做账实操-会计师事务所账务处理分录实例

会计实操文库32/32做账实操-会计师事务所账务处理分录实例一、总则1.1目的为规范会计师事务所（以下简称“事务所”）账务处理流程，确保会计信息真实、准确、完整，明确审计服务、验资服务、税务鉴证、咨询服务等核心业务的会计分录编制标准，提升财务核算效率与合规性，特制定本SOP。1.2适用范围本SOP适用于合伙制、公司制会计师事务所，覆盖审计、验资、税务代理、管理咨询、司法鉴定、会计外包等全业务线的收入确认、成本归集、费用核算、税务处理、权益管理等会计核算环节。1.3核心原则权责发生制原则：收入与费用的确认以审计/服务合同履约进度为核心，不以款项收付为判定标准；跨期审计项目按工时占比分期确认收入，预付房租、物业费等按受益期分期摊销。成本匹配原则：当期确认的服务收入需与对应的项目人工成本、直接费用（如差旅费、函证费）精准匹配，契合会计师事务所“项目制”运营特点。合规精准原则：分录编制严格遵循增值税相关规定（一般纳税人咨询/鉴证服务适用6%税率，小规模纳税人征收率3%），科目使用符合《企业会计准则》，附齐全原始凭证（如业务约定书、工时表、发票、付款回单等）。权益清晰原则：针对合伙制事务所的合伙人分红、出资，公司制事务所的股权变动等业务，建立专项账务处理标准，确保权益核算清晰可追溯。1.4术语定义鉴证业务：包括审计业务（年报审计、专项审计）、验资业务、税务鉴证等具有法定资质要求的业务。非鉴证业务：包括税务咨询、管理咨询、会计外包、代理记账等服务类业务。项目工时：指项目组人员为完成某一业务项目投入的工作时间，是核算项目成本与确认履约进度的核心依据。合伙人收益分配：指合伙制事务所扣除成本费用、提取公积金后，按照合伙协议约定向合伙人分配的利润。二、核心业务收入账务处理SOP2.1审计服务收入核算（15个实例）2.1.1一般纳税人单次年报审计现收（含税金额）【业务场景】202X年X月X日，某会计师事务所（一般纳税人）与A企业签订年报审计业务约定书，含税服务费53000元（税率6%），审计报告出具当日A企业通过银行转账全额支付。【会计分录】借：银行存款-基本户53000贷：主营业务收入-鉴证业务收入-年报审计收入50000（53000÷(1+6%)）贷：应交税费-应交增值税（销项税额）3000（50000×6%）【原始凭证】审计业务约定书、审计报告签收单、增值税专用发票、银行收款回单2.1.2一般纳税人跨期专项审计分期收款【业务场景】事务所与B企业签订专项审计合同，含税总费用127200元（税率6%），项目周期6个月。约定：合同签订日支付30%（38160元），审计初稿提交支付40%（50880元），报告定稿支付30%（38160元）。项目履约进度按工时计量，第1-2个月累计完成30%工时，第3-4个月完成40%，第5-6个月完成30%。【会计分录】合同签订，收到首期款：借：银行存款-基本户38160贷：合同负债-B企业38160第2月末，按30%履约进度确认收入：借：合同负债-B企业38160贷：主营业务收入-鉴证业务收入-专项审计收入36000（38160÷(1+6%)）贷：应交税费-应交增值税（销项税额）2160第4月末，完成40%履约进度，确认收入并催收款项：借：应收账款-B企业50880贷：主营业务收入-鉴证业务收入-专项审计收入48000贷：应交税费-应交增值税（销项税额）2880收到中期款：借：银行存款-基本户50880贷：应收账款-B企业50880第6月末，报告定稿，确认剩余30%收入并收款：借：应收账款-B企业38160贷：主营业务收入-鉴证业务收入-专项审计收入36000贷：应交税费-应交增值税（销项税额）2160借：银行存款-基本户38160贷：应收账款-B企业38160【原始凭证】专项审计业务约定书、项目工时统计表、审计初稿签收单、最终报告签收单、增值税发票、银行回单2.1.3小规模纳税人验资服务现金收款【业务场景】某小型会计师事务所（小规模纳税人）为C个体工商户提供验资服务，含税服务费3090元（征收率3%），客户以现金支付。