1贵州百灵2018年各季度各项资产总额变得趋势时间应收账款（亿元）总资产（亿元）占比（%）现金流量201813.1449.9226.3-3.59720179.5942.3622.6-2.1520166.5538.4217.05-1.532从上表可以看出，虽然贵州百灵近三年总资产有在增长，但应收账款却在大幅度上涨，2018年涨幅高达37.2%，2018年底，应收账款以占总资产26.3，而三年来企业的现金流量却持续为负。因此，上表说明企业的应收账款管理出现了问题，应及时加以关注和管理企业应收账款内部控制现状在贵州百灵企业内部管理制度的设计中，没有专门的信用风险管理部门，因而在管理过程中，两个部门的工作职责划分不清楚，两个部门之间经常出现相互推卸责任的现象。而在经营过程中，销售部门和企业高层管理人员，只重视企业的业绩，不重视应收账款内部控制的管理。只关注营业利润，不重视现金流量和资产负债。大量采取赊销的方式进行交易，没有成立专门的部门对企业的风险进行把控。导致企业应收账款大幅度增加，而现金流量却持续几年均为负，企业在经营过程中连连出现财政危机。资金流“内忧”之际，连续进行的投资活动不断增大了公司的资本压力。2017年度，贵州百灵固定资本投资活动达到了20.55亿元，连营公司与合营公司的投资利润是-1112万元。企业的资本债务率也从2016年的60.5%增加至65.3%。截止2018年一季度末，贵州百灵账面资金仅有8.91亿元，资本债务率达到了71.3%。8月3日，企业等级评定被下降到B2，持续融资风险增大，企业的资金已无法支持将来一年内即将到期的23亿短时期贷款。贵州百灵药业应收账款内部控制存在的问题应收账款内控环境不稳定管理层风险观念淡薄经过了2013年苗药大范围关店潮之后，贵州百灵把筹集资金的百分之六十用作门店创建，一面大面积关店，一面降低价格去库存。贵州百灵并没有重视由此带来的风险，导致贵州百灵之后爆发了现金流危机。2018年8月以来，贵州百灵先后以1.43亿与2.72亿依次转卖所持有的股份。转售原因主要是由于资金流承受压力过高。根据2017年年终报告，百灵应收款项占主体经营业务收益比率达到92.5%，企业应收账款效率低下。库存产品账户价值4.26亿元，占货存比率86.60%，库存高造成成本加大。百灵内部资金转换慢，收回现金少对企业的资本流动带来极大的压力。公司制度文化不适宜贵州百灵公司是家族企业，一股独大。公司的运营管理策略主观性比较强，企业的内控即便存在，目标也重点是家族之外的业务人员，对家族内的人缺少对应的制度限制。所以内部控制的职能被严重的削弱，无法准确评估财会部门与各个管理部门的业绩，而且整个企业缺少完善的规章制度来制约。百灵公司“一言堂”做法破坏了内部控制应有全面性、经常性、关联性等特征，使其不再完整。比如在内部控制全面性上，针对家族外工作人员，只有局部控制没有全面控制。在经常性方面，由于比较随意，家族人员主观性强，不按程序办事，使得日常的检查考核化作一张废纸，毫无意义。除此之外，员工对公司“一言堂”行为势必会不满，不但内部控制不能有效落实下去，而且公司员工对公司文化认同度会降低，不利于激发员工工作积极性，进一步影响到公司发展。应收账款风险评估不完善（1）信用销售业务不规范公司信用销售业务处理不规范，使公司对应收账款的控制更加严格以防范风险。从贵州百灵公司赊销形成的应收账款来看，依然存在拖欠账款严重，无法收回的状况。原因是应收账款催收力度不强，各部门人员职责不清，不遵循已有的制度。如下表4-1所示：表4-12013-2017年贵州百灵应收账款周转情况表项目2013年2014年2015年2016年2017年应收账款136895128614122247182879168474应收账款周转率（次）2.161.451.571.491.85应收账款周转天数（天）166.91248.96229.33241194.472013年之后，应收账款数额先减少后增加，存货累计一年比一年多，但应收账款总额并没有减少反而增加，形势不妙。五年间，在应收账款周转率方面，持续走低，它表明对于账务的收回速度变得很低，账龄也很长，拥有的坏账很多，导致资金不能加速流动，还债能力降低。（2）资信评级无序贵州百灵过度依赖大客户，没有建立严格的经销商绩效评估体系，对各项评估指标检测和考核。缺少赏罚体制，未及时了解经销商销售情况，容易出现经销商客户资金链崩得紧，经营状况不好等情况。2017年，根据贵州百灵委托的事务所出具的针对该公司的审计报告显示。报告中含有强调性的事项为，该公司曾经为合作伙伴投入了部分资金，这部分资金的用途是偿还债务，支付承兑汇票，在2017年年底前，贵州百灵对合作伙伴的支持为九千万元。其中还含有天鹰公司的货款，没有足够资金结清欠账，常常是资不抵债。