《商品流通企业会计》第四章

商品流通企业会计——第四章零售企业的核算所有教学资源，我们给；所有复杂操作，我们做；图书附赠，永久免费，只为老师用书更方便课件

教案

微课

扫码题库

建课互评考试平台

学习工具目录0102零售企业商品购进业务零售企业商品销售业务03已销商品进销差价的计算与结转04零售企业商品储存业务01零售企业商品购进业务一、零售企业商品购进的账户设置及业务流程1．“库存商品”账户（一）零售企业商品购进的账户设置与实行数量进价金额法的商品流通企业设置的“库存商品”账户相比，实行售价金额法的商品流通企业设置的“库存商品”账户存在如下两个特点：（1）按售价核算库存商品的增减变动、结存情况。这里的售价是指包含按规定应向购买者收取的含税零售价。（2）库存商品的明细账按实物负责人分户，只记金额，不记实物数量。一、零售企业商品购进的账户设置及业务流程2．“商品进销差价”账户（一）零售企业商品购进的账户设置“商品进销差价”账户用来核算商品含税售价与不含税进价之间的差额。该账户属于资产类账户，是“库存商品”账户的调整抵减账户，其贷方登记购进商品的售价大于进价的差额和其他原因增加的进销差价；借方登记购进商品的售价小于进价的差额、核销已销商品应分摊的进销差价和其他原因减少的进销差价；期末余额一般在贷方，反映期末库存商品应保留的进销差价。一、零售企业商品购进的账户设置及业务流程（二）零售企业商品购进的业务流程零售企业商品购进，一般由实物负责人根据商品库存和销售情况，自行组织进货。

无论采用哪种货款结算和商品接收方式，企业购进商品并运到后，实物负责人必须根据销货企业的发货单，逐一检查商品的品名、数量、单价、金额及质量，防止发生差错，明确经济责任，然后填制商品验收单（见表4-1）。表4-1商品验收单销货企业：

进货部门：

年

月

日

凭证编号：字

第

号货号品名单位数量进价（不含税）售价（含税）商品进销差价单价金额单价金额

会计主管：

复核：

验收人：

制单：二、零售企业商品购进业务的核算同城商品购进时，商品验收和货款结算一般在同一天完成，财务部门应根据进货发票支付的货款、费用和税金等账单进行会计处理。按商品的含税售价（进货折扣、折让应予扣除）和增值税税额，借记“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户；按实际支付的款项，贷记“银行存款”等账户；按含税售价与不含税进价之间的差额，贷记“商品进销差价”账户（售价低于进价的应借记“商品进销差价”账户），以便反映库存商品实际进价成本。（一）同城商品购进的核算二、零售企业商品购进业务的核算（二）异地商品购进的核算1．结算凭证和商品同时到达结算凭证已收到并付款或开出商业汇票，商品同时验收入库，会计处理与同城商品购进核算一样。2．结算凭证先到、商品后到零售企业先收到相关结算凭证支付进货款时，按商品的不含税进价（进货折扣、折让应予扣除）和增值税税额，借记“在途物资”“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户；按实际支付的款项，贷记“银行存款”等账户。二、零售企业商品购进业务的核算（二）异地商品购进的核算3．商品先到、结算凭证后到零售企业发生商品已验收入库而结算凭证未到货款尚未支付的情况时，企业在收到商品时可先不进行会计处理。二、零售企业商品购进业务的核算（三）预付货款购进商品的核算零售企业为了扩大货源，对于那些市场上畅销而销货企业暂时没有现货的商品，可以向销货企业预付货款，订购商品。预付货款方式购进商品时，商品购进的确认标准与批发企业相同，即预付货款时不能确认商品购进，只有收到销货企业发来的商品后，才能作为商品购进。二、零售企业商品购进业务的核算（四）商品购进发生溢余和短缺的核算零售企业在商品购进过程中，由于自然因素或差错事故等原因，也会导致购进商品发生溢余或短缺等情况。对于异地进货、不能查明原因的同城进货发生的溢缺，应根据溢缺情况，填制商品购进溢余短缺报告单（见表4-2）一式数联，随同发货单或商品验收单一并转送财务部门进行会计处理。表4-2商品购进溢余短缺报告单销货企业：年月日编号：会计主管： 实物负责人： 验收人：商品