【会计分录】借：库存现金3090贷：主营业务收入-鉴证业务收入-验资收入3000（3090÷(1+3%)）贷：应交税费-应交增值税90【原始凭证】验资业务约定书、验资报告、现金收款收据2.1.4审计服务尾款逾期坏账计提【业务场景】202X年X月，事务所为D企业提供年报审计服务，剩余含税尾款10600元（税率6%）逾期18个月未收回，经合伙人会议审批计提100%坏账准备。【会计分录】计提坏账准备：借：信用减值损失10600贷：坏账准备10600确认坏账损失（核销应收账款）：借：坏账准备10600贷：应收账款-D企业10600【原始凭证】坏账审批决议、应收账款账龄分析表2.1.5审计服务折扣与折让处理【业务场景】事务所为E企业提供并购专项审计，含税费用63600元，因部分审计资料获取受限，双方协商给予15%折让，客户支付剩余款项54060元。【会计分录】审计报告出具，原确认收入：借：应收账款-E企业63600贷：主营业务收入-鉴证业务收入-专项审计收入60000贷：应交税费-应交增值税（销项税额）3600签订折让协议，开具红字增值税专用发票：借：主营业务收入-鉴证业务收入-专项审计收入9000（60000×15%）借：应交税费-应交增值税（销项税额）540（3600×15%）贷：应收账款-E企业9540收到客户支付的剩余款项：借：银行存款-基本户54060贷：应收账款-E企业54060【原始凭证】折让协议、红字增值税专用发票、银行收款回单2.1.6-2.1.15延伸场景分录（摘要版）业务场景含税金额会计分录核心逻辑年报审计+内控咨询打包收入106000元（审计63600+咨询42400）按两项服务公允价值分摊收入，分别确认销项税额政府专项审计（财政拨款）53000元收到拨款时计入递延收益，履约完成后转主营业务收入客户以固定资产抵付审计费含税212000元（设备公允价值200000元）借：固定资产200000借：应交税费-应交增值税（进项税额）26000贷：主营业务收入200000贷：应交税费-销项税额12000贷：营业外收入14000小规模纳税人季度免税收入含税92700元（季度销售额≤30万）借：银行存款92700贷：主营业务收入92700（免税，无需拆分税额）审计预收款转收入（履约50%）预收84800元借：合同负债42400贷：主营业务收入40000贷：应交税费-销项税额2400集团合并审计（多子公司）含税318000元按各子公司审计工时占比分摊收入，统一开具发票审计业务违约金收入含税1060元计入营业外收入，按6%计提销项税额跨境审计服务（免税）含税53000元（符合跨境服务免税政策）借：银行存款53000贷：主营业务收入53000（备案后免征增值税）审计报告补正收费含税2120元计入主营业务收入-鉴证业务收入长期客户审计年费含税127200元/年，按月支付每月收到款项时确认收入10000元+销项税额600元2.2税务服务与咨询收入核算（12个实例）2.2.1一般纳税人税务鉴证服务收入【业务场景】事务所为F企业提供企业所得税汇算清缴鉴证，含税服务费21200元（税率6%），报告出具后客户转账支付。【会计分录】借：银行存款-基本户21200贷：主营业务收入-鉴证业务收入-税务鉴证收入20000贷：应交税费-应交增值税（销项税额）1200【原始凭证】税务鉴证业务约定书、鉴证报告、增值税发票、银行回单2.2.2税务代理年费收入（分期确认）【业务场景】事务所与G企业签订年度税务代理协议，含税年费42400元（税率6%），客户一次性支付全年费用，服务期为12个月。【会计分录】收到全年代理费：借：银行存款-基本户42400贷：合同负债-G企业42400按月分摊确认收入：借：合同负债-G企业3533.33贷：主营业务收入-非鉴证业务收入-税务代理收入3333.33贷：应交税费-应交增值税（销项税额）200【原始凭证】税务代理协议、银行收款回单、月度服务记录表2.2.3小规模纳税人管理咨询收入【业务场景】事务所为H小微企业提供股权架构设计咨询，含税服务费15450元（征收率3%），客户以微信转账支付。