应收账款控制活动执行不力授权审批控制不合理为了保证公司的交易能够在管理层制约的范围内，因此需要进行授权。授权的政策是由管理人员制定的，里面的条款要求授权部门必须要遵守。对于交易的各个环节，主管部门都会一一进行设置特别授权，比如大量的资金变动，发行股票的行为。对于特殊的交易也能用特别授权。贵州百灵企业对于大客户经销商，在不符合一般信用条件下同意提供资金支持，且不止一家，一般授权和特别授权要求都不符合。绩效考评控制不到位对于公司的各种数据，它们之间的相互联系进行分析，找出里面的原因，并出台相应的办法进行解决，操控这种活动。举例来说，进行绩效的考核中，就有对员工流动的考核，当员工离职率太高时，某些重要岗位缺人就会使公司的目标完不成。应收账款信息沟通不畅（1）信息沟通不及时随着现代技术的提升，采集信息的能力大大增强，信息量越拉越大。公司内的员工的信息传输能力加强，如何约束员工，对于重要的信息进行准确的输送尤为重要。（2）信息质量不高当今科技时代，传输信息的设备各种各样，在进行信息传递时，人们往往依赖这些高科技进行信息的传递，当信息被不规范的传递时，就会出现错误，使公司收集的信息不准确，导致公司出现决策的实物，这会影响公司的重大决策。完善贵州百灵药业应收账款内部控制措施优化应收账款内部控制环境管理层树立风险意识贵州百灵企业管理层重视销售业绩，忽视潜在风险。大量应收账款带来的风险和管理层轻视态度对公司经营、应收账款内部控制活动开展有不利影响。因此管理层必须树立风险意识，转变固有思想。管理层转变思想首先要做的就是抛弃只重销售轻风险的态度，重视内部控制。由于预期款项和坏账准备会给公司经营带来巨大损失，公司资金链条很可能因此断裂，公司更要完善应收账款内部控制，加强执行力。创建良好文化环境像贵州百灵企业这样的家族企业，在经营管理决策占据绝对霸主地位，面临企业内控对象主要是家族外工作人员。要改变现有状况，关键是通过健全内部控制制度实现员工对公司体制文化的认同，扩大影响范围，必须人人遵守，加强对家族内部人员相应的职责约束。其次，营造出高效勤勉、气正风清的内部环境依赖于可靠良好的文化软环境。再次，企业要充分发挥内部控制职能作用，合理评价财务部门和各级管理部门绩效水平，充分发挥公司文化作用，健全制度，加强约束。加强应收账款风险评估完善客户资信评估对要合作的客户，先评估他们的信用级别，通过评估结果能够及时的了解这个客户的类型和还债能力，以免今后的赊账不能收回。对于新客户，现要收回货款，在进行货物发放。这样可能对影响公司的销售业绩，但是能够保证货款的收回率，确保公司的利润，这才是更重要的。对于那些合作时间长，有一定了解的客户，可以采取收取一定货款就可以发货的方式，根据客户的信用级别，制定他们的付款比例。对于那些合作年限长的客户，可以优先进行发货，而销售额度高的客户，要慎重的为他们发货。至于客户自身资金状况，与评级关系不大，客户的信用表现，是唯一标准。若国内有了各行业的信用评级公司或者中立机构，则可以借用其数据对客户进行基本评估。增强风险识别企业运营中必须加强对运行风险的识别和控制，以便规避风险，降低运营损失。在风险识别过程中首先是要加强对风险的感知能力，知道哪些潜在的风险，对风险有个预警值的判断，通过公司经营数据的变化，对系统中财务状况的分析，资金的流动情况、整个公司的收益等方面加以识别，根据数值的高低预测可能发生的风险。其次对识别的风险分类，按照不同影响风险等级分类管理，然后按照影响的后果判断。通过判断这些后果采取不同的措施应对可能发生的问题，一般常用的措施有规避风险、接受风险、降低风险以及分担风险四种。规避风险：主要是通过战略层面考虑，对现有实施的经营方案重新审计，这种风险造成的后果严重，可以造成公司经营整体损失，影响公司未来发展，因此，在战略目标的实施中必须重新调整经营思路或方向，避免带来不能预估的损失，这种风险等级影响最高，是公司必须重点防范的风险。接受风险：这种风险等级影响较小，在企业可以控制的范围内。降低风险：针对已经引入的风险，通过内部控制达到影响结果最小的程度，已经认识到风险，并识别后果，一旦发生，将会启动预防风险机制，有相关职权人立即采取措施，把风险降低，同时，会根据产生的效果改善风险预防方案。分担风险:和抗风险能力高的机构合作，共同分担风险。完善应收账款各项控制活动从货币资金的岗位分工制度方面来说，岗位分工需要建立岗位责任制，要清楚了解相关部门和岗位的职责权限，保证不相容的岗位要相互分离、监督和制约。从另外一个方面，公司应该建立考评机制。在机制的设计过程中必须明确公司鼓励员工的内容，借助考评机制对员工进行有效的引导。公司进行绩效考评时可以将考评内容分成三部分，一是工作态度的考评，二是员工日常工作考评，三是重要