做账实操-民办妇幼保健所账务处理分录

会计实操文库49/49做账实操-民办妇幼保健所账务处理分录一、总则1.1适用范围本SOP适用于营利性/非营利性民办妇幼保健所，涵盖孕前检查、孕期保健、分娩助产、产后康复、儿童保健、疫苗接种、妇科诊疗、婴幼儿游泳抚触等核心业务，覆盖收入核算、医保结算、药品耗材采购领用、医疗设备管理、人员薪酬发放、日常运营开支、政府补助及税务处理等全流程账务工作。遵循《企业会计准则》（营利性）/《民间非营利组织会计制度》（非营利性）及医疗行业税收政策：妇幼保健服务收入（产检、分娩、儿保、康复）：营利性保健所一般纳税人适用

6%增值税税率，小规模纳税人按

1%征收率；非营利性保健所符合条件的公益妇幼服务收入免征增值税。药品、医用耗材（产包、疫苗、康复耗材）销售收入：适用

13%增值税税率。医保结算收入：按医保协议价核算，差额部分计入主营业务收入—医保结算差额。符合条件的免费孕前检查、留守儿童体检项目享受增值税、企业所得税减免政策。1.2核心原则分业务线核算原则：按孕前保健、孕期保健、分娩服务、产后康复、儿童保健5大业务线建立辅助核算台账，精准归集收入、成本、费用，核算单业务盈利水平。预收款分期结转原则：客户预缴的产检套餐费、分娩费、产后康复疗程费计入预收账款，按服务进度/项目完成节点分期结转收入；医保预拨资金单独核算。成本配比原则：各业务线药品耗材成本、专用设备折旧、医护人员薪酬直接归集；保健所行政、房租等公共费用按各业务线收入占比分摊。专款专用核算原则：政府妇幼保健专项补助、社会定向捐赠资金/物资需单独设立台账，严格按指定用途列支，不得挪用。1.3术语定义核心妇幼收入：孕前检查费、孕期产检费、分娩助产费、产后康复费、儿童体检费、疫苗接种服务费、妇科诊疗费、婴幼儿游泳抚触费。药品耗材收入：孕期药品销售款、产包销售收入、产后康复耗材款、儿童保健用品销售收入。医保结算收入：医保统筹支付的产检费、分娩费、儿童保健费，以及个人自付部分收入。政府补助：孕前优生健康检查补贴、妇幼健康服务能力提升补贴、疫苗接种专项补助、公益妇幼项目资金。二、核心业务账务处理第一类：妇幼保健收入与医保结算核算1.1散客现金/移动支付收入核算营利性民办妇幼保健所业务场景会计分录原始凭证接待孕前检查客户100人，每人收费1060元（含税，一般纳税人6%税率），微信收款106000元借：其他货币资金—微信106000贷：主营业务收入—孕前保健收入100000贷：应交税费—应交增值税（销项税额）6000孕前检查报告、收费票据、微信收款凭证提供产后康复理疗服务50人次，每人次收费530元（含税），支付宝收款26500元借：其他货币资金—支付宝26500贷：主营业务收入—产后康复收入25000贷：应交税费—应交增值税（销项税额）1500康复服务记录单、支付宝收款凭证儿童保健科接诊体检儿童200人，每人收费106元（含税），现金收款21200元借：库存现金21200贷：主营业务收入—儿童保健收入20000贷：应交税费—应交增值税（销项税额）1200儿童体检报告、现金缴款单小规模纳税人保健所提供婴幼儿游泳抚触服务100人次，每人收费101元（含税，1%征收率），微信收款10100元借：其他货币资金—微信10100贷：主营业务收入—婴幼儿服务收入10000贷：应交税费—应交增值税100游泳抚触记录、收费票据非营利性民办妇幼保健所业务场景会计分录原始凭证开展免费孕前检查公益项目，服务200人，政府补助40000元（免税），银行到账借：银行存款—公益专户40000贷：政府补助收入—非限定性收入40000公益项目备案表、补助批复、银行回单提供公益儿童体检服务150人，每人收取成本费200元（免税），现金收款30000元借：库存现金30000贷：提供服务收入—儿童保健收入30000公益体检协议、收费票据1.2预收款套餐与分期结转收入核算业务场景会计分录原始凭证销售孕期产检套餐50份，每份5300元（含税，10次产检），银行收款265000元借：银行存款—基本户265000贷：预收账款—产检套餐250000贷：应交