做账实操-民办精神卫生康复站账务处理分录

会计实操文库48/48做账实操-民办精神卫生康复站账务处理分录一、总则1.1适用范围本SOP适用于营利性/非营利性民办精神卫生康复站，涵盖精神障碍患者门诊康复、住院康复、心理疏导、康复训练、药物管理、社区随访、政府购买服务等核心业务，覆盖收入核算、医保结算、药品耗材采购、康复设备管理、人员薪酬、运营开支、政府补助及税务处理等全流程账务工作。遵循《企业会计准则》（营利性）/《民间非营利组织会计制度》（非营利性）及医疗行业税收政策：康复服务收入（门诊康复、心理疏导、康复训练）：营利性康复站一般纳税人适用

6%增值税税率，小规模纳税人按

1%征收率；非营利性康复站符合条件的公益康复服务收入免征增值税。药品、康复耗材销售收入：适用

13%增值税税率。医保结算收入：按医保协议价核算，差额部分计入主营业务收入—医保结算差额。政府购买服务收入、公益康复项目补助：符合条件的享受增值税、企业所得税减免政策。1.2核心原则分服务类型核算原则：按门诊康复、住院康复、心理疏导、社区随访4大业务线建立辅助核算台账，精准归集收入、成本、费用，核算单业务盈利水平。预收款分期结转原则：患者预缴的康复疗程费、住院费计入预收账款，按服务进度/疗程完成节点分期结转；政府购买服务预付款按履约进度结转收入。成本配比原则：药品耗材成本、康复设备折旧、医护/康复师薪酬按业务线直接归集；康复站行政、房租等公共费用按各业务线收入占比分摊。专款专用核算原则：政府精神卫生专项补助、社会定向捐赠资金/物资需单独设立台账，严格按指定用途列支，不得挪用。1.3术语定义核心康复收入：门诊康复治疗费、住院康复护理费、心理疏导费、康复训练费、社区随访服务费、政府购买服务收入。药品耗材收入：精神类药品销售款、康复训练耗材（训练器材、评估量表）销售收入、日常护理耗材收入。医保结算收入：医保统筹支付的康复治疗费、门诊药费，以及个人自付部分收入。政府补助：精神卫生康复能力提升补贴、社区康复专项补助、政府购买服务资金、公益康复项目补助。二、核心业务账务处理第一类：康复服务收入与医保结算核算1.1散客现金/移动支付收入核算营利性民办精神卫生康复站业务场景会计分录原始凭证接待门诊康复患者200人，每人收费106元（含税，一般纳税人6%税率），微信收款21200元借：其他货币资金—微信21200贷：主营业务收入—门诊康复收入20000贷：应交税费—应交增值税（销项税额）1200康复治疗记录、收费票据、微信收款凭证提供心理疏导服务50人次，每人次收费530元（含税），支付宝收款26500元借：其他货币资金—支付宝26500贷：主营业务收入—心理疏导收入25000贷：应交税费—应交增值税（销项税额）1500心理疏导记录单、支付宝收款凭证康复训练科室接诊患者100人，每人收费212元（含税），现金收款21200元借：库存现金21200贷：主营业务收入—康复训练收入20000贷：应交税费—应交增值税（销项税额）1200康复训练记录、现金缴款单小规模纳税人康复站提供社区随访服务80人次，每人收费101元（含税，1%征收率），微信收款8080元借：其他货币资金—微信8080贷：主营业务收入—社区随访收入8000贷：应交税费—应交增值税80随访记录、收费票据非营利性民办精神卫生康复站业务场景会计分录原始凭证开展社区精神障碍患者免费康复服务，服务150人，政府购买服务资金30000元（免税），银行到账借：银行存款—公益专户30000贷：政府补助收入—非限定性收入30000政府购买服务协议、银行回单提供公益心理疏导服务40人次，每人收取成本费200元（免税），现金收款8000元借：库存现金8000贷：提供服务收入—公益心理疏导收入8000公益服务协议、收费票据1.2预收款套餐与分期结转收入核算业务场景会计分录原始凭证销售住院康复套餐30份，每份10600元（含税，30天康复期），银行收款318000元借：银行存款—基本户318000贷：预收账款—住院康复套餐300000贷：应交税费—待转销项税额18000康复套餐协议、银行回单当月完