记账实操-民办中医馆（非营利）账务处理分录

会计实操文库67/67记账实操-民办中医馆（非营利）账务处理分录本SOP适合非营利性民办中医馆，聚焦普惠中医诊疗、政府中医药专项补贴、中药饮片销售、公益义诊科普、理疗设备运维、中医师薪酬福利、期末净资产结转等核心场景，覆盖诊疗费收支、代收代付（代煎药费、理疗耗材费）、中药采购加工、场地适医改造等全流程。严格遵循《民间非营利组织会计制度》，明确免税项目（普惠中医诊疗、中医药公益服务、政府专项补贴）的核算要求，区分限定性净资产（指定用途的补贴/捐赠）与非限定性净资产（自主经营的普惠诊疗收入）的结转规则，每笔分录附中医馆专属附件+内控控制点，兼顾中医药特色业务与非营利组织的核算规范。统一核算规范收入确认免税收入：普惠中医诊疗费（需卫健部门中医药备案）、政府中医药专项补贴、社区公益义诊收入、社会捐赠收入，按月结转；非限定性收入直接计入非限定性净资产，限定性收入（指定用途的补贴/捐赠）先计入限定性净资产，项目完成后结转至非限定性净资产。代收代付：中药代煎费、理疗耗材费、外送检测费，单独核算代管资金，专款专用，期末公示收支明细，不纳入净资产核算。中药销售收入：非营利属性下仅用于覆盖成本，免征增值税，收入结转至非限定性净资产。成本归集中医诊疗成本：直接人工（中医师、针灸师薪酬）、直接材料（中药饮片、针灸针、理疗电极片）、制造费用（理疗仪折旧、煎药机折旧、中医馆水电费），按诊疗项目类型（针灸、推拿、中药调理）归集。期间费用：管理费用（馆长薪酬、中医馆资质年检费、医疗责任险保费）、财务费用（银行手续费、理疗设备贷款利息）；无销售费用（非营利属性，不开展商业推广）。税费处理增值税：普惠中医诊疗、中医药公益服务、政府专项补贴全额免税，采购中药/设备的进项税额不得抵扣，直接计入成本。企业所得税：符合《非营利组织免税资格认定管理办法》的，收入免征企业所得税，无需计提。附加税费：随增值税免税同步减免，无需核算。内控要求收费环节：留存中医药服务备案表、诊疗协议、处方笺、政府补贴文件；代收费需提供官方收费依据及资金流向凭证。采购环节：中药饮片需附GSP认证、产地溯源证明、质检报告；理疗设备（针灸仪、煎药机）需有医疗器械注册证、中医适配认证；公益义诊物资需留存发放清单。资产环节：专业理疗设备按5年折旧；煎药机/粉碎机按3年折旧；中药饮片定期盘点，过期报废需经中医药专家团队审批。模块1：中医诊疗收支与政府补贴业务编号业务场景会计分录（金额：元）附件/控制点1预收社区普惠针灸推拿费（100人，每人150元/疗程，免税）借：银行存款15000贷：合同负债—普惠诊疗费15000中医药普惠备案表、诊疗协议、居民签字单2完成普惠针灸疗程，结转收入借：合同负债—普惠诊疗费15000贷：主营业务收入—普惠诊疗收入15000诊疗记录、处方笺、患者签收表3承接政府中医药专项补贴（老年慢性病调理，50000元，非限定性）借：银行存款50000贷：政府补助收入—非限定性收入50000补贴文件、项目协议、调理人数统计表4承接政府限定性补贴（中医药科普，30000元，指定采购科普手册）借：银行存款30000贷：政府补助收入—限定性收入30000补贴文件、资金用途承诺书、手册采购计划5收取企业员工团体理疗费（200人，每人100元，免税）借：银行存款20000贷：主营业务收入—团体诊疗收入20000团体诊疗协议、企业付款回单6代收中药代煎费（50人，每人30元，代收代付）借：银行存款1500贷：代管资金—代煎药费1500代煎协议、代收清单、煎药记录7用代收代煎费支付煎药成本借：代管资金—代煎药费1500贷：银行存款1500煎药成本明细表、付款回单8开展社区公益义诊，免收费用（成本2000元，财政兜底）借：主营业务成本—公益诊疗成本2000贷：库存物资—中药饮片1200贷：应付职工薪酬—义诊补贴800借：应收账款—财政兜底款2000贷：主营业务收入—公益诊疗收入2000义诊方案、签到表、中药领用单9收到公益义诊财政兜底款借：银行存款2000贷：应收账款—财政兜底款2000财政拨款回单、义诊人数核对