企业管理-煤炭行业账务处理工作流程 SOP

会计实操文库16/16企业管理-煤炭行业账务处理工作流程SOP一、总则1.1目的为规范煤炭行业账务处理行为，适配行业勘探开采周期长、采矿权/探矿权无形资产核算特殊、安全生产费用强制计提、资源税从价计征为核心税种、洗选加工环节成本占比高、固定资产（矿井/采掘/洗选设备）价值高且折旧周期长、政府补贴（技改/环保/安全生产）多元的经营特点，确保会计信息真实、准确、完整，明确各岗位账务职责，规避采矿权摊销错误、安全生产费用计提不足、资源税核算疏漏、洗选成本归集混乱等核心风险，保障企业资产安全与合法权益，契合《企业会计准则》《资源税法》及煤炭行业监管（应急管理部、自然资源局）要求，特制定本标准作业流程（SOP）。1.2适用范围本流程适用于各类煤炭经营主体，包括煤炭开采企业（露天矿/井工矿）、煤炭洗选加工企业、煤炭贸易公司、煤矸石综合利用企业等，涵盖勘探立项、采矿权办理、煤炭开采、洗选加工、仓储运输、产品销售（原煤/精煤/中煤/煤矸石）、安全生产投入、政府补贴申领、固定资产管理、费用报销、成本核算、期末结账等全业务环节的账务处理。1.3职责分工财务经理：统筹账务处理全流程，审核记账凭证、财务报表，重点监督勘探支出资本化、采矿权摊销、安全生产费用计提、资源税合规核算、政府补贴专款专用的执行情况，协调解决矿井折旧、跨期成本分摊、大额资产减值等重大问题，对接审计、税务及煤炭行业监管部门工作。主办会计：负责核心账务处理，重点把控勘探支出资本化与费用化划分、开采/洗选成本归集、采矿权/固定资产折旧摊销、资源税计提与申报、安全生产费用核算、政府补助摊销、期末结转及财务报表编制，指导辅助会计与出纳开展工作，定期分析吨煤开采成本、洗选回收率、资源税税负率等关键经营指标。出纳：负责现金收付、银行存款结算及补贴资金专户管理，严格执行资金分级审批制度，登记现金日记账、银行存款日记账及勘探/开采项目资金台账，保管现金、银行票据、税控设备等支付工具，及时传递煤炭业务单据、付款凭证、收款凭证等原始资料至会计岗位。辅助会计：负责原始凭证（勘探报告、采矿许可证、开采台班记录、洗选台账、资源税申报资料、销售磅单、安全生产费用支出票据、政府补贴批复文件等）的收集、整理与初审，按业务环节/煤炭品种登记明细账（勘探支出、无形资产、固定资产、库存商品、应交税费等），协助主办会计完成成本归集、存货盘点核对、资源税申报资料整理，定期编制吨煤成本台账与产销核对表。业务部门（勘探部、开采部、洗选部、销售部、安环部、补贴申报部等）：负责提供真实、完整的业务原始资料（如勘探立项书、采掘工作面记录、洗选产量报表、煤炭销售过磅单、安全生产费用支出明细、补贴申报材料等），配合财务部门完成资产盘点、成本核查、补贴资金使用核查等工作，确保业务信息与账务信息一致。二、账务处理核心流程2.1前期准备阶段2.1.1会计科目设置根据煤炭行业经营特点及《企业会计准则》要求，针对性设置会计科目，重点突出勘探支出、采矿权、开采/洗选成本、安全生产费用、资源税等核心科目，具体如下：科目类别 核心科目及明细设置资产类 1.库存现金、银行存款（区分基本户、采矿项目专户、补贴专户、销售回款专户）2.应收账款（细分“原煤销售应收款”“精煤销售应收款”“贸易应收款”）3.应收票据4.原材料（细分“炸药/雷管”“支护材料”“洗选药剂”“劳保用品”“润滑油”）5.勘探支出（下设“资本化支出”“费用化支出”，按勘探区块设明细）6.无形资产（核心科目，细分“采矿权”“探矿权”“土地使用权”，按权证编号设明细）7.累计摊销8.固定资产（细分“矿井/巷道”“采掘设备<挖掘机/采煤机>”“洗选设备<跳汰机/重介旋流器>”“运输设备<矿车/皮带运输机>”“办公设备”）9.累计折旧、固定资产减值准备10.在建工程（细分“矿井扩建”“洗选厂技改”“环保设施<脱硫脱硝>”“安全设施<瓦斯抽放>”）11.库存商品（细分“原煤”“精煤”“中煤”“煤矸石”，按煤种/热值设明细）12.长期待摊费用（矿井维护费、巷道维修费、洗选厂装修费）13.坏账准备负债类 1.应付账款（细分“设备供应商应付款”“炸药供应商应付款”“工程承包商应付款”“洗选药剂供应商应付款”）2.预收账款（细分“煤炭预收款”“定制精煤预收款”）3.应付职工薪酬（采掘人员、洗选人员、行政人员薪酬，细分“基本工资”“绩效工资<按产量核算>”“安全生产津贴”）4.应交税费（核心明细：应交增值税、应交资源税、应交企业所得税、城建税等，资源税需单独核算）5.专项储备（核心科目，核算安全生产费用计提与使用）6.