成10份住院康复套餐服务，结转收入100000元，销项税额6000元借：预收账款—住院康复套餐100000借：应交税费—待转销项税额6000贷：主营业务收入—住院康复收入100000贷：应交税费—应交增值税（销项税额）6000康复完成记录、服务进度表销售心理疏导疗程卡50张，每张3180元（含税，10次疗程），微信收款159000元借：其他货币资金—微信159000贷：预收账款—心理疏导疗程卡150000贷：应交税费—待转销项税额9000疗程卡协议、微信收款凭证当月消耗心理疏导疗程200次，结转收入60000元，销项税额3600元借：预收账款—心理疏导疗程卡60000借：应交税费—待转销项税额3600贷：主营业务收入—心理疏导收入60000贷：应交税费—应交增值税（销项税额）3600疗程消耗记录1.3医保结算与坏账处理业务场景会计分录原始凭证营利性康复站接诊医保门诊康复患者100人，每人总费用1060元（含税），医保支付636元、个人支付424元，银行收个人款42400元，医保款未到1.确认收入：借：应收账款—医保结算63600借：银行存款—基本户42400贷：主营业务收入—门诊康复收入100000贷：应交税费—应交增值税（销项税额）60002.收到医保结算款63600元：借：银行存款—基本户63600贷：应收账款—医保结算63600医保结算单、康复记录、银行回单非营利性康复站接诊医保公益住院患者50人，每人费用5000元（免税），医保支付4000元、个人支付1000元，银行收款50000元借：银行存款—基本户50000借：应收账款—医保结算200000贷：提供服务收入—住院康复收入250000公益康复协议、医保结算单营利性康复站医保患者欠费10600元超3年无法收回，确认为坏账借：信用减值损失10600贷：坏账准备10600借：坏账准备10600贷：应收账款—医保结算10600欠费催收记录、坏账审批单非营利性康复站患者欠费5000元无法收回，核销坏账借：其他费用—坏账损失5000贷：应收账款—患者欠费5000核销审批单、催收记录第二类：药品耗材采购与领用核算（20个分录）2.1精神类药品采购核算业务场景会计分录原始凭证采购精神类治疗药品1000盒，每盒含税价113元（税率13%），总价113000元，银行转账支付借：库存商品—药品—精神类用药100000借：应交税费—应交增值税（进项税额）13000贷：银行存款—基本户113000采购合同、增值税专票、入库验收单、药品经营许可证采购辅助治疗药品500盒，每盒含税价226元（税率13%），赊销未付款借：库存商品—药品—辅助用药100000借：应交税费—应交增值税（进项税额）13000贷：应付账款—XX医药公司113000采购合同、专票、入库单小规模纳税人康复站采购日常护理药品300瓶，每瓶含税价10.1元（征收率1%），现金支付3030元借：库存商品—药品—护理用药3000借：应交税费—应交增值税30贷：库存现金3030采购发票、验收单支付辅助药品供应商欠款113000元，银行转账借：应付账款—XX医药公司113000贷：银行存款—基本户113000银行回单、付款审批单2.2康复耗材采购核算业务场景会计分录原始凭证采购康复训练器材（运动器械、认知训练工具）100套，每套含税价226元（税率13%），银行支付22600元借：库存商品—耗材—康复训练器材20000借：应交税费—应交增值税（进项税额）2600贷：银行存款—基本户22600采购合同、专票、验收单采购心理疏导评估量表、档案册等耗材200套，每套含税价113元（税率13%），银行承兑汇票支付22600元借：库存商品—耗材—心理疏导耗材20000借：应交税费—应交增值税（进项税额）2600贷：应付票据—银行承兑汇票22600采购合同、专票、验收单采购日常护理耗材（床单、消毒用品）500套，每套含税价11.3元（税率13%），赊销借：库存商品—耗材—护理耗材5000借：应交税费—应交增值税（进项税额）650贷：应付账款—XX医疗耗材公司5650采购合同、专票、入库单2.3药品耗材领用