表10收到企业捐赠针灸理疗仪（公允价值20000元，非限定性）借：固定资产—理疗设备20000贷：捐赠收入—非限定性收入20000捐赠协议、设备验收单、资产台账11收到个人捐赠现金（10000元，指定用于贫困儿童中医调理）借：银行存款10000贷：捐赠收入—限定性收入10000捐赠协议、资金用途说明12使用限定性捐赠款开展贫困儿童调理（成本10000元）借：主营业务成本—公益诊疗成本10000贷：库存物资—中药饮片6000贷：应付职工薪酬—工资4000调理记录、中药领用单、工资发放表13限定性捐赠款使用完毕，结转净资产借：捐赠收入—限定性收入10000贷：限定性净资产10000借：限定性净资产10000贷：非限定性净资产10000资金使用清单、项目验收报告14患者退诊，退还普惠针灸费（150元）借：主营业务收入—普惠诊疗收入150贷：银行存款150退诊申请、退费审批单15诊疗费欠费计提坏账准备（应收账款8000元，计提比例5%）借：信用减值损失400贷：坏账准备400欠费清单、催收记录16确认诊疗费坏账损失（400元）借：坏账准备400贷：应收账款—XX患者400坏账审批单、欠费证明17收回已核销的诊疗费坏账（400元）借：应收账款—XX患者400贷：坏账准备400借：银行存款400贷：应收账款—XX患者400收款回单、坏账回转审批单18收取中医药科普讲座费（免税，50人，每人20元）借：库存现金1000贷：其他收入—科普收入1000讲座签到表、收费票据19代收患者理疗耗材费（30人，每人50元）借：银行存款1500贷：代管资金—耗材费1500耗材清单、诊疗医嘱20支付代收理疗耗材采购款借：代管资金—耗材费1500贷：银行存款1500耗材采购发票、入库单21限定性政府补贴（煎药机采购）到账（25000元）借：银行存款25000贷：政府补助收入—限定性收入25000补贴文件、煎药机采购合同22使用限定性补贴采购煎药机（25000元）借：固定资产—煎药机25000贷：银行存款25000煎药机验收单、发票23限定性补贴资金使用完毕，结转净资产借：政府补助收入—限定性收入25000贷：限定性净资产25000借：限定性净资产25000贷：非限定性净资产25000资金使用明细、项目验收报告24收到中医馆等级评定奖励金（8000元，非限定性）借：银行存款8000贷：其他收入—奖励收入8000评定文件、奖励通知25结转当月普惠诊疗收入（合计60000元）借：主营业务收入—普惠诊疗收入60000贷：非限定性净资产60000收入结转表26结转当月政府补助非限定性收入（合计50000元）借：政府补助收入—非限定性收入50000贷：非限定性净资产50000补助收入结转表27结转当月捐赠非限定性收入（合计20000元）借：捐赠收入—非限定性收入20000贷：非限定性净资产20000捐赠收入结转表28销售中药饮片（成本800元，售价1000元，免税）借：银行存款1000贷：主营业务收入—中药销售收入1000借：主营业务成本—中药销售成本800贷：库存物资—中药饮片800中药销售小票、出库单、GSP台账29代收患者膏方制作费（10人，每人500元，代收代付）借：银行存款5000贷：代管资金—膏方费5000膏方制作协议、代收清单30支付膏方制作原料采购款借：代管资金—膏方费5000贷：银行存款5000原料采购发票、质检报告模块2：中药饮片与理疗设备采购业务（30例）编号业务场景会计分录（金额：元）附件/控制点31采购中药饮片（黄芪/当归，含税22600元，13%，进项不得抵扣）借：库存物资—中药饮片22600贷：银行存款22600中药采购合同、GSP认证、产地溯源证明32领用中药饮片用于普惠调理（成本11300元）借：主营业务成本—普惠诊疗成本11300贷：库存物资—中药饮片11300中药领用单、处方笺台账33采购针灸针/艾灸条（含税1130元，13%，进项不得抵扣）借：库存物资—理疗耗材1130贷：银行存款1130耗材采购合同、质检报告34领用针灸针用于团体理疗（成本565元）借：主营业务成本—团体诊疗成本