记账实操-民办自考助学点账务处理分录

会计实操文库48/48记账实操-民办自考助学点账务处理分录一、总则1.1适用范围本SOP适用于营利性/非营利性民办自考助学点，涵盖自考公共课辅导、专业课精讲、考前冲刺集训、自考报名代理、教材教辅销售、学历提升咨询等核心业务，覆盖学费收取、服务费收入、政府教育补助、校企合作分成、教学物资采购、教职工薪酬、日常运营、税务处理等全流程账务核算。遵循《企业会计准则》（营利性）/《民间非营利组织会计制度》（非营利性）及增值税相关规定：一般纳税人自考辅导、学历咨询服务收入适用

6%增值税税率；小规模纳税人适用

3%征收率（现行政策可按1%减按征收）；教材教辅、自考资料销售等货物收入适用

13%增值税税率；符合条件的普惠性自考助学项目、继续教育公益项目享受增值税和企业所得税减免政策。1.2核心原则分业务类型核算原则：按公共课辅导、专业课辅导、考前集训、报名代理等业务线建立独立辅助核算台账，精准归集各业务收入、成本、费用，核算单业务盈利水平。预收款递延确认原则：学员预缴的辅导费、集训费、服务费计入合同负债（营利性）/预收账款（非营利性），按课程进度/服务完成节点分期结转收入；退费冲减对应负债科目。成本配比原则：教材教辅采购费、师资课时费、集训场地费、报名代理费等，按具体业务线直接归集；助学点运营费用按各业务线学员人数或收入占比分摊。专款专用核算原则：政府继续教育专项补助、定向捐赠资金/物资需单独设立台账，严格按指定用途列支，不得挪用。1.3术语定义核心收入：自考公共课辅导费、专业课辅导费、考前集训费、学历提升咨询费、自考报名代理费等。衍生收入：教材教辅销售款、自考真题题库使用费、线上课程点播费、校企合作学历项目分成款等。政府补助：继续教育发展专项资金、普惠性自考助学补助、场地改造补贴、职业技能提升补贴等财政资金。教学服务物资：自考教材、教辅资料、真题集、线上课程账号、集训场地用品等与自考助学服务直接相关的物资。二、核心业务账务处理第一类：学费服务费收取与退费核算1.1预收学费服务费（按学期/集训周期预缴）营利性民办自考助学点业务场景会计分录原始凭证招收自考本科专业课全年辅导学员200人，每人预缴费用5300元（含税，税率6%），总价1060000元，银行转账收款借：银行存款-基本户1060000贷：合同负债-专业课辅导-本科1000000贷：应交税费-待转销项税额60000辅导协议、缴费清单、银行回单、物价备案表招收自考考前冲刺集训班学员100人，每人预缴费用3180元（含税），总价318000元，微信收款借：其他货币资金-微信318000贷：合同负债-考前集训-冲刺班300000贷：应交税费-待转销项税额18000集训协议、微信收款凭证招收自考报名代理+资料包学员150人，每人预缴费用1060元（含税），总价159000元，现金收款借：库存现金159000贷：合同负债-报名代理-资料包150000贷：应交税费-待转销项税额9000代理协议、收款凭证收取学员代管费（教材费+题库费+考试报名费）300人，每人1060元（含税），总价318000元，银行收款借：银行存款-基本户318000贷：合同负债-代管费-学员300000贷：应交税费-待转销项税额18000代管费公示表、缴费单据非营利性民办自考助学点业务场景会计分录原始凭证招收公益普惠性自考助学班学员80人，每人预缴费用1000元（免税），总价80000元，银行转账收款借：银行存款-专户80000贷：预收账款-公益项目-普惠助学80000公益助学协议、缴费单招收自考学历咨询定金学员50人，每人500元，总价25000元，现金收款借：库存现金25000贷：预收账款-学历咨询-定金25000定金收据、咨询意向书1.2学费服务费结转收入（按课程进度/服务节点）营利性民办自考助学点业务场景会计分录原始凭证自考本科专业课辅导班本月完成1/4课程，结转收入250000元，对应销项税额15000元借：合同负债-专业课辅导-本科250000借：应交税费-待转销项税额15000贷：主营业务收入-专业课辅导收入250000贷：应交税费-应交增值税（销项税额）15000课程进度表、学员签到表自考考前冲刺集训班全部课程完