税费—待转销项税额15000产检套餐协议、银行回单当月完成产检套餐服务200人次（对应20份套餐），结转收入100000元，销项税额6000元借：预收账款—产检套餐100000借：应交税费—待转销项税额6000贷：主营业务收入—孕期保健收入100000贷：应交税费—应交增值税（销项税额）6000产检记录单、服务进度表销售产后康复疗程卡30张，每张3180元（含税，10次疗程），微信收款95400元借：其他货币资金—微信95400贷：预收账款—康复疗程卡90000贷：应交税费—待转销项税额5400康复疗程协议、微信收款凭证当月消耗产后康复疗程150次，结转收入45000元，销项税额2700元借：预收账款—康复疗程卡45000借：应交税费—待转销项税额2700贷：主营业务收入—产后康复收入45000贷：应交税费—应交增值税（销项税额）2700疗程消耗记录1.3医保结算与坏账处理业务场景会计分录原始凭证营利性保健所接诊医保分娩产妇50人，每人总费用5300元（含税），医保支付3180元、个人支付2120元，银行收个人款106000元，医保款未到1.确认收入：借：应收账款—医保结算159000借：银行存款—基本户106000贷：主营业务收入—分娩服务收入250000贷：应交税费—应交增值税（销项税额）150002.收到医保结算款159000元：借：银行存款—基本户159000贷：应收账款—医保结算159000分娩结算单、医保协议、银行回单非营利性保健所接诊医保公益产检孕妇100人，每人费用1000元（免税），医保支付800元、个人支付200元，银行收款20000元借：银行存款—基本户20000借：应收账款—医保结算80000贷：提供服务收入—孕期保健收入100000公益产检协议、医保结算单营利性保健所医保患者欠费5300元超3年无法收回，确认为坏账借：信用减值损失5300贷：坏账准备5300借：坏账准备5300贷：应收账款—医保结算5300欠费催收记录、坏账审批单非营利性保健所儿童保健患者欠费2000元无法收回，核销坏账借：其他费用—坏账损失2000贷：应收账款—患者欠费2000核销审批单、催收记录第二类：药品耗材采购与领用核算（20个分录）2.1药品采购核算业务场景会计分录原始凭证采购孕期保胎药品1000盒，每盒含税价113元（税率13%），总价113000元，银行转账支付借：库存商品—药品—孕期用药100000借：应交税费—应交增值税（进项税额）13000贷：银行存款—基本户113000采购合同、增值税专票、入库验收单采购妇科消炎药品500盒，每盒含税价226元（税率13%），赊销未付款借：库存商品—药品—妇科用药100000借：应交税费—应交增值税（进项税额）13000贷：应付账款—XX医药公司113000采购合同、专票、入库单小规模纳税人保健所采购儿童保健口服液500瓶，每瓶含税价10.1元（征收率1%），现金支付5050元借：库存商品—药品—儿童用药5000借：应交税费—应交增值税50贷：库存现金5050采购发票、验收单支付妇科药品供应商欠款113000元，银行转账借：应付账款—XX医药公司113000贷：银行存款—基本户113000银行回单、付款审批单2.2医用耗材采购核算业务场景会计分录原始凭证采购一次性产包500套，每套含税价226元（税率13%），银行支付113000元借：库存商品—耗材—产包100000借：应交税费—应交增值税（进项税额）13000贷：银行存款—基本户113000采购合同、专票、验收单采购产后康复理疗耗材300套，每套含税价113元（税率13%），银行承兑汇票支付33900元借：库存商品—耗材—康复耗材30000借：应交税费—应交增值税（进项税额）3900贷：应付票据—银行承兑汇票33900采购合同、专票、验收单采购儿童疫苗接种一次性针具1000支，每支含税价1.13元（税率13%），赊销借：库存商品—耗材—接种针具1000借：应交税费—应交增值税（进项税额）130贷：应付账款—XX医疗器材公司1130采购合同、专票、入库单2.3药品耗材领用与成本结转