565贷：库存物资—理疗耗材565耗材领用单、理疗记录35采购中医理疗仪（一般纳税人，含税56500元，13%，按5年折旧，限定性补贴支付）借：固定资产—理疗仪56500贷：银行存款56500采购合同、医疗器械注册证、验收单36计提理疗仪月折旧（56500÷5÷12≈941.67元）借：主营业务成本—设备折旧941.67贷：累计折旧—理疗仪941.67折旧计算表37采购全自动煎药机（含税22600元，13%，按3年折旧）借：固定资产—煎药机22600贷：银行存款22600采购合同、验收单、调试记录38计提煎药机月折旧（22600÷3÷12≈627.78元）借：主营业务成本—设备折旧627.78贷：累计折旧—煎药机627.78折旧计算表39采购中药粉碎机（含税3390元，13%，按3年折旧）借：固定资产—粉碎机3390贷：银行存款3390采购合同、验收单40计提粉碎机月折旧（3390÷3÷12≈94.17元）借：主营业务成本—设备折旧94.17贷：累计折旧—粉碎机94.17折旧计算表41采购中医药科普手册（含税3180元，6%，限定性补贴支付）借：库存物资—科普手册3180贷：银行存款3180印刷合同、手册验收单42领用科普手册用于社区义诊（成本1590元）借：主营业务成本—公益诊疗成本1590贷：库存物资—科普手册1590领用单、义诊发放记录43采购理疗设备维修配件（含税565元，13%）借：原材料—维修配件565贷：银行存款565配件采购合同、适配证明44领用配件维修理疗仪（成本282.5元）借：主营业务成本—设备维修282.5贷：原材料—维修配件282.5领用单、维修记录45采购中药储存除湿机（含税2260元，13%，按3年折旧）借：固定资产—除湿机2260贷：银行存款2260采购合同、验收单46计提除湿机月折旧（2260÷3÷12≈62.78元）借：管理费用—折旧62.78贷：累计折旧—除湿机62.78折旧计算表47中药饮片盘点盘盈（成本400元）借：库存物资—中药饮片400贷：待处理财产损溢400借：待处理财产损溢400贷：其他收入—盘盈收入400盘点表、审批单48针灸针盘点盘亏（非正常损失，成本200元）借：待处理财产损溢200贷：库存物资—理疗耗材200借：其他支出—盘亏损失200贷：待处理财产损溢200盘点表、损失审批单49采购中药炮制工具（锅/铲，含税1130元，13%）借：周转材料—炮制工具1130贷：银行存款1130采购合同、入库单50领用炮制工具用于中药加工（成本565元）借：主营业务成本—中药加工成本565贷：周转材料—炮制工具565领用单、炮制记录51采购中医脉诊仪（含税5650元，13%，按5年折旧）借：固定资产—脉诊仪5650贷：银行存款5650采购合同、医疗器械注册证52计提脉诊仪月折旧（5650÷5÷12≈94.17元）借：主营业务成本—设备折旧94.17贷：累计折旧—脉诊仪94.17折旧计算表53采购中药消毒用品（酒精/碘伏，含税565元，13%）借：库存物资—消毒用品565贷：银行存款565采购合同、质检报告54领用消毒用品用于诊疗区消毒（成本282.5元）借：主营业务成本—消毒成本282.5贷：库存物资—消毒用品282.5领用单、消毒记录55报废过期中药饮片（成本1000元）借：待处理财产损溢1000贷：库存物资—中药饮片1000借：其他支出—报废损失1000贷：待处理财产损溢1000报废审批单、中医药专家意见56变卖报废煎药机配件（含税202元，小规模1%）借：银行存款202贷：其他收入—变卖收入200贷：应交税费—应交增值税2变卖发票、收款回单57采购中医艾灸床（含税11300元，13%，按5年折旧）借：固定资产—艾灸床11300贷：银行存款11300采购合同、验收单58计提艾灸床月折旧（11300÷5÷12≈188.33元）借：主营业务成本—设备折旧188.33贷：累计折旧—艾灸床188.33折旧计算表59采购中药包装袋（含税226元，13%）借：库存物资—包装袋226贷：银行存款226采购合同、入库单60领用包装袋用于中药分装（成