记账实操-纸业有限公司账务处理及成本核算

会计实操文库14/14记账实操-纸业有限公司账务处理及成本核算一、总则1.1适用范围本SOP适用于制浆造纸一体化、成品纸加工、废纸回收造纸等类型的纸业有限公司，覆盖原料采购、生产加工、成品销售、仓储物流全流程的账务处理与成本核算，遵循《企业会计准则》及增值税相关规定（一般纳税人税率：原料/成品纸销售13%，服务业6%）。1.2核心原则权责发生制原则：收入与成本费用的确认以业务实际发生为标准，不以款项收付为依据。成本匹配原则：生产环节的直接材料、直接人工、制造费用需按产品品种/批次精准归集，与当期销售收入匹配结转。永续盘存制原则：原料、半成品、产成品均需建立数量金额明细账，定期盘点核对，确保账实相符。分级核算原则：生产车间（制浆车间、造纸车间）、仓库、财务部分级协作，车间负责成本数据采集，财务部负责汇总核算。二、核心业务账务处理2.1原料采购业务（以废纸、木浆、化工原料为例）纸业公司核心原料包括废纸（再生原料）、商品木浆（原生原料）、烧碱、漂白剂等化工辅料，采购需区分一般纳税人与小规模纳税人供应商。2.1.1采购废纸（一般纳税人供应商，税率13%）【业务场景】202X年X月，公司向A供应商采购废纸500吨，含税单价2260元/吨，货款合计1,130,000元，增值税专用发票已取得，货款未付，原料已验收入库。会计分录：借：原材料-废纸1,000,000应交税费-应交增值税（进项税额）130,000贷：应付账款-A供应商1,130,000【原始凭证】采购合同、增值税专用发票、入库单、磅单2.1.2采购商品木浆（小规模纳税人供应商，征收率3%，代开专票）【业务场景】向B供应商采购木浆200吨，含税单价5,150元/吨，货款合计1,030,000元，取得代开增值税专用发票，货款以银行承兑汇票支付，原料验收入库。会计分录：借：原材料-商品木浆1,000,000应交税费-应交增值税（进项税额）30,000贷：应付票据-B供应商1,030,0002.1.3采购化工辅料（运费计入原料成本）【业务场景】采购烧碱10吨，含税单价2,260元/吨，货款22,600元，另支付运费1,090元（含税，税率9%），均取得专票，原料入库，货款银行转账支付。会计分录：借：原材料-烧碱21,000应交税费-应交增值税（进项税额）2,690贷：银行存款23,690（成本拆分：烧碱不含税价20,000元+运费不含税价1,000元=21,000元；进项税2,600元+90元=2,690元）2.2生产加工业务（制浆+造纸一体化核算）纸业生产分为制浆车间（废纸/木浆制浆）和造纸车间（浆板造纸），成本核算需按车间归集费用，再结转至半成品、产成品。2.2.1领用原料（制浆车间领用废纸、烧碱）【业务场景】制浆车间领用废纸300吨（单价2,000元/吨）、烧碱5吨（单价2,100元/吨），用于生产废纸浆。会计分录：借：生产成本-基本生产成本（制浆车间）-直接材料610,500贷：原材料-废纸600,000原材料-烧碱10,5002.2.2计提生产工人工资及社保【业务场景】当月制浆车间工人工资150,000元，造纸车间工人工资200,000元；公司承担社保分别为45,000元、60,000元，个人承担社保分别为18,000元、24,000元。会计分录：计提工资：借：生产成本-基本生产成本（制浆车间）-直接人工150,000生产成本-基本生产成本（造纸车间）-直接人工200,000贷：应付职工薪酬-工资350,000计提公司承担社保：借：生产成本-基本生产成本（制浆车间）-直接人工45,000生产成本-基本生产成本（造纸车间）-直接人工60,000贷：应付职工薪酬-社保105,000发放工资（代扣个人社保）：借：应付职工薪酬-工资350,000贷：银行存款308,000其他应付款-代扣个人社保42,0002.2.3归集制造费用（设备折旧、水电费、车间管理费）【业务场景】当月制造费用发生额：设备折旧120,000元（制浆设备50,000元、造纸设备70,000元）、水电费含税218,000元（税率13%，专票）、车间管理人员工资80,000元。会计分录：计提折旧：借：制造费用-制浆车间50,000制造费用-造纸车间70,000贷：累计折旧120,000支付水电费：借：制造费用-制浆车间80,000制造费用-造纸车间120,000应交税费-应交增值税（进项税额）26,000贷：银行存款226,000计提车间管理人员工资：借：制造费用-制浆车间30,000制造费用-造纸车间50,000贷：应付职工薪酬-工资80,0002.2.4制造费用分摊（按生产工时比例）【业务场景】制浆车间工时3,000小时，造纸车间工时5,000小时，制造费用总额300,000元（制浆160,000元+造纸140,000元），按工时比例分摊至产品成本。