与成本结转业务场景会计分录原始凭证住院康复科领用精神类药品200盒，成本100元/盒，总价20000元借：主营业务成本—住院康复—药品成本20000（营利性）借：业务活动成本—住院康复—药品成本20000（非营利性）贷：库存商品—药品—精神类用药20000领用单、用药记录康复训练科领用训练器材30套，成本200元/套，总价6000元借：主营业务成本—康复训练—耗材成本6000（营利性）借：业务活动成本—康复训练—耗材成本6000（非营利性）贷：库存商品—耗材—康复训练器材6000领用单、训练记录心理疏导科领用评估量表50套，成本100元/套，总价5000元借：主营业务成本—心理疏导—耗材成本5000（营利性）借：业务活动成本—心理疏导—耗材成本5000（非营利性）贷：库存商品—耗材—心理疏导耗材5000领用单、疏导记录2.4药品耗材盘点与盘盈盘亏业务场景会计分录原始凭证月末盘点，辅助治疗药品盘盈10盒，成本200元/盒，总价2000元，原因待查借：库存商品—药品—辅助用药2000贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢2000盘点表、盘盈报告经批准，药品盘盈计入营业外收入（营利性）借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢2000贷：营业外收入—存货盘盈2000审批单日常护理耗材盘亏30套，成本10元/套，总价300元，属于正常损耗借：主营业务成本—综合服务—损耗费300（营利性）借：业务活动成本—综合服务—损耗费300（非营利性）贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢300盘点表、损耗审批单第三类：康复设备采购与折旧核算（20个分录）3.1康复专用设备采购业务场景会计分录原始凭证采购认知康复评估系统1套，含税价530000元（税率6%），银行转账支付借：固定资产—康复设备—认知评估系统500000借：应交税费—应交增值税（进项税额）30000贷：银行存款—基本户530000采购合同、专票、验收报告、医疗器械注册证采购运动康复训练设备2套，每套含税价212000元（税率6%），银行贷款支付借：固定资产—康复设备—运动训练设备400000借：应交税费—应交增值税（进项税额）24000贷：长期借款—XX银行424000采购合同、贷款合同、验收单采购心理疏导辅助设备（生物反馈仪）1台，含税价106000元（税率6%），赊销未付款借：固定资产—康复设备—生物反馈仪100000借：应交税费—应交增值税（进项税额）6000贷：应付账款—XX医疗设备公司106000采购合同、专票、验收单采购社区随访专用设备（便携式评估仪）10台，每台含税价5300元（税率6%），现金支付53000元借：固定资产—康复设备—便携式评估仪50000借：应交税费—应交增值税（进项税额）3000贷：库存现金53000采购发票、验收单3.2设备折旧核算业务场景会计分录原始凭证认知康复评估系统预计使用10年，无残值，月折旧额4166.67元借：主营业务成本—康复训练—设备折旧4166.67（营利性）借：业务活动成本—康复训练—设备折旧4166.67（非营利性）贷：累计折旧—康复设备4166.67折旧计算表运动康复训练设备预计使用8年，无残值，月折旧额4166.67元借：主营业务成本—康复训练—设备折旧4166.67（营利性）借：业务活动成本—康复训练—设备折旧4166.67（非营利性）贷：累计折旧—康复设备4166.67折旧计算表生物反馈仪预计使用5年，无残值，月折旧额1666.67元借：主营业务成本—心理疏导—设备折旧1666.67（营利性）借：业务活动成本—心理疏导—设备折旧1666.67（非营利性）贷：累计折旧—康复设备1666.67折旧计算表康复站办公设备（电脑、打印机）月折旧额3000元借：管理费用—折旧费3000贷：累计折旧—办公设备3000折旧计算表3.3设备维修与处置业务场景会计分录原始凭证支付认知康复评估系统年度维修费53000元（含税，税率6%），银行转账借：主营业务成本—康复训练—设备维修费50000（营利性）借：业务活动成本—康复训练—设备维修费50000（非营利性）借：应交税费—应交增值税（进项税额）3000贷：银行存款—基本户53000维修合同、专票、维修报告处置报废便携式评估仪1台，原值5000元，累计折旧4000元，变卖收入113元（含税，税率13%），现金收款1.