成本实操-城建工程成本核算实例 SOP

会计实操文库1/1成本实操-城建工程成本核算实例SOP（市政道路建设适配版）一、适用场景与核心原则1.适用场景本SOP适用于各类城建工程项目，包括：市政基础设施（城市道路、桥梁、给排水管网、绿化工程）；公共建筑工程（学校、医院、图书馆等政府投资项目）；旧城改造工程（拆迁安置、道路翻新、管网改造）；以“市政道路建设项目”为核心实例（工期18个月，2024年1月-2025年6月），覆盖“前期准备-主体施工-竣工验收”全阶段。2.核心原则原则具体要求城建工程适配说明建造合同准则原则按“履约进度”确认收入与成本，采用“投入法”（如累计实际发生成本占预计总成本比例）计算履约进度市政道路按“路基工程完成比例”“路面工程完成比例”分段确认履约进度，避免一次性结转成本直接/间接成本划分原则直接成本（与工程实体直接相关）单独归集，间接成本（项目管理、现场经费）按合理标准分摊路基材料费、机械租赁费为直接成本，项目管理人员工资、现场临时设施费为间接成本，按“直接成本比例”分摊分阶段核算原则按工程进度节点（如路基完工、路面完工、附属设施完工）归集成本，每个节点编制“阶段成本报表”市政道路分3个阶段核算：2024年1-6月（路基阶段）、2024年7-12月（路面阶段）、2025年1-6月（附属设施阶段）可追溯原则每项成本需关联“工程部位、责任部门、原始凭证”，如路基材料费需标注“K0+000-K1+000路段”成本核算台账需包含“工程节点、成本类别、发票编号、验收记录”，满足审计与政府监管要求二、城建工程成本构成与核算科目设置1.成本核心构成（市政道路项目示例）成本类别包含项目占总成本比例核算关键直接材料成本路基材料（砂石、水泥）、路面材料（沥青、混凝土）、附属材料（路缘石、井盖）50%-60%按“实际领用数量×采购单价”归集，需附材料验收单、领用单直接人工成本施工班组工资（路基工、沥青工）、特种作业人员薪酬（压路机司机、焊工）10%-15%按“工时×工时单价”或“工程量×计件单价”计算，附考勤表、工程量确认单机械使用成本自有机械折旧费（压路机、摊铺机）、租赁机械费（吊车、挖掘机）、机械燃油费15%-20%自有机械按折旧年限分摊，租赁机械按“租赁时长×单价”归集，附租赁合同、台班记录其他直接成本材料运输费、工程检测费（路基压实度检测、沥青厚度检测）、安全生产费（安全帽、防护网）5%-8%直接计入对应工程阶段，附运输合同、检测报告、采购发票间接成本项目管理人员工资、现场临时设施费（临时工棚、水电设施）、办公费、差旅费5%-10%按“各阶段直接成本占比”分摊，附工资表、临时设施验收单2.会计科目设置（适配城建工程）一级科目二级科目三级科目核算范围工程施工合同成本直接材料路基、路面、附属设施的材料采购成本直接人工施工班组、特种作业人员薪酬机械使用费自有机械折旧、租赁机械费、燃油费其他直接费运输费、检测费、安全生产费间接费用项目管理人员工资、临时设施费、办公费工程结算市政道路项目结算-与建设单位（如住建局）结算的工程价款应收账款应收工程款住建局已结算未收到的工程款项预付账款预付材料款砂石供应商预付给材料供应商的货款，后续按领用冲减累计折旧施工机械折旧-自有施工机械的累计折旧额三、市政道路建设成本核算实例（18个月工期）（一）基础数据设定项目信息：城市主干道建设项目，全长2公里（K0+000-K2+000），总预算8000万元，工期2024年1月-2025年6月；成本预算：预计总成本7200万元（直接材料4320万、直接人工1080万、机械使用费1296万、其他直接费576万、间接费用328万）；履约进度计算方式：采用“投入法”，履约进度=累计实际发生成本÷预计总成本×100%。（二）分阶段成本核算（按工程节点）阶段1：路基工程（2024年1-6月，预计成本2160万元，占总预算30%）1.成本归集分录业务内容会计分录金额（万元）原始凭证采购路基材料（砂石、水泥），预付30%货款借：预付账款-预付材料款1000贷：银行存款10001000材料采购合同、银行转账回单领用砂石5000吨（单价80元/吨）、水泥2000吨（单价400元/吨）借：工程施工-合同成本-直接材料120贷：预付账款-预付材料款120120材料领用单、材料验收单支付施工班组工资（路基工30人，月薪8000元，6个月）借：工程施工-合同成本-直接人工144贷：应付职工薪酬144借：应付职工薪酬144贷：银行存款144144工资表、考勤记录租赁挖掘机（月租5万元，6个月），支付租赁费借：工程施工-合同成本-机械使用费30贷：银行存款3030租赁合同、租赁发票支付路基压实度检测费借：工程施工-合同成本-其他直接费15贷：银行存款1515检测合同、检测报告计提项目管理人员工资（5人，月薪1.2万元，6个月）借：工程施工-合同成本-间接费用36贷：应付职工薪酬3636工资表、岗位说明书搭建临时工棚，支付建设费借：工程施工-合同成本-间接费用20贷：银行存款2020临时设施验收单、建设发票2.