【会计分录】借：其他货币资金-微信零钱15450贷：主营业务收入-非鉴证业务收入-管理咨询收入15000贷：应交税费-应交增值税450【原始凭证】咨询服务协议、咨询报告、微信收款凭证2.2.4-2.2.12延伸场景分录（摘要版）业务场景含税金额会计分录核心逻辑代理记账包月收入含税636元/月每月确认收入600元+销项税额36元税务筹划咨询（成功付费）基础费21200元+成功费31800元基础费收款即确认收入，成功费达成目标后确认高新技术企业认定咨询含税53000元分“材料准备”“评审通过”两个节点各确认50%收入税务争议解决咨询含税106000元按服务阶段（立案、举证、结案）分期确认收入会计人员培训收入含税31800元计入其他业务收入，按6%计提销项税额咨询服务分包成本抵扣收入53000元，分包成本21200元收入全额确认，分包成本计入主营业务成本免费税务咨询（引流）0元人工成本计入销售费用，不确认收入跨境税务咨询（零税率）含税53000元按零税率申报增值税，确认收入50000元咨询服务退款处理已确认收入含税10600元开具红字发票冲减收入与销项税额2.3会计外包与其他服务收入核算（8个实例）2.3.1会计外包服务收入（一般纳税人）【业务场景】事务所为I企业提供全盘会计外包服务，含税月费10600元（税率6%），客户按季度支付。【会计分录】收到季度外包费：借：银行存款-基本户31800贷：合同负债-I企业31800按月确认收入：借：合同负债-I企业10600贷：主营业务收入-非鉴证业务收入-会计外包收入10000贷：应交税费-应交增值税（销项税额）600【原始凭证】会计外包协议、银行收款回单、月度账务处理完成确认单2.3.2司法鉴定服务收入【业务场景】事务所接受法院委托提供司法会计鉴定，含税服务费31800元（税率6%），鉴定报告提交后收到法院转账。【会计分录】借：银行存款-基本户31800贷：主营业务收入-鉴证业务收入-司法鉴定收入30000贷：应交税费-应交增值税（销项税额）1800【原始凭证】司法鉴定委托书、鉴定报告、增值税发票、银行回单2.3.3-2.3.8延伸场景分录（摘要版）业务场景含税金额会计分录核心逻辑财务报表编制服务含税5300元计入主营业务收入-非鉴证业务收入代开增值税发票服务费含税212元/次按次确认收入200元+销项税额12元企业注销清算服务含税63600元分“清算审计”“税务注销”两个阶段确认收入内控体系建设服务含税106000元按项目里程碑（方案设计、落地、验收）分期确认审计软件租赁收入含税4240元/年计入其他业务收入，按月分摊闲置办公场地出租收入含税21200元/年计入其他业务收入，按13%计提销项税额三、项目成本与费用账务处理SOP（共40个实例）3.1项目人工成本核算（20个实例）3.1.1项目合伙人与注册会计师工资核算【业务场景】事务所当月发放A审计项目组人员工资：项目合伙人工资30000元，注册会计师2人各15000元，助理人员2人各8000元，合计76000元。个人社保公积金合计15200元，个人所得税3800元，公司承担社保公积金22800元。该项目当月完成100%履约进度，人工成本全额计入项目成本。【会计分录】计提项目人员工资：借：主营业务成本-审计项目成本-A项目-人工成本76000贷：应付职工薪酬-工资76000计提公司承担的社保公积金：借：主营业务成本-审计项目成本-A项目-人工成本22800贷：应付职工薪酬-社保公积金22800发放工资，代扣个人社保公积金与个税：借：应付职工薪酬-工资76000贷：银行存款-基本户57000贷：应交税费-应交个人所得税3800贷：其他应付款-个人社保公积金15200缴纳社保公积金与个税：借：应付职工薪酬-社保公积金22800借：其他应付款-个人社保公积金15200借：应交税费-应交个人所得税3800贷：银行存款-基本户41800【原始凭证】项目人员工资表、社保公积金缴费单、个税完税凭证、项目工时分配表3.1.2外聘专家劳务报酬核算【业务场景】事务所为B专项审计项目聘请外部税务专家，支付含税劳务报酬10300元（专家为小规模纳税人，代开增值税普通发票，征收率3%）。