转入清理：借：固定资产清理1000借：累计折旧—康复设备4000贷：固定资产—康复设备—便携式评估仪50002.收到变卖款：借：库存现金113贷：固定资产清理100贷：应交税费—应交增值税（销项税额）133.结转损失：借：营业外支出—资产处置损失900（营利性）借：其他费用—资产处置损失900（非营利性）贷：固定资产清理900处置审批单、收款收据第四类：人员薪酬核算（15个分录）4.1医护/康复师薪酬核算业务场景会计分录原始凭证全职医护/康复师25人（住院康复10人、门诊康复8人、心理疏导7人），月工资总额500000元，绩效提成200000元，公司承担社保150000元，个人承担社保50000元，个税20000元1.计提工资社保：借：主营业务成本—住院康复—薪酬260000借：主营业务成本—门诊康复—薪酬208000借：主营业务成本—心理疏导—薪酬182000贷：应付职工薪酬—工资700000贷：应付职工薪酬—社保1500002.发放工资：借：应付职工薪酬—工资700000贷：银行存款—基本户630000贷：其他应付款—代扣社保50000贷：应交税费—代扣个人所得税200003.缴纳社保个税：借：应付职工薪酬—社保150000借：其他应付款—代扣社保50000借：应交税费—代扣个人所得税20000贷：银行存款—基本户220000工资表、绩效表、社保缴费单、个税完税凭证4.2行政/后勤人员薪酬核算业务场景会计分录原始凭证行政、财务、后勤人员8人，月工资总额160000元，公司承担社保48000元，个人承担社保16000元，个税4000元1.计提工资社保：借：管理费用—工资社保208000贷：应付职工薪酬—工资160000贷：应付职工薪酬—社保480002.发放工资：借：应付职工薪酬—工资160000贷：银行存款—基本户140000贷：其他应付款—代扣社保16000贷：应交税费—代扣个人所得税40003.缴纳社保个税：借：应付职工薪酬—社保48000借：其他应付款—代扣社保16000借：应交税费—代扣个人所得税4000贷：银行存款—基本户68000工资表、社保缴费单4.3兼职专家薪酬核算业务场景会计分录原始凭证支付兼职精神科专家坐诊费21200元（含税，税率6%），银行转账1.计提费用：借：主营业务成本—门诊康复—兼职工资20000（营利性）借：业务活动成本—门诊康复—兼职工资20000（非营利性）借：应交税费—应交增值税（进项税额）1200贷：应付职工薪酬—兼职工资212002.发放费用：借：应付职工薪酬—兼职工资21200贷：银行存款—基本户21200兼职协议、坐诊记录第五类：日常运营费用核算（15个分录）5.1场地租赁与物业费核算业务场景会计分录原始凭证支付年度场地租赁费756000元（含税，税率9%），银行转账1.预付租金：借：预付账款—房租693577.98借：应交税费—应交增值税（进项税额）62422.02贷：银行存款—基本户7560002.按月摊销：借：管理费用—租赁费57798.17贷：预付账款—房租57798.17租赁合同、专票、银行回单支付月度物业费10600元（含税，税率6%），银行托收借：管理费用—物业费10000借：应交税费—应交增值税（进项税额）600贷：银行存款—基本户10600物业合同、专票、托收凭证5.2水电与消毒费用核算业务场景会计分录原始凭证支付月度水电费45200元（含税，税率13%），银行转账，按业务线收入分摊（康复科室80%、行政20%）借：主营业务成本—综合服务—水电费32000借：管理费用—水电费8000借：应交税费—应交增值税（进项税额）5200贷：银行存