递延收益（政府补助专用科目，如“煤矿技改补贴”“环保治理补贴”“安全生产补贴”）7.其他应付款（采矿权租金、设备租赁押金、农民工工资保证金）所有者权益类 实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配成本类 1.生产成本（核心科目，下设“开采成本”“洗选成本”，按煤种设明细，含直接材料/直接人工/制造费用）2.制造费用（车间水电费、设备折旧费、车间管理人员薪酬、矿井通风费）3.主营业务成本（细分“原煤成本”“精煤成本”“副产品成本”）损益类 1.主营业务收入（细分“原煤销售收入”“精煤销售收入”“中煤销售收入”）2.其他业务收入（如煤矸石销售、设备租赁收入、矿井水利用收入）3.营业外收入（政府补贴、资产处置收益、资源税返还）4.主营业务成本、其他业务成本5.税金及附加（资源税、城建税、教育费附加等）6.销售费用（煤炭运输费、装卸费、港口费、市场推广费）7.管理费用（行政人员薪酬、办公费、采矿权摊销、安全生产管理费用）8.财务费用、资产减值损失、营业外支出2.1.2原始凭证规范明确各业务环节原始凭证的类型、获取要求及审核标准，确保账务处理依据完整合规，重点规范勘探采矿、开采洗选、安全生产、资源税、政府补贴相关凭证：勘探采矿环节：需获取勘探立项书、勘探合同、勘探费用发票、勘探成果报告、探矿权/采矿权证书、资本化支出审批文件、矿井建设工程验收报告。开采洗选环节：需获取采掘工作面台班记录、炸药/支护材料领用单、采掘人员考勤表、原煤产量过磅单、洗选工艺单、洗选药剂领用单、精煤品位检测报告、煤矸石处置记录。安全生产环节：需获取安全生产费用计提表、安全设备采购发票、安全培训费用票据、瓦斯抽放设备验收单、应急救援物资入库单、安全生产检查报告。销售环节：需获取销售合同、煤炭销售过磅单（注明煤种、热值、数量）、运输单据、港口交割单、收款凭证、销售发票（煤炭发票需注明煤种、热值）。税务环节：需获取资源税纳税申报表、增值税申报表、税收缴款书、资源税减免备案资料、煤炭销售价格备案表。政府补贴环节：需获取补贴批复文件、拨款凭证、补贴资金使用计划、专项审计报告（如需）、技改/环保项目验收报告。2.2核心业务账务处理2.2.1勘探支出与采矿权账务处理（行业核心环节）煤炭勘探支出区分资本化支出（形成采矿权）和费用化支出（勘探失败或未形成采矿权），采矿权按产量法摊销（匹配煤炭开采量）：发生勘探支出费用化支出（勘探失败/未取得采矿权）：借：勘探支出—费用化支出—XX区块贷：银行存款/应付账款—勘探承包商期末结转：借：管理费用—勘探费用贷：勘探支出—费用化支出—XX区块资本化支出（勘探成功/取得采矿权）：借：勘探支出—资本化支出—XX区块贷：银行存款/原材料—勘探耗材转为采矿权：借：无形资产—采矿权贷：勘探支出—资本化支出—XX区块采矿权摊销按当期开采量/可采总储量计算摊销额，计入开采成本：借：生产成本—开采成本—XX煤种—采矿权摊销贷：累计摊销—无形资产—采矿权2.2.2开采与洗选成本归集账务处理开采成本归集领用直接材料（炸药、支护材料）：借：生产成本—开采成本—XX煤种—直接材料贷：原材料—炸药/支护材料计提采掘人员薪酬（含安全津贴）：借：生产成本—开采成本—XX煤种—直接人工贷：应付职工薪酬—工资/安全生产津贴归集制造费用（设备折旧、矿井通风费）：借：制造费用—折旧费/通风费贷：累计折旧—采掘设备/银行存款期末结转制造费用：借：生产成本—开采成本—XX煤种—制造费用贷：制造费用原煤入库：借：库存商品—原煤—XX煤种贷：生产成本—开采成本—XX煤种洗选加工成本归集领用原煤及洗选药剂：借：生产成本—洗选成本—XX精煤—直接材料贷：库存商品—原煤—XX煤种/原材料—洗选药剂计提洗选人员薪酬：借：生产成本—洗选成本—XX精煤—直接人工贷：应付职工薪酬—工资洗选设备折旧计入成本：借：生产成本—洗选成本—XX精煤—制造费用贷：累计折旧—洗选设备精煤/中煤入库：借：库存商品—精煤—XX煤种库存商品—中煤贷：生产成本—洗选成本—XX精煤2.2.3安全生产费用账务处理（强制计提，专款专用）煤炭行业需按原煤产量计提安全生产费用（具体标准按国家及地方规定执行），区分费用化和资本化支出：计提安全生产费用：借：生产成本—开采成本—XX煤种—安全费用贷：专项储备—安全生产费用安全生产费用使用费用化支出（安全培训、应急演练、日常安全检查）：借：专项储备—安全生产费用贷：银行存款/库存现金资本化支出（购置安全设备、建设瓦斯抽放系统）：借：固定资产—安全设备/在建工程—