【会计分录】借：主营业务成本-审计项目成本-B项目-外聘专家费10000借：应交税费-应交增值税（进项税额）300贷：银行存款-基本户10300【原始凭证】专家聘用协议、增值税普通发票、银行付款回单3.1.3项目人员福利费核算【业务场景】C审计项目组出差期间发生误餐补助5000元，交通补贴3000元，均以现金发放，计入项目成本。【会计分录】借：主营业务成本-审计项目成本-C项目-福利费8000贷：库存现金8000【原始凭证】费用报销单、项目出差审批单3.1.4-3.1.20延伸场景分录（摘要版）业务场景金额会计分录核心逻辑项目人员职工教育经费（CPA培训）10600元（含税）借：主营业务成本-人工成本10000借：应交税费-进项税额600贷：银行存款10600跨期项目人工成本分摊总人工成本120000元，项目周期6个月每月分摊20000元计入项目成本兼职审计助理劳务报酬5150元（含税）借：主营业务成本-人工成本5000借：应交税费-进项税额150贷：银行存款5150项目人员年终奖计提50000元计提时计入项目成本，发放时代扣个税合伙人项目分红200000元借：利润分配-合伙人分红200000贷：应付股利-合伙人200000未完成项目人工成本结转30000元计入存货-在项目成本，项目完成后转主营业务成本3.2项目直接费用核算（20个实例）3.2.1项目差旅费核算（可抵扣进项）【业务场景】D审计项目组赴外地审计，发生差旅费10270元：机票4000元（可抵扣进项税额120元）、住宿费3000元（含税，税率6%，可抵扣进项169.81元）、市内交通费2000元、误餐补助1000元。【会计分录】借：主营业务成本-审计项目成本-D项目-差旅费9980.19借：应交税费-应交增值税（进项税额）289.81（120+169.81）贷：银行存款-基本户10270【原始凭证】差旅费报销单、机票行程单、住宿费增值税专用发票、交通发票3.2.2审计函证费与资料费核算【业务场景】E年报审计项目发生函证费2120元（含税，税率6%），购买审计资料费1060元（含税，税率6%），均通过银行转账支付。【会计分录】借：主营业务成本-审计项目成本-E项目-函证资料费3000借：应交税费-应交增值税（进项税额）180贷：银行存款-基本户3180【原始凭证】函证费发票、资料采购发票、银行付款回单3.2.3项目场地租赁费核算【业务场景】F专项审计项目因资料量大，租赁临时办公场地1个月，含税租金5300元（税率6%），银行转账支付。【会计分录】借：主营业务成本-审计项目成本-F项目-租赁费5000借：应交税费-应交增值税（进项税额）300贷：银行存款-基本户5300【原始凭证】场地租赁协议、租赁费增值税专用发票、银行回单3.2.4-3.2.20延伸场景分录（摘要版）业务场景含税金额会计分录核心逻辑项目审计软件使用费4240元/年按项目使用时长分摊，计入项目成本跨境审计翻译费10600元借：主营业务成本-翻译费10000借：应交税费-进项税额600贷：银行存款10600项目打印复印费2260元（税率13%）借：主营业务成本-办公费2000借：应交税费-进项税额260贷：银行存款2260项目通讯费（手机话费）1060元计入项目成本，进项税额可抵扣审计报告邮寄费530元计入项目成本，税率6%项目业务招待费3000元计入管理费用-业务招待费，进项税额不可抵扣项目差旅费进项税额转出500元因员工福利性质，进项税额转出计入项目成本未取得发票的项目费用2000元暂估入账，取得发票后调整项目分包费用（外包审计）53000元借：主营业务成本-分包费50000借：应交税费-进项税额3000贷：银行存款53000四、日常运营与税务处理账务处理SOP（共40个实例）4.1固定资产与无形资产核算（15个实例）4.1.1办公设备采购（一般纳税人）【业务场景】事务所采购审计专用笔记本电脑10台，含税金额113000元（税率13%），银行转账支付，预计使用年限3年，无残值。