业务场景会计分录原始凭证孕期保健科领用保胎药品200盒，成本100元/盒，总价20000元借：主营业务成本—孕期保健—药品成本20000（营利性）借：业务活动成本—孕期保健—药品成本20000（非营利性）贷：库存商品—药品—孕期用药20000领用单、门诊用药记录分娩科室领用产包100套，成本200元/套，总价20000元借：主营业务成本—分娩服务—耗材成本20000（营利性）借：业务活动成本—分娩服务—耗材成本20000（非营利性）贷：库存商品—耗材—产包20000领用单、分娩记录产后康复科领用理疗耗材150套，成本100元/套，总价15000元借：主营业务成本—产后康复—耗材成本15000（营利性）借：业务活动成本—产后康复—耗材成本15000（非营利性）贷：库存商品—耗材—康复耗材15000领用单、康复服务记录2.4药品耗材盘点与盘盈盘亏业务场景会计分录原始凭证月末盘点，孕期保胎药品盘盈10盒，成本100元/盒，总价1000元，原因待查借：库存商品—药品—孕期用药1000贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢1000盘点表、盘盈报告经批准，药品盘盈计入营业外收入（营利性）借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢1000贷：营业外收入—存货盘盈1000审批单儿童保健口服液盘亏20瓶，成本10元/瓶，总价200元，属于正常损耗借：主营业务成本—儿童保健—损耗费200（营利性）借：业务活动成本—儿童保健—损耗费200（非营利性）贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢200盘点表、损耗审批单第三类：妇幼专用设备采购与折旧核算（20个分录）3.1妇幼专用设备采购业务场景会计分录原始凭证采购孕期B超机1台，含税价530000元（税率6%），银行转账支付借：固定资产—医疗设备—孕期保健—B超机500000借：应交税费—应交增值税（进项税额）30000贷：银行存款—基本户530000采购合同、专票、验收报告、医疗器械注册证采购分娩助产设备1套，含税价212000元（税率6%），银行贷款支付借：固定资产—医疗设备—分娩服务—助产设备200000借：应交税费—应交增值税（进项税额）12000贷：长期借款—XX银行212000采购合同、贷款合同、验收单采购产后康复治疗仪2台，每台含税价106000元（税率6%），赊销未付款借：固定资产—医疗设备—产后康复—治疗仪200000借：应交税费—应交增值税（进项税额）12000贷：应付账款—XX医疗设备公司212000采购合同、专票、验收单采购儿童保健身高体重测量仪10台，每台含税价530元（税率6%），现金支付5300元借：固定资产—医疗设备—儿童保健—测量仪5000借：应交税费—应交增值税（进项税额）300贷：库存现金5300采购发票、验收单3.2设备折旧核算业务场景会计分录原始凭证孕期B超机预计使用10年，无残值，月折旧额4166.67元借：主营业务成本—孕期保健—设备折旧4166.67（营利性）借：业务活动成本—孕期保健—设备折旧4166.67（非营利性）贷：累计折旧—医疗设备4166.67折旧计算表分娩助产设备预计使用8年，无残值，月折旧额2083.33元借：主营业务成本—分娩服务—设备折旧2083.33（营利性）借：业务活动成本—分娩服务—设备折旧2083.33（非营利性）贷：累计折旧—医疗设备2083.33折旧计算表产后康复治疗仪预计使用5年，无残值，月折旧额3333.33元借：主营业务成本—产后康复—设备折旧3333.33（营利性）借：业务活动成本—产后康复—设备折旧3333.33（非营利性）贷：累计折旧—医疗设备3333.33折旧计算表保健所办公电脑30台，月折旧额6000元借：管理费用—折旧费6000贷：累计折旧—办公设备6000折旧计算表3.3设备维修与处置业务场景会计分录原始凭证支付孕期B超机年度维修费53000元（含税，税率6%），银行转账借：主营业务成本—孕期保健—设备维修费50000（营利性）借：业务活动成本—孕期保健—设备维修费50000（非营利性）借：应交税费—应交增值税（进项税额）3000贷：银行存款—基本户53000维修合同、专票、维修报告处置报废儿童身高体重测量仪1台，原值500元，累计折旧400元，变卖收入11.3元（含税，税率13%），现金收款1.