安全设施贷：银行存款同时一次性计提折旧（无需分期）：借：专项储备—安全生产费用贷：累计折旧—安全设备/在建工程—安全设施（完工转固后同步折旧）2.2.4销售与资源税核算账务处理煤炭资源税实行从价计征（计税依据为销售额，不含增值税），计入税金及附加：煤炭销售（现款现货）确认收入：借：银行存款/应收账款—XX客户贷：主营业务收入—原煤/精煤销售收入应交税费—应交增值税（销项税额）计提资源税（应纳税额=销售额×适用税率）：借：税金及附加贷：应交税费—应交资源税结转销售成本：借：主营业务成本—原煤/精煤成本贷：库存商品—原煤/精煤—XX煤种预收货款销售收到预付款：借：银行存款—销售回款专户贷：预收账款—XX客户发货确认收入：借：预收账款—XX客户贷：主营业务收入—原煤/精煤销售收入应交税费—应交增值税（销项税额）资源税缴纳与返还缴纳资源税：借：应交税费—应交资源税；贷：银行存款收到资源税返还：借：银行存款；贷：营业外收入—资源税返还2.2.5政府补助账务处理煤炭行业政府补助多为技改、环保、安全生产类，区分与资产相关和与收益相关核算：与资产相关补助（如洗选厂技改补贴）借：银行存款—补贴专户贷：递延收益—技改补贴按技改资产折旧年限分期摊销：借：递延收益—技改补贴贷：营业外收入—政府补助收益与收益相关补助（如安全生产补贴）补偿已发生费用：借：银行存款—补贴专户；贷：营业外收入—政府补助收益/生产成本（冲减安全费用）补偿未来费用：借：银行存款—补贴专户；贷：递延收益—安全补贴，后续发生费用时摊销：借：递延收益—安全补贴；贷：营业外收入—政府补助收益2.3费用报销及其他账务处理2.3.1费用报销账务处理矿井维护/巷道维修费用借：长期待摊费用—矿井维护费贷：银行存款/应付账款—维修承包商分期摊销（按受益期）：借：生产成本—开采成本—制造费用贷：长期待摊费用—矿井维护费煤炭运输/港口费用借：销售费用—运输费/港口费贷：银行存款/应付账款—运输公司行政办公费用借：管理费用—办公费/薪酬贷：银行存款/应付职工薪酬2.3.2固定资产与在建工程账务处理购置采掘/洗选设备借：固定资产—采掘设备/洗选设备应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款矿井扩建工程借：在建工程—矿井扩建贷：工程物资/银行存款完工转固：借：固定资产—矿井贷：在建工程—矿井扩建固定资产折旧矿井/采掘设备优先采用产量法折旧，洗选/办公设备采用年限平均法：借：生产成本—开采成本—制造费用（采掘设备）生产成本—洗选成本—制造费用（洗选设备）管理费用—折旧费（办公设备）贷：累计折旧2.4期末结账账务处理2.4.1账务核对存货盘点：月末由财务部门牵头，开采部/洗选部配合，对原煤、精煤、中煤库存进行实地盘点，编制《存货盘点表》。正常损耗计入主营业务成本；非正常损耗（如自燃、盗窃）计入营业外支出，并计提存货跌价准备。往来核对：核对应收账款、应付账款明细账与客户/供应商对账函，跟进逾期款项催收，计提坏账准备。专项储备核对：核对安全生产费用计提金额、使用明细与余额，确保计提足额、专款专用，符合应急管理部门监管要求。税务核对：主办会计核对资源税计税销售额、税率与申报数据，确保资源税足额缴纳；核对增值税进项/销项税额抵扣合规性。2.4.2损益结转结转收入类科目借：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入贷：本年利润结转成本费用类科目借：本年利润贷：主营业务成本、其他业务成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出2.4.3利润分配（年末）提取盈余公积借：利润分配—提取法定盈余公积/任意盈余公积贷：盈余公积—法定盈余公积/任意盈余公积向股东分配利润借：利润分配—应付现金股利贷：应付股利结转利润分配明细科目借：利润分配—未分配利润贷：利润分配—提取法定盈余公积/应付现金股利2.4.4财务报表编制主办会计编制资产负债表、利润表、现金流量表，报表附注需重点披露：采矿权摊销方法（产量法）及可采储量数据；安全生产费用计提标准、使用金额及余额；资源税计税依据、税率及缴纳情况；政府补助类型、金额及摊销情况；固定资产折旧政策（产量法/年限平均法）。财务经理审核报表真实性、准确性，审核通过后提交企业负责人，并按规定报送税务机关、自然资源局、应急管理部等监管部门。三、账务处理监督与核查3.1日常监督财务经理每日抽查开采/洗选成本归集凭证，核查材料领用、人工薪酬与产量的匹配性；每周