【会计分录】采购入库：借：固定资产-电子设备-笔记本电脑100000借：应交税费-应交增值税（进项税额）13000贷：银行存款-基本户113000按月计提折旧（直线法）：月折旧额=100000÷3÷12≈2777.78元借：管理费用-折旧费2777.78贷：累计折旧2777.78【原始凭证】采购合同、增值税专用发票、入库单、固定资产折旧计算表4.1.2审计软件购置（无形资产）【业务场景】事务所购置正版审计软件一套，含税金额45200元（税率6%），银行转账支付，预计使用年限5年。【会计分录】购置入账：借：无形资产-审计软件42641.51借：应交税费-应交增值税（进项税额）2558.49贷：银行存款-基本户45200按月摊销：月摊销额=42641.51÷5÷12≈710.69元借：管理费用-无形资产摊销710.69贷：累计摊销710.69【原始凭证】软件采购合同、增值税专用发票、银行付款回单4.2增值税与企业所得税核算（15个实例）4.2.1一般纳税人增值税月度结转【业务场景】事务所当月销项税额120000元，进项税额80000元，进项税额转出5000元。【会计分录】结转未交增值税：借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）45000（120000-80000+5000）贷：应交税费-未交增值税45000次月缴纳增值税：借：应交税费-未交增值税45000贷：银行存款-基本户45000【原始凭证】增值税纳税申报表、银行付款回单4.2.2合伙制事务所个人所得税（经营所得）核算【业务场景】某合伙制事务所202X年年度利润总额5000000元，按合伙协议约定，提取10%法定公积金500000元，剩余4500000元由5名合伙人平均分配，每人分得900000元，适用经营所得税率35%，速算扣除数65500元。【会计分录】计提法定公积金：借：利润分配-提取法定公积金500000贷：盈余公积-法定公积金500000分配合伙人利润：借：利润分配-合伙人利润分配4500000贷：应付股利-合伙人4500000代扣代缴合伙人个人所得税（每人个税=900000×35%-65500=249500元，合计1247500元）：借：应付股利-合伙人1247500贷：应交税费-应交个人所得税1247500支付合伙人税后利润：借：应付股利-合伙人3252500贷：银行存款-基本户3252500缴纳个人所得税：借：应交税费-应交个人所得税1247500贷：银行存款-基本户1247500【原始凭证】合伙人利润分配决议、个人所得税计算表、完税凭证4.3应收应付与资金管理核算（10个实例）4.3.1应收账款保理融资【业务场景】事务所将含税1060000元的应收账款转让给银行，融资额1000000元，银行收取含税手续费21200元（税率6%），保理方式为无追索权。【会计分录】借：银行存款-基本户1000000借：财务费用-保理手续费20000借：应交税费-应交增值税（进项税额）1200贷：应收账款1021200【原始凭证】保理协议、银行放款回单、手续费发票4.3.2银行借款与利息核算【业务场景】事务所向银行借入经营周转资金2000000元，期限1年，年利率4.35%，按月计提利息，到期一次性还本付息。【会计分录】借入资金：借：银行存款-基本户2000000贷：短期借款-银行2000000按月计提利息（月利息=2000000×4.35%÷12=7250元）：