本113元）借：主营业务成本—中药分装成本113贷：库存物资—包装袋113领用单、分装记录模块3：中医师薪酬与福利业务（30例）编号业务场景会计分录（金额：元）附件/控制点61计提中医师月度薪酬（10人，含税63600元，6%）借：主营业务成本—人员薪酬60000贷：应付职工薪酬—工资63600注：进项税不得抵扣，全额计入成本工资表、考勤表、中医师资格证62支付中医师工资借：应付职工薪酬—工资63600贷：银行存款63600银行代发回单、工资条签收记录63计提针灸师月度薪酬（5人，含税31800元，6%）借：主营业务成本—人员薪酬30000贷：应付职工薪酬—工资31800工资表、考勤表、针灸师资质证64支付针灸师工资借：应付职工薪酬—工资31800贷：银行存款31800银行代发回单、工资条签收记录65计提行政人员月度薪酬（3人，含税19080元，6%）借：管理费用—人员薪酬18000贷：应付职工薪酬—工资19080工资表、考勤表66支付行政人员工资借：应付职工薪酬—工资19080贷：银行存款19080银行代发回单、工资条签收记录67计提医护人员社保费（单位部分，含税21200元，6%）借：主营业务成本—社保费16000借：管理费用—社保费4000贷：银行存款21200社保缴费单、分摊表68计提医护人员公积金（单位部分，合计12000元）借：主营业务成本—公积金9000借：管理费用—公积金3000贷：应付职工薪酬—公积金12000公积金汇缴单、分摊表69支付医护人员公积金借：应付职工薪酬—公积金12000贷：银行存款12000银行回单70计提中医师绩效奖金（含税6360元，6%）借：主营业务成本—绩效奖金6000贷：应付职工薪酬—奖金6360绩效考核表、诊疗量统计表71支付中医师绩效奖金借：应付职工薪酬—奖金6360贷：银行存款6360奖金发放表、签收记录72计提医护人员福利费（工资总额14%，合计22400元）借：主营业务成本—福利费16800借：管理费用—福利费5600贷：应付职工薪酬—福利费22400福利费计提表73支付中医师继续教育学费（中医药研修班，含税6360元，6%）借：应付职工薪酬—教育经费6000贷：银行存款6360培训协议、结业证书、发票74发放节日慰问品（现金，每人800元，18人，合计14400元）借：应付职工薪酬—福利费14400贷：库存现金14400慰问品发放表、签收记录75计提医护人员工会经费（工资总额2%，合计4800元）借：管理费用—工会经费4800贷：应付职工薪酬—工会经费4800工会经费计提表76支付工会经费借：应付职工薪酬—工会经费4800贷：银行存款4800工会经费缴费单77外聘名老中医会诊费（含税5300元，6%，代扣个税）借：主营业务成本—专家费5000贷：银行存款4700贷：应交税费—代扣个人所得税600会诊协议、专家资质证、个税代扣凭证78支付外聘专家个税借：应交税费—代扣个人所得税600贷：银行存款600个税完税凭证79计提中医师带薪年假费用（含税2120元，6%）借：主营业务成本—年假费用2000贷：应付职工薪酬—年假工资2120年假审批单、考勤表80支付中医师年假工资借：应付职工薪酬—年假工资2120贷：银行存款2120工资发放表81计提中医师夜班补贴（5人，每人300元，合计1500元）借：主营业务成本—夜班补贴1500贷：应付职工薪酬—补贴1500夜班考勤表、补贴发放表82支付中医师夜班补贴借：应付职工薪酬—补贴1500贷：库存现金1500补贴签收记录83计提中药师工资（3人，含税19080元，6%）借：主营业务成本—人员薪酬18000贷：应付职工薪酬—工资19080工资表、考勤表、中药师资质证84支付中药师工资借：应付职工薪酬—工资19080贷：银行存款19080银行代发回单85发放医护人员交通补贴（每月150元/人，18人，合计2700元）借：应付职工薪酬—福利费2700贷：银行存款2700补贴发放表86采购中医师工作服（含税2260元，13%）借：周转材料—工作服2260贷：银行存款2260采购合同、入库单87领