成，结转全额收入300000元，对应销项税额18000元借：合同负债-考前集训-冲刺班300000借：应交税费-待转销项税额18000贷：主营业务收入-考前集训收入300000贷：应交税费-应交增值税（销项税额）18000集训验收报告、学员确认单自考报名代理服务全部完成（含报名+资料发放），结转收入150000元，对应销项税额9000元借：合同负债-报名代理-资料包150000借：应交税费-待转销项税额9000贷：主营业务收入-报名代理收入150000贷：应交税费-应交增值税（销项税额）9000报名完成回执、资料发放清单支付学员教材费+题库费+考试报名费200000元，从代管费冲减，对应销项税额12000元1.支付费用：借：主营业务成本-综合服务-代管费用200000贷：银行存款-基本户2000002.冲减代管费结转收入：借：合同负债-代管费-学员200000借：应交税费-待转销项税额12000贷：主营业务收入-代管费结算收入200000贷：应交税费-应交增值税（销项税额）12000采购合同、费用发票、发放清单非营利性民办自考助学点业务场景会计分录原始凭证公益普惠性自考助学班项目完成，结转全额收入80000元（免税）借：预收账款-公益项目-普惠助学80000贷：提供服务收入-公益助学收入80000项目验收单、结业证明自考学历咨询学员补齐尾款，结转定金收入25000元借：预收账款-学历咨询-定金25000贷：提供服务收入-学历咨询收入25000尾款缴费单、服务协议1.3学员退费核算业务场景会计分录原始凭证自考本科专业课辅导班10名学员因转专业退学，每人剩余3/4费用3975元（含税），总价39750元，银行转账退款借：合同负债-专业课辅导-本科37500借：应交税费-待转销项税额2250贷：银行存款-基本户39750退费申请单、转专业证明、银行回单自考考前冲刺集训班5名学员因时间冲突退费，每人全额费用3180元（含税），总价15900元，微信退款借：合同负债-考前集训-冲刺班15000借：应交税费-待转销项税额900贷：其他货币资金-微信15900退费申请单、时间冲突证明、退款凭证非营利性自考学历咨询3名学员放弃服务，退还定金1500元，现金支付借：预收账款-学历咨询-定金1500贷：库存现金1500退费审批单、学员签收单第二类：衍生收入与政府补助核算（20个分录）2.1衍生收入核算业务场景会计分录原始凭证销售自考专用教材500套，每套含税价226元（税率13%），总价113000元，银行收款借：银行存款-基本户113000贷：其他业务收入-教材销售收入100000贷：应交税费-应交增值税（销项税额）13000销售清单、发票、银行回单与高校继续教育学院合作，收到自考生源推荐分成款53000元（含税，税率6%），银行到账借：银行存款-基本户53000贷：其他业务收入-生源分成收入50000贷：应交税费-应交增值税（销项税额）3000合作协议、分成结算单提供自考线上题库点播服务，收取服务费21200元（含税），现金收款借：库存现金21200贷：其他业务收入-题库服务收入20000贷：应交税费-应交增值税（销项税额）1200服务合同、收款凭证2.2政府补助收入核算业务场景会计分录原始凭证收到教育局继续教育发展专项资金150000元（与收益相关，用于自考课程研发），银行到账借：银行存款-财政专户150000贷：其他收益-继续教育补贴150000（营利性）贷：政府补助收入-非限定性收入150000（非营利性）补贴批复文件、银行回单收到人社局职业技能提升场地改造补贴100000元（与资产相关，用于集训教室改造），银行到账借：银行存款-财政专户100000贷：递延收益-场地改造补贴100000（营利性）贷：政府补助收入-限定性收入100000（非营利性）改造补贴文件、银行回单收到公益自考助学项目补助80000元（与收益相关），银行到账借：银行存款-财政专户80000贷：其他收益-公益助学补贴80000（营利性）贷：政府补助收入-非限定性收入80000（非营利性）补助批复文件、银行回单2.3政府补助摊销（与资产相关）业务场景会计分录原始凭证场地改造补贴100000元，改造后集训教室使用年限10