阶段成本汇总与履约进度计算累计实际发生成本=120（材料）+144（人工）+30（机械）+15（其他直接）+36（间接工资）+20（临时设施）=365万元；履约进度=365÷7200×100%≈5.07%；与建设单位结算工程价款（按进度）：8000×5.07%≈405.6万元，分录：借：应收账款-应收工程款-住建局405.6贷：工程结算-市政道路项目结算405.6阶段2：路面工程（2024年7-12月，预计成本3600万元，占总预算50%）1.关键成本归集（重点新增路面材料与大型机械成本）业务内容会计分录金额（万元）核算说明采购沥青1000吨（单价4000元/吨），全额支付借：工程施工-合同成本-直接材料400贷：银行存款400400沥青为路面核心材料，需附质量检测报告自有摊铺机折旧（原值200万元，使用年限10年，残值率5%）借：工程施工-合同成本-机械使用费9.5贷：累计折旧-施工机械折旧9.59.5月折旧=200×95%÷(10×12)=1.58万/月，6个月合计9.5万支付路面工程安全生产费（防护网、警示标志）借：工程施工-合同成本-其他直接费25贷：银行存款2525按工程产值的0.5%计提，符合城建工程安全要求分摊间接成本（按直接成本比例，阶段2直接成本800万，阶段1直接成本309万）间接成本分摊率=（328-36-20）÷(7200-2160-328)×100%≈5.8%阶段2分摊间接成本=800×5.8%≈46.4万46.4间接成本余额=总预算间接费用328万-阶段1已发生56万=272万，按后续直接成本比例分摊2.阶段成本汇总与履约进度更新阶段2累计实际发生成本=400（沥青）+9.5（机械折旧）+25（安全费）+46.4（间接成本）+其他材料/人工280万=760.9万元；项目累计实际发生成本=阶段1365万+阶段2760.9万=1125.9万元；累计履约进度=1125.9÷7200×100%≈15.64%；与建设单位结算累计工程价款=8000×15.64%≈1251.2万元，扣除阶段1已结算405.6万，本次结算845.6万：借：应收账款-应收工程款-住建局845.6贷：工程结算-市政道路项目结算845.6阶段3：附属设施工程（2025年1-6月，预计成本1440万元，占总预算20%）1.收尾成本归集（含竣工检测与缺陷修复）业务内容会计分录金额（万元）特殊说明采购路缘石、井盖（路缘石5000米，单价80元/米；井盖100个，单价500元/个）借：工程施工-合同成本-直接材料45贷：银行存款4545附属材料金额较小，但需按“路段编号”归集，便于验收支付竣工检测费（道路平整度、承载力检测）借：工程施工-合同成本-其他直接费30贷：银行存款3030城建工程竣工必需检测，费用计入收尾成本缺陷修复成本（局部路面裂缝修补，人工+材料）借：工程施工-合同成本-直接人工5工程施工-合同成本-直接材料8贷：银行存款1313缺陷修复成本属于合同履约义务，需计入总成本支付项目管理人员离职补偿金（项目竣工解散）借：工程施工-合同成本-间接费用10贷：银行存款1010为完成项目发生的离职补偿，属于间接成本2.项目总成本汇总（竣工结算）阶段3实际发生成本=45（附属材料）+30（检测费）+13（缺陷修复）+10（离职补偿）+其他成本320万=418万元；项目累计实际总成本=1125.9（前两阶段）+418（阶段3）=1543.9万元（低于预计总成本7200万，因材料价格下降）；累计履约进度=1543.9÷7200×100%≈21.44%（注：实际城建项目中，此进度应为100%，本例因简化数据导致差异，实际需按竣工进度调整）；最终与建设单位竣工结算：按审计确认金额8200万元（超预算200万，因设计变更增加路段长度），扣除已结算1251.2万，剩余6948.8万：借：应收账款-应收工程款-住建局6948.8贷：工程结算-市政道路项目结算6948.8（三）竣工后成本结转（2025年7月）1.确认合同收入与成本（按累计履约进度100%）合同总收入=竣工结算金额8200万元；合同总成本=累计实际发生成本1543.9万元；分录：借：主营业务成本-市政工程成本1543.9工程施工-合同毛利6656.1贷：主营业务收入-市政工程收入82002.结转“工程施工”与“工程结算”科目（对冲余额）“工程施工”科目累计余额=1543.9（合同成本）+6656.1（合同毛利）=8200万元；“工程结算”科目累计余额=8200万元；分录：借：工程结算-市政道路项目结算8200贷：工程施工-合同成本1543.9工程施工-合同毛利6656.13.收到剩余工程款（2025年8月）分录：借：银行存款6948.8贷：应收账款-应收工程款-住建局6948.8四、特殊场景处理（城建工程常见问题）1.设计变更导致成本增加（如新增地下管网）业务背景：2024年10月，因设计变更新增地下给排水管网，增加材料成本200万元、人工成本50万元；核算处理：借：工程施工-合同成本-直接材料200工程施工-合同成本-直接人工50贷：银行存款250结算调整：与建设单位签订《设计变更补充协议》，新增结算金额300万元，分录：借：应收账款-应收工程款-住建局