款—基本户45200水电费发票、分摊计算表支付住院康复区消毒费用10600元（含税，税率6%），银行转账借：主营业务成本—住院康复—消毒费10000（营利性）借：业务活动成本—住院康复—消毒费10000（非营利性）借：应交税费—应交增值税（进项税额）600贷：银行存款—基本户10600消毒服务合同、专票5.3其他运营费用核算业务场景会计分录原始凭证支付精神卫生康复责任险保费42400元/年（含税，税率6%），银行转账借：管理费用—保险费40000借：应交税费—应交增值税（进项税额）2400贷：银行存款—基本户42400保险合同、专票支付银行康复设备贷款利息30000元/月，银行转账借：财务费用—利息支出30000贷：银行存款—基本户30000贷款合同、利息结算单支付康复师专业培训费53000元（含税，税率6%），银行转账借：管理费用—培训费50000借：应交税费—应交增值税（进项税额）3000贷：银行存款—基本户53000培训合同、专票、培训证书第六类：政府补助与税务处理核算（18个分录）6.1政府补助核算业务场景会计分录原始凭证收到卫健委精神卫生康复专项补贴200000元（与收益相关，用于社区随访），银行到账借：银行存款—财政专户200000贷：其他收益—康复专项补贴200000（营利性）贷：政府补助收入—非限定性收入200000（非营利性）补贴批复、银行回单收到精神卫生康复能力提升补贴300000元（与资产相关，用于采购认知评估系统），银行到账借：银行存款—财政专户300000贷：递延收益—设备购置补贴300000（营利性）贷：政府补助收入—限定性收入300000（非营利性）补贴批复、银行回单认知评估系统补贴300000元，按10年摊销，月度摊销2500元借：递延收益—设备购置补贴2500贷：其他收益—补助摊销2500（营利性）摊销计算表非营利性康复站将限定性补贴摊销额2500元转为非限定性净资产借：限定性净资产2500贷：非限定性净资产2500净资产结转表6.2增值税核算业务场景会计分录原始凭证营利性一般纳税人康复站当月销项税额120000元，进项税额80000元，结转未交增值税借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）40000贷：应交税费—未交增值税40000增值税申报表、进项销项明细表缴纳当月增值税40000元，城建税2800元，教育费附加1200元，地方教育附加800元借：应交税费—未交增值税40000借：应交税费—应交城建税2800借：应交税费—应交教育费附加1200借：应交税费—应交地方教育附加800贷：银行存款—基本户44800完税凭证小规模纳税人康复站季度应税销售额28万元（未超30万），免征增值税，结转减免税额借：应交税费—应交增值税2800贷：其他收益—增值税减免2800增值税申报表非营利性康复站公益康复收入免征增值税，对应进项税额转出8000元借：业务活动成本—进项税额转出8000贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）8000免税备案表6.3企业所得税核算业务场景会计分录原始凭证营利性康复站季度利润总额150万元，符合小微企业条件，按2.5%计提所得税37500元借：所得税费用37500贷：应交税费—应交企业所得税37500企业所得税申报表、利润表缴纳季度企业所得税37500元借：应交税费—应交企业所得税37500贷：银行存款—基本户37500完税凭证非营利性康复站符合条件，公益康复服务收入免征企业所得税无分录，留存免税备案资料免税批复、申报表6.4利润/净资产结转营利性民办精神卫生康复站业务场景会计分录原始凭证年度主营业务收入2000万元，其他收益150万元，主营业务成本1200万元，管理费用400万元，财务费用50万元，所得税费用75万元1.结转收入：借：主营业务收入20000000借：其他收益1500000贷：本年利润215000002.结转成本费用：借：本年利润17250000贷：主营业务成本12000000贷