类别商品

编号品名单位原发

数量实收

数量溢缺

数量进价售价商品进销差价备注单价金额单价金额

合计

二、零售企业商品购进业务的核算（四）商品购进发生溢余和短缺的核算1．商品购进发生溢余的核算零售企业商品购进发生溢余时，若为销货企业多发商品，同意补作购进时，收到发票后补付货款作购进处理；若为销货企业多发商品，不同意补作购进时，将多收商品退回销货企业。2．商品购进发生短缺的核算零售企业商品购进发生短缺时，属于销货企业少发商品，由销货企业补发商品或退货；属于运输单位或责任人赔偿，计入其他应收款；属于企业应承担的正常损失，计入营业外支出。02零售企业商品销售业务一、零售企业商品销售的账户设置及业务流程（一）零售企业商品销售的账户设置零售企业商品销售与批发企业商品销售一样，同样涉及“主营业务收入”“主营业务成本”“预付账款”“应收账款”等账户。一、零售企业商品销售的账户设置及业务流程（二）零售企业商品销售的业务流程1．销售商品的收款方式（1）直接收款销售直接收款销售是由营业员直接付货收款，即“一手交钱、一手交货”。（2）集中收款销售集中收款销售是设立收银台集中收款，即营业员只负责交付商品，而货款由营业员经手传递到收款台或由顾客到收款台直接交款。一、零售企业商品销售的账户设置及业务流程（二）零售企业商品销售的业务流程2．销售商品的解缴方式（1）集中解缴。集中解缴是在每日营业终了，由各营业柜组或门市部根据销货凭证计算出销货总金额，填制内部缴款单（见表4-3）和零售商品进销存日报表（见表4-4），连同所收的货款一并转送企业财务部门，财务部门将各营业柜组或门市部的销货款集中汇总后填制解款单，并集中将当日的销货款全部解存银行。（2）分散解缴。分散解缴是在每日营业终了，由各营业柜组或门市部安排专人负责，按其所收的销货款，填制银行进账单，将各柜组实收的销货款送存银行，并取得银行进账单回单，然后填制内部缴款单、零售商品进销存日报表，并一并转送企业财务部门，审核无误后据以进行会计处理。二、零售企业商品销售业务的核算（一）确认销售收入的核算1．日常销售核算日常核算时，财务部门根据各柜组或门市部交来的内部缴款单、零售商品进销存日报表及银行进账单回单，按已售商品的含税售价登记“主营业务收入”和“银行存款”账户。同时，将实物负责人经管的库存商品转入“主营业务成本”账户。二、零售企业商品销售业务的核算（一）确认销售收入的核算2．月末销售收入调整的核算在零售企业商品销售中，为了简化日常核算，采用“一手钱、一手货”的销售方式，对顾客不开具增值税专用发票。这种方式无法根据发票确认销售收入和销项税额，只能定期或月份终了，将含税销售收入分解为不含税的销售收入和销项税额，分解出的销项税额记入“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。不含税销售收入和销项税额的计算公式如下：不含税销售收入=销项税额=不含税销售收入×适用税率或 销项税额=含税销售收入−不含税销售收入二、零售企业商品销售业务的核算（二）销售长短款的核算由于零售企业交易频繁，且多以现金结算，所以在日常销售过程中不可避免地会发生长短款。当实收销货款大于销货凭证（或柜台记录），即为长款；反之，即为短款。发生长短款差错时，应及时填写长（短）款报告单（见表4-5），连同零售商品进销存日报表送交财务部门据以进行会计处理。实物负责人（收银台）： 年月日 单位：元字第号企业主管：财务：申请人：表4-5长（短）款报告单组别

收款人

长（+）短（−）

金额人民币（大写）原因

初步意见

组长签字

审批意见

03已销商品进销差价的计算与结转一、综合差价率计算法综合差价率计算法是按全部商品的存销比例，计算本期销售商品应分摊进销差价的一种方法。具体计算过程如下：首先将月末结转前的“商品进销差价”账户余额，除以期末全部商品价值（“库存商品”账户余额加上“受托代销商品”账户余额与本期“主营业务收入”账户余额），计算出综合差价率，然后再将本期已销商品销售收入乘以综合差价率，计算出已销商品应分摊的进销差价。相关计算公式如下：综合差价率