年，月度摊销833.33元借：递延收益-场地改造补贴833.33贷：其他收益-补助摊销833.33（营利性）摊销计算表、资产折旧表非营利性助学点将限定性场地改造补贴摊销额833.33元转为非限定性净资产借：限定性净资产833.33贷：非限定性净资产833.33净资产结转表第三类：教学服务物资采购与领用核算（20个分录）3.1教学服务物资采购业务场景会计分录原始凭证采购自考本科专业课教材300套，每套含税价113元（税率13%），总价33900元，银行转账支付借：库存商品-教学物资-专业课教材30000借：应交税费-应交增值税（进项税额）3900贷：银行存款-基本户33900采购合同、专票、入库验收单采购自考线上题库账号200个，每个含税价106元（税率6%），总价21200元，赊销未付款借：库存商品-教学物资-题库账号20000借：应交税费-应交增值税（进项税额）1200贷：应付账款-XX教育科技公司21200采购合同、专票、入库单采购自考集训班办公用品（笔记本+笔）100套，每套含税价56.5元（税率13%），总价5650元，现金支付借：库存商品-服务物资-集训用品5000借：应交税费-应交增值税（进项税额）650贷：库存现金5650采购发票、用品验收单支付题库账号供应商欠款21200元，银行转账借：应付账款-XX教育科技公司21200贷：银行存款-基本户21200银行回单、付款审批单3.2教学服务物资领用与成本结转业务场景会计分录原始凭证自考本科专业课辅导班领用教材200套，成本100元/套，总价20000元借：主营业务成本-专业课辅导-教材费20000（营利性）借：业务活动成本-专业课辅导-教材费20000（非营利性）贷：库存商品-教学物资-专业课教材20000物资领用单、班级领用表自考考前冲刺集训班领用题库账号100个，成本100元/个，总价10000元借：主营业务成本-考前集训-题库费10000（营利性）借：业务活动成本-考前集训-题库费10000（非营利性）贷：库存商品-教学物资-题库账号10000领用单、集训课程使用记录自考报名代理部领用资料包150套，成本50元/套，总价7500元借：主营业务成本-报名代理-资料费7500（营利性）借：业务活动成本-报名代理-资料费7500（非营利性）贷：库存商品-服务物资-资料包7500领用单、代理服务分配表3.3物资盘点与盘盈盘亏业务场景会计分录原始凭证月末盘点，自考专业课教材盘盈10套，成本100元/套，总价1000元，原因待查借：库存商品-教学物资-专业课教材1000贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢1000盘点表、盘盈报告经批准，教材盘盈计入营业外收入（营利性）借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢1000贷：营业外收入-存货盘盈1000审批单自考题库账号盘亏5个，成本100元/个，总价500元，属于正常损耗借：主营业务成本-综合服务-损耗费500（营利性）借：业务活动成本-综合服务-损耗费500（非营利性）贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢500盘点表、损耗审批单第四类：固定资产采购与折旧核算（20个分录）4.1固定资产采购业务场景会计分录原始凭证采购自考辅导专用多媒体投影仪20台，每台含税价5300元（税率6%），总价106000元，银行转账支付借：固定资产-教学设备-投影仪100000借：应交税费-应交增值税（进项税额）6000贷：银行存款-基本户106000采购合同、专票、验收报告采购自考集训教室桌椅100套，每套含税价226元（税率13%），总价22600元，银行承兑汇票支付借：固定资产-教学设备-桌椅20000借：应交税费-应交增值税（进项税额）2600贷：应付票据-银行承兑汇票22600采购合同、专票、验收单采购办公电脑30台，每台含税价2260元（税率13%），总价67800元，赊销未付款借：固定资产-办公设备-电脑60000借：应交税费-应交增值税（进项税额）7800贷：应付账款-