用工作服（成本1130元）借：主营业务成本—劳保费800借：管理费用—劳保费330贷：周转材料—工作服1130领用单、发放记录88支付医护人员体检费（含税3180元，6%）借：应付职工薪酬—福利费3000贷：银行存款3180体检协议、发票89辞退针灸师支付补偿金（5000元）借：管理费用—辞退福利5000贷：银行存款5000辞退协议、补偿金发放表90计提社保滞纳金（我方逾期缴纳，800元）借：其他支出—滞纳金800贷：银行存款800社保滞纳金通知单、付款回单模块4：场地设备运维业务（20例）编号业务场景会计分录（金额：元）附件/控制点91支付中医馆场地租赁费（年含税109000元，9%，进项不得抵扣）借：管理费用—场地费109000贷：银行存款109000租赁协议、房产证、发票92中医馆适医改造费（中药柜安装/诊疗区隔断，含税63600元，6%，按2年摊销）借：长期待摊费用—改造费63600贷：银行存款63600改造协议、验收单、适医记录93按月摊销适医改造费（63600÷24=2650元）借：主营业务成本—场地费2650贷：长期待摊费用—改造费2650摊销计算表94理疗仪维修费（含税3180元，6%）借：主营业务成本—设备维修3180贷：银行存款3180维修协议、验收单、发票95中药柜采购费（含税22600元，13%，按5年折旧）借：固定资产—中药柜22600贷：银行存款22600采购合同、验收单96计提中药柜月折旧（22600÷5÷12≈376.67元）借：管理费用—折旧376.67贷：累计折旧—中药柜376.67折旧计算表97采购中医馆监控设备（含税5650元，13%，按3年折旧）借：固定资产—监控设备5650贷：银行存款5650采购合同、验收单、调试记录98计提监控设备月折旧（5650÷3÷12≈156.94元）借：管理费用—安全费156.94贷：累计折旧—监控设备156.94折旧计算表99中医馆防水维修费（含税6360元，6%）借：管理费用—维修费6360贷：银行存款6360维修协议、验收单100租赁临时艾灸床（月含税1130元，13%）借：主营业务成本—设备租赁1130贷：银行存款1130租赁协议、验收单101中医馆空调维修费（含税1060元，6%）借：管理费用—维修费1060贷：银行存款1060维修协议、发票102支付中医馆水电费（月含税2180元，9%）借：主营业务成本—水电费2180贷：银行存款2180水电费发票、分摊表103报废老旧粉碎机（原值3390元，累计折旧2712元）借：累计折旧—粉碎机2712借：其他支出—报废损失678贷：固定资产—粉碎机3390报废审批单、处置记录104变卖报废粉碎机配件（含税202元，小规模1%）借：银行存款202贷：其他收入—变卖收入200贷：应交税费—应交增值税2变卖发票、收款回单105支付中医馆保洁费（月含税1060元，6%）借：管理费用—保洁费1060贷：银行存款1060保洁协议、发票106采购中医馆消防器材（含税1130元，13%）借：周转材料—消防器材1130贷：银行存款1130采购合同、消防认证107领用消防器材（成本565元）借：管理费用—安全费565贷：周转材料—消防器材565领用单、摆放记录108理疗设备校准费（含税3180元，6%）借：主营业务成本—校准费3180贷：银行存款3180校准协议、校准报告109支付中医馆物业费（月含税1060元，6%）借：管理费用—物业费1060贷：银行存款1060物业协议、发票110中医馆招牌制作费（含税2260元，13%）借：管理费用—宣传费2260贷：银行存款2260制作合同、验收单模块5：行政办公与公益业务（20例）编号业务场景会计分录（金额：元）附件/控制点111采购办公用品（打印纸/笔，含税226元，13%）借：管理费用—办公费226贷：库存现金226采购小票、入库单112支付处方笺印刷费（含税1060元，6%）借：管理费用—印刷费1060贷：银行存款1060印刷合同、处方笺样本113支付民办中医馆资质年检费（含税6360元，6%）借：管理费用—资质费6360贷：