转入清理：借：固定资产清理100借：累计折旧—医疗设备400贷：固定资产—医疗设备—儿童保健—测量仪5002.收到变卖款：借：库存现金11.3贷：固定资产清理10贷：应交税费—应交增值税（销项税额）1.33.结转损失：借：营业外支出—资产处置损失90（营利性）借：其他费用—资产处置损失90（非营利性）贷：固定资产清理90处置审批单、收款收据第四类：人员薪酬核算（15个分录）4.1医护人员薪酬核算业务场景会计分录原始凭证全职医护人员30人（孕期保健8人、分娩8人、产后康复6人、儿童保健8人），月工资总额600000元，绩效提成300000元，公司承担社保180000元，个人承担社保60000元，个税30000元1.计提工资社保：借：主营业务成本—孕期保健—薪酬192000借：主营业务成本—分娩服务—薪酬192000借：主营业务成本—产后康复—薪酬144000借：主营业务成本—儿童保健—薪酬192000贷：应付职工薪酬—工资900000贷：应付职工薪酬—社保1800002.发放工资：借：应付职工薪酬—工资900000贷：银行存款—基本户810000贷：其他应付款—代扣社保60000贷：应交税费—代扣个人所得税300003.缴纳社保个税：借：应付职工薪酬—社保180000借：其他应付款—代扣社保60000借：应交税费—代扣个人所得税30000贷：银行存款—基本户270000工资表、绩效表、社保缴费单、个税完税凭证4.2行政后勤人员薪酬核算业务场景会计分录原始凭证行政、财务、后勤人员10人，月工资总额100000元，公司承担社保30000元，个人承担社保10000元，个税2000元1.计提工资社保：借：管理费用—工资社保130000贷：应付职工薪酬—工资100000贷：应付职工薪酬—社保300002.发放工资：借：应付职工薪酬—工资100000贷：银行存款—基本户88000贷：其他应付款—代扣社保10000贷：应交税费—代扣个人所得税20003.缴纳社保个税：借：应付职工薪酬—社保30000借：其他应付款—代扣社保10000借：应交税费—代扣个人所得税2000贷：银行存款—基本户42000工资表、社保缴费单4.3兼职专家薪酬核算业务场景会计分录原始凭证支付兼职妇产科专家坐诊费10600元（含税，税率6%），银行转账1.计提费用：借：主营业务成本—分娩服务—兼职工资10000（营利性）借：业务活动成本—分娩服务—兼职工资10000（非营利性）借：应交税费—应交增值税（进项税额）600贷：应付职工薪酬—兼职工资106002.发放费用：借：应付职工薪酬—兼职工资10600贷：银行存款—基本户10600兼职协议、坐诊记录第五类：日常运营费用核算（15个分录）5.1房租与物业费核算业务场景会计分录原始凭证支付年度场地租赁费636000元（含税，税率9%），银行转账1.预付租金：借：预付账款—房租583486.24借：应交税费—应交增值税（进项税额）52513.76贷：银行存款—基本户6360002.按月摊销：借：管理费用—租赁费48623.85贷：预付账款—房租48623.85租赁合同、专票、银行回单支付月度物业费5300元（含税，税率6%），银行托收借：管理费用—物业费5000借：应交税费—应交增值税（进项税额）300贷：银行存款—基本户5300物业合同、专票、托收凭证5.2水电与消毒费用核算业务场景会计分录原始凭证支付月度水电费33900元（含税，税率13%），银行转账，按业务线收入分摊（医疗科室80%、行政20%）借：主营业务成本—综合服务—水电费24000借：管理费用—水电费6000借：应交税费—应交增值税（进项税额）3900贷：银行存款—基本户