=×100%本期已销商品进销差价=本期“主营业务收入”账户余额×综合差价率=-二、分柜组差价率计算法分柜组差价率计算法是按经营商品大类或各营业柜组（门市部）商品的存销比例，计算本期已销商品应分摊进销差价的一种方法。该方法要求企业先按商品大类或营业柜组（门市部）分别计算进销差价率，然后再分别计算各大类商品或柜组（门市部）已销商品进销差价，最后汇总成企业全部已销商品进销差价。三、实际进销差价计算法分柜组差价率计算法实际上仍是类内商品的综合差价率，而每类商品内部的各种商品差价率仍存在着差异，且类内各种商品的比重不同，必然会使按大类计算进销差价率的已销商品进销差价与实际的每种商品的进销差价存在差距，从而不能真实反映每种商品的毛利。因此，零售企业年末必须运用实际进销差价计算法对库存商品的进销差价进行一次全面的核实与调整。三、实际进销差价计算法实际进销差价计算法是指根据期末盘存商品的进销差价倒挤出已销商品进销差价的一种方法。其具体计算过程如下：（1）期末，由各实物负责人或营业柜组（门市部）通过商品盘点，编制库存商品盘存表和受托代销商品盘存表，用各种商品的实存数量，乘以含税销售单价和购进单价，分别计算出期末库存商品的含税售价金额和进价金额。（2）用全部库存商品含税售价金额和进价金额减去其进价总额，计算出期末结存库存商品的进销差价及期末受托代销商品的售价金额和进价金额。（3）计算已销商品进销差价。（4）结转已销商品进销差价。04零售企业商品储存业务一、库存商品盘点的核算相对于批发企业，零售企业在采用售价金额核算时，库存商品明细账并未按照商品进行明细核算，只是按照实物负责人设置，且在账簿中只按照售价登记金额，并未登记数量。所以，要想了解和控制各种商品的实存数量，保证账实相符，只有通过实地盘点，逐项计算出各种商品的售价金额及售价总金额，再与当天“库存商品”账户余额进行核对，才能了解和控制各种商品的实存数量。一、库存商品盘点的核算库存商品溢余，根据商品盘点溢余短缺报告单溢余金额，借记“库存商品”账户；按进货原价，贷记“待处理财产损溢”账户，按溢余商品差价贷记“商品进销差价”账户。1．期末库存商品盘点溢余的核算库存商品短缺，根据商品盘点溢余短缺报告单短缺商品的进价，借记“待处理财产损溢”账户；按短缺金额与进价差额（短缺商品差价）借记“商品进销差价”账户；按短缺金额，贷记“库存商品”账户。2．期末库存商品盘点短缺的核算二、库存商品调价的核算商品调价是指零售企业根据市场供需状况或国家物价政策，对某些正常商品的价格进行适当的调高或调低。通常情况下，在规定调价日期的前一天营业结束后，由物价人员、财务人员会同营业柜组对调价商品进行盘点，按实际库存数量由营业柜组填制商品调价差额调整单（见表4-9）一式数联，一联送交财务部门，财务部门审核无误后，将调价差额全部体现在商品经营损益内。调价通知单号：调字第号实物负责人： 通知日期：年月日执行日期：年月日单位：元柜长： 核算员： 监盘人： 物价员： 复核： 制表：表4-9商品调价差额调整单品名盘存数量零售单价调整单价差额调高金额调低金额新价原价增加减少

合计

三、库存商品削价的核算商品削价是指零售企业对库存中呆滞、冷背、残损、变质的商品所作的降价处理。为了避免更大的损失，零售企业需要根据商品呆滞积压情况或残损变质程度，由实物负责人或营业柜组盘点数量后，填制商品削价报告单（见表4-11）一式数联，按规定的审批权限，报经批准后进行削价处理。××实物负责小组年月日编号：表4