分摊率=300,000÷(3,000+5,000)=37.5元/小时制浆分摊=3,000×37.5=112,500元；造纸分摊=5,000×37.5=187,500元会计分录：借：生产成本-基本生产成本（制浆车间）-制造费用112,500生产成本-基本生产成本（造纸车间）-制造费用187,500贷：制造费用-制浆车间160,000制造费用-造纸车间140,0002.2.5半成品结转（制浆车间转造纸车间）【业务场景】制浆车间生产废纸浆200吨，总成本918,000元（直接材料610,500+直接人工195,000+制造费用112,500），全部转入造纸车间。会计分录：借：生产成本-基本生产成本（造纸车间）-半成品918,000贷：生产成本-基本生产成本（制浆车间）918,0002.2.6产成品入库（造纸车间生产成品纸300吨）【业务场景】造纸车间生产成品纸（瓦楞纸）300吨，总成本1,555,500元（半成品918,000+直接人工260,000+制造费用187,500），成品验收入库。会计分录：借：库存商品-瓦楞纸1,555,500贷：生产成本-基本生产成本（造纸车间）1,555,500单位成本=1,555,500÷300=5,185元/吨2.3成品销售业务纸业公司销售模式包括直销（对纸箱厂）、经销（对贸易商），需区分现销与赊销，同时结转销售成本。2.3.1直销瓦楞纸（赊销，一般纳税人客户）【业务场景】向C纸箱厂销售瓦楞纸100吨，含税单价6,780元/吨，货款678,000元，开具专票，货物已发出，货款30天内结清。会计分录：确认收入：借：应收账款-C纸箱厂678,000贷：主营业务收入-瓦楞纸600,000应交税费-应交增值税（销项税额）78,000结转销售成本（单位成本5,185元/吨）：借：主营业务成本-瓦楞纸518,500贷：库存商品-瓦楞纸518,5002.3.2经销成品纸（现销，小规模纳税人客户）【业务场景】向D贸易商销售瓦楞纸50吨，含税单价6,780元/吨，货款339,000元，开具增值税普通发票，货款当日银行转账收讫。会计分录：借：银行存款339,000贷：主营业务收入-瓦楞纸300,000应交税费-应交增值税（销项税额）39,000借：主营业务成本-瓦楞纸259,250贷：库存商品-瓦楞纸259,2502.4其他业务（废纸回收补贴、废料销售）2.4.1收到废纸回收财政补贴【业务场景】收到政府发放的废纸回收专项补贴500,000元，指定用于再生纸研发，款项已到账。会计分录：借：银行存款500,000贷：递延收益-专项补贴500,000（研发支出发生时，按金额结转递延收益至“其他收益”）2.4.2销售制浆废料（浆渣）【业务场景】销售制浆车间浆渣10吨，含税单价226元/吨，货款2,260元，开具专票，款项现金收讫。会计分录：借：库存现金2,260贷：其他业务收入-废料销售2,000应交税费-应交增值税（销项税额）260借：其他业务成本-废料销售500贷：生产成本-制浆车间（废料成本）500三、成本核算体系（核心方法与流程）3.1成本核算对象按产品品种核算：适用于单一品种或品种较少的纸业公司（如仅生产瓦楞纸）。按批次核算：适用于多品种、定制化生产的公司（如文化纸、包装纸分批次生产）。按车间分步核算：制浆车间核算半成品（浆板）成本，造纸车间核算产成品（成品纸）成本。3.2成本项目构成成本项目包含内容归集方法直接材料废纸、木浆、化工辅料、燃料按领料单归集，对应车间/产品直接人工生产工人工资、奖金、社保（公司承担）按车间工资表归集制造费用设备折旧、水电费、车间管理费、维修费先归集到车间，再按工时/产量比例分摊3.3成本核算流程数据采集：车间每日报送领料单、生产工时表、产量报表，仓库报送原料入库单、产成品入库单。费用归集：财务部将直接材料、直接人工直接计入对应产品成本；制造费用按车间归集。费用分摊：制造费用按生产工时、机器工时、产量等合理标准分摊至产品。成本结转：制浆车间半成品成本→造纸车间生产成本→产成品成本→销售成本。成本分析：每月编制成本分析表，对比实际成本与计划成本，分析差异原因（如原料价格波动、生产效率变化）。3.4成本核算实例（月度成本汇总表）以瓦楞纸300吨生产为例，月度成本汇总如下：成本项目制浆车间（200吨浆）造纸车间（300吨纸）总成本单位成本（元/吨）直接材料610,500-610,5002,035直接人工195,000260,000455,0001,516.67制造费用112,500187,500300,0001,000半成品转入-918,000918,0003,060产成品总成本--2,283,5007,611.67四、税务处理关键点增值税即征即退：再生纸生产企业，若再生原料占比≥30%，可享受增值税即征即退政策（退税率50%）。【实例】当月增值税销项税117,260元，进项税188,690元，应纳税额0元，无退税；次月销项税500,000元，进项税200,000元，应纳税额300,000元，退税15