XX电脑公司67800采购合同、专票、验收单4.2固定资产折旧核算业务场景会计分录原始凭证多媒体投影仪预计使用5年，无残值，月折旧额1666.67元借：主营业务成本-综合教学-折旧费1666.67（营利性）借：业务活动成本-综合教学-折旧费1666.67（非营利性）贷：累计折旧-教学设备1666.67折旧计算表集训教室桌椅预计使用5年，无残值，月折旧额333.33元借：主营业务成本-考前集训-折旧费333.33（营利性）借：业务活动成本-考前集训-折旧费333.33（非营利性）贷：累计折旧-教学设备333.33折旧计算表办公电脑预计使用3年，无残值，月折旧额1666.67元借：管理费用-折旧费1666.67贷：累计折旧-办公设备1666.67折旧计算表4.3固定资产维修与处置业务场景会计分录原始凭证支付多媒体投影仪年度维修费2120元（税率6%），银行转账借：主营业务成本-综合教学-维修费2000（营利性）借：业务活动成本-综合教学-维修费2000（非营利性）借：应交税费-应交增值税（进项税额）120贷：银行存款-基本户2120维修合同、专票、维修报告处置报废办公电脑5台，原值10000元，累计折旧8000元，变卖收入1130元（含税，税率13%），现金收款1.转入清理：借：固定资产清理2000借：累计折旧-办公设备8000贷：固定资产-办公设备-电脑100002.收到变卖款：借：库存现金1130贷：固定资产清理1000贷：应交税费-应交增值税（销项税额）1303.结转损失：借：营业外支出-资产处置损失1000（营利性）借：其他费用-资产处置损失1000（非营利性）贷：固定资产清理1000处置审批单、收款收据第五类：教职工薪酬核算（15个分录）5.1全职教师/顾问薪酬业务场景会计分录原始凭证全职教职工40人（公共课教师10人、专业课教师15人、自考顾问10人、集训导师5人），月工资总额400000元，绩效提成100000元，公司承担社保150000元，个人承担社保50000元，个税20000元1.计提工资社保：借：主营业务成本-公共课辅导-薪酬150000借：主营业务成本-专业课辅导-薪酬225000借：主营业务成本-学历咨询-薪酬100000借：主营业务成本-考前集训-薪酬75000贷：应付职工薪酬-工资500000贷：应付职工薪酬-社保1500002.发放工资：借：应付职工薪酬-工资500000贷：银行存款-基本户430000贷：其他应付款-代扣社保50000贷：应交税费-代扣个人所得税200003.缴纳社保个税：借：应付职工薪酬-社保150000借：其他应付款-代扣社保50000借：应交税费-代扣个人所得税20000贷：银行存款-基本户220000工资表、绩效表、社保缴费单、个税完税凭证5.2行政后勤人员薪酬业务场景会计分录原始凭证行政、招生、教务人员10人，月工资总额100000元，公司承担社保30000元，个人承担社保10000元，个税5000元1.计提工资社保：借：管理费用-工资社保130000贷：应付职工薪酬-工资100000贷：应付职工薪酬-社保300002.发放工资：借：应付职工薪酬-工资100000贷：银行存款-基本户85000贷：其他应付款-代扣社保10000贷：应交税费-代扣个人所得税50003.缴纳社保个税：借：应付职工薪酬-社保30000借：其他应付款-代扣社保10000借：应交税费-代扣个人所得税5000贷：银行存款-基本户45000工资表、社保缴费单5.3兼职教师薪酬业务场景会计分录原始凭证支付兼职自考公共课教师课时费10600元（含税，税率6%），银行转账1.计提课时费：借：主营业务成本-公共课辅导-兼职工资10000（营利性）借：业务活动成本-公共课辅导-兼职工资10000（非营利性）借：应交税费-应交增值税（进项税额）600贷：应付职工薪酬-兼职工资106002.发放工资：借：应付职工薪酬-兼职工资10600贷：银行存款-基本户10600兼职协议、课时统计表第六类：学校日常运营费用核算（15个分录）6.1场地租赁与物业费业务场景会计分录原始凭证支付助学点年度场地租赁费318000元（含税，税率9%），银行转账1.