33900水电费发票、分摊计算表支付分娩室消毒费用5300元（含税，税率6%），银行转账借：主营业务成本—分娩服务—消毒费5000（营利性）借：业务活动成本—分娩服务—消毒费5000（非营利性）借：应交税费—应交增值税（进项税额）300贷：银行存款—基本户5300消毒服务合同、专票5.3其他运营费用核算业务场景会计分录原始凭证支付妇幼医疗责任险保费21200元/年（含税，税率6%），银行转账借：管理费用—保险费20000借：应交税费—应交增值税（进项税额）1200贷：银行存款—基本户21200保险合同、专票支付银行设备贷款利息20000元/月，银行转账借：财务费用—利息支出20000贷：银行存款—基本户20000贷款合同、利息结算单支付医护人员妇幼保健专项培训费31800元（含税，税率6%），银行转账借：管理费用—培训费30000借：应交税费—应交增值税（进项税额）1800贷：银行存款—基本户31800培训合同、专票、培训证书第六类：政府补助与税务处理核算（18个分录）6.1政府补助核算业务场景会计分录原始凭证收到卫健委孕前优生健康检查补贴100000元（与收益相关），银行到账借：银行存款—财政专户100000贷：其他收益—孕前检查补贴100000（营利性）贷：政府补助收入—非限定性收入100000（非营利性）补贴批复、银行回单收到妇幼健康服务能力提升补贴200000元（与资产相关，用于采购B超机），银行到账借：银行存款—财政专户200000贷：递延收益—设备购置补贴200000（营利性）贷：政府补助收入—限定性收入200000（非营利性）补贴批复、银行回单B超机设备补贴200000元，按10年摊销，月度摊销1666.67元借：递延收益—设备购置补贴1666.67贷：其他收益—补助摊销1666.67（营利性）摊销计算表非营利性保健所将限定性补贴摊销额1666.67元转为非限定性净资产借：限定性净资产1666.67贷：非限定性净资产1666.67净资产结转表6.2增值税核算业务场景会计分录原始凭证营利性一般纳税人保健所当月销项税额100000元，进项税额60000元，结转未交增值税借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）40000贷：应交税费—未交增值税40000增值税申报表、进项销项明细表缴纳当月增值税40000元，城建税2800元，教育费附加1200元，地方教育附加800元借：应交税费—未交增值税40000借：应交税费—应交城建税2800借：应交税费—应交教育费附加1200借：应交税费—应交地方教育附加800贷：银行存款—基本户44800完税凭证小规模纳税人保健所季度应税销售额25万元（未超30万），免征增值税，结转减免税额借：应交税费—应交增值税2500贷：其他收益—增值税减免2500增值税申报表非营利性保健所公益妇幼服务收入免征增值税，对应进项税额转出5000元借：业务活动成本—进项税额转出5000贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）5000免税备案表6.3企业所得税核算业务场景会计分录原始凭证营利性保健所季度利润总额200万元，符合小微企业条件，按2.5%计提所得税50000元借：所得税费用50000贷：应交税费—应交企业所得税50000企业所得税申报表、利润表缴纳季度企业所得税50000元借：应交税费—应交企业所得税50000贷：银行存款—基本户50000完税凭证非营利性保健所符合条件，公益妇幼服务收入免征企业所得税无分录，留存免税备案资料免税批复、申报表6.4利润/净资产结转营利性民办妇幼保健所业务场景会计分录原始凭证年度主营业务收入3000万元，其他收益100万元，主营业务成本1800万元，管理费用600万元，财务费用50万元，所得税费用62.5万元1.结转收入：借：主营业务收入30000000借：其他收益1000000贷：本年利润310000002.结转成本费用：借：本年利润25125000贷：主营业务成本18000000