银行存款6360中医药服务资质证、年检发票114举办中医药科普讲座活动费（含税3180元，6%）借：主营业务成本—公益成本3180贷：银行存款3180讲座方案、签到表、发票115支付法律顾问费（年含税12720元，6%）借：管理费用—法务费12720贷：银行存款12720法律顾问协议、发票116支付银行转账手续费（300元）借：财务费用—手续费300贷：银行存款300银行手续费回单117支付理疗设备贷款利息（季度利息3000元）借：财务费用—利息支出3000贷：银行存款3000贷款合同、利息结算单118处置闲置办公家具（原值3000元，累计折旧2400元，售价101元，小规模1%）借：固定资产清理600借：累计折旧—办公家具2400贷：固定资产—办公家具3000借：银行存款101贷：固定资产清理100贷：应交税费—应交增值税1借：其他支出—处置损失500贷：固定资产清理500处置审批单、发票119支付办公电话费（月含税106元，6%）借：管理费用—电话费106贷：银行存款106电话费发票120采购中医馆安全标识牌（含税113元，13%）借：管理费用—安全费113贷：库存现金113采购发票、标识牌清单121支付医护人员团建费（含税2120元，6%）借：管理费用—团建费2120贷：银行存款2120团建方案、发票、签到表122因违规运营支付行政罚款（1500元）借：其他支出—罚款1500贷：银行存款1500罚款通知、付款回单123收到存款利息收入（500元）借：银行存款500贷：其他收入—利息收入500银行利息单124采购急救药品（医务室用，含税1130元，13%）借：管理费用—医疗费1130贷：银行存款1130采购合同、药品清单125支付医疗责任险保费（年含税10600元，6%）借：管理费用—保险费10600贷：银行存款10600保险协议、保单凭证126采购中医馆绿植（含税1060元，6%）借：管理费用—绿化费1060贷：银行存款1060采购发票、种植记录127支付办公网络费（月含税1060元，6%）借：管理费用—网络费1060贷：银行存款1060网络服务协议、发票128采购员工饮用水（含税1130元，13%）借：管理费用—办公费1130贷：银行存款1130采购合同、入库单129支付中药快递费（患者邮寄，含税212元，6%）借：管理费用—快递费212贷：库存现金212快递发票、回单130计提坏账准备（应收账款6000元，计提比例5%）借：信用减值损失300贷：坏账准备300应收账款清单、催收记录模块6：期末结转业务（28例）编号业务场景会计分录（金额：元）附件/控制点131月末结转普惠诊疗收入（当月合计80000元）借：主营业务收入—普惠诊疗收入80000贷：非限定性净资产80000收入结转表132月末结转团体诊疗收入（当月合计40000元）借：主营业务收入—团体诊疗收入40000贷：非限定性净资产40000收入结转表133月末结转公益诊疗收入（当月合计15000元）借：主营业务收入—公益诊疗收入15000贷：非限定性净资产15000收入结转表134月末结转中药销售收入（当月合计10000元）借：主营业务收入—中药销售收入10000贷：非限定性净资产10000收入结转表135月末结转政府补助非限定性收入（当月合计50000元）借：政府补助收入—非限定性收入50000贷：非限定性净资产50000补助收入结转表136月末结转捐赠非限定性收入（当月合计20000元）借：捐赠收入—非限定性收入20000贷：非限定性净资产20000捐赠收入结转表137月末结转其他收入（当月合计3000元）借：其他收入3000贷：非限定性净资产3000其他收入结转表138月末结转普惠诊疗成本（当月合计50000元）借：非限定性净资产50000贷：主营业务成本—普惠诊疗成本50000成本结转表139月末结转团体诊疗成本（当月合计25000元）借：非限定性净资产25000贷：主营业务成本—团体诊疗成本25000成本结转表140月末结转公益诊疗成本（当月合计10000元）借：非限定性净资产10000贷：主营业务成本