预付租金：借：预付账款-场地租赁费291743.12借：应交税费-应交增值税（进项税额）26256.88贷：银行存款-基本户3180002.按月摊销：借：管理费用-租赁费24311.93贷：预付账款-场地租赁费24311.93租赁合同、专票、银行回单支付月度物业费5300元（含税，税率6%），银行托收借：管理费用-物业费5000借：应交税费-应交增值税（进项税额）300贷：银行存款-基本户5300物业合同、专票、托收凭证6.2水电与教学环境维护费用业务场景会计分录原始凭证支付月度水电费11300元（含税，税率13%），银行转账借：管理费用-水电费8000借：主营业务成本-考前集训-水电费2000借：应交税费-应交增值税（进项税额）1300贷：银行存款-基本户11300水电费发票、分摊计算表支付自考辅导教室清洁消毒费用5300元（含税，税率6%），银行转账借：主营业务成本-综合教学-环境维护费5000（营利性）借：业务活动成本-综合教学-环境维护费5000（非营利性）借：应交税费-应交增值税（进项税额）300贷：银行存款-基本户5300服务合同、专票6.3其他运营费用业务场景会计分录原始凭证支付学员自考考试意外险保费21200元（含税，税率6%），银行转账借：主营业务成本-综合服务-保险费20000（营利性）借：业务活动成本-综合服务-保险费20000（非营利性）借：应交税费-应交增值税（进项税额）1200贷：银行存款-基本户21200保险合同、专票支付银行助学项目流动资金贷款利息10000元/月，银行转账借：财务费用-利息支出10000贷：银行存款-基本户10000贷款合同、利息结算单支付教师自考辅导资格认证费15900元（含税，税率6%），银行转账借：管理费用-培训费15000借：应交税费-应交增值税（进项税额）900贷：银行存款-基本户15900培训合同、专票、资格证书第七类：税务处理与利润/净资产结转核算（18个分录）7.1增值税核算业务场景会计分录原始凭证一般纳税人营利性助学点当月销项税额100000元，进项税额60000元，结转未交增值税40000元借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）40000贷：应交税费-未交增值税40000增值税申报表、进项销项明细表缴纳当月增值税40000元，城建税2800元，教育费附加1200元，地方教育附加800元，合计44800元借：应交税费-未交增值税40000借：应交税费-应交城建税2800借：应交税费-应交教育费附加1200借：应交税费-应交地方教育附加800贷：银行存款-基本户44800完税凭证小规模纳税人营利性助学点季度应税销售额150万元，按1%征收率缴纳增值税15000元借：应交税费-应交增值税15000贷：银行存款-基本户15000增值税申报表、完税凭证公益普惠性自考助学项目享受增值税免税，对应进项税额转出5000元借：主营业务成本-进项税额转出5000贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）5000免税备案表、进项转出计算表7.2企业所得税核算业务场景会计分录原始凭证营利性助学点季度利润总额100万元，符合小微企业条件，按2.5%计提所得税25000元借：所得税费用25000贷：应交税费-应交企业所得税25000企业所得税申报表、利润表缴纳季度企业所得税25000元借：应交税费-应交企业所得税25000贷：银行存款-基本户25000完税凭证非营利性助学点符合条件，公益自考助学项目收入免征企业所得税无分录，留存免税备案资料企业所得税免税批复、申报表7.3利润/净资产结转营利性民办自考助学点业务场景会计分录原始凭证年度主营业务收入2000万元，其他业务收入150万元，其他收益100万元，营业外收入20万元，主营业务成本1200万元，其他业务成本50万元，管理费用300万元，财务费用80万元，税金及附加40万元，所得税费用30万元1.结转收入：借：主营业务收入20000000借：其他业务收入1500000借：其他收益1000000借：营业外收入200000贷：本年利润227000002.结转成本费用：借：本年利