做账实操-五粮液成本核算SOP

会计实操文库13/13做账实操-五粮液成本核算标准操作流程一、总则（一）目的规范五粮液从原料采购、传统酿造、基酒陈酿、勾调成型到成品包装全流程的成本核算工作，精准反映产品系列（普五/1618/生肖酒/年份酒）、生产批次、窖池等级的成本构成，为产品定价、原料储备规划、工艺优化及盈利分析提供可靠数据支持，提升五粮液成本管控水平与传统酿造工艺的经济效益。（二）适用范围本制度适用于五粮液生产全流程的成本核算，涵盖高粱、大米、糯米、小麦、玉米“五粮”原料采购，制曲、酿造、蒸馏、陈酿、勾调、包装等核心生产环节，以及窖池维护、酿酒设备折旧、能源消耗、人工薪酬、质量检测、基酒存储等核心成本项目。（三）核算原则批次与窖池双轨原则：以生产批次为基础核算单元，结合窖池等级（百年老窖/优质窖池/标准窖池）进行成本细分，优先保障不同窖池产出基酒的成本精准归集。权责发生制原则：当期生产环节发生的成本费用不论款项是否支付均计入当期成本，基酒陈酿过程中的存储费用、酒损成本按陈酿周期分摊，符合白酒行业长期资产核算特性。工艺匹配原则：成本核算与“续糟配料、固态发酵、固态蒸馏、陶坛陈酿、精心勾调”传统工艺深度匹配，按酿造周期（90天一轮次）、陈酿年限（3年/5年/10年）归集成本。质量成本优先原则：将基酒品鉴、勾调试验、成品检测等质量管控成本单独核算，建立“基酒等级-成本匹配”机制，确保高端产品（如年份酒）成本与品质相符。合规性原则：成本核算需符合食品生产安全规范及财务会计准则，原料溯源记录、生产工艺参数、质量检测报告等原始凭证完整留存，成本数据可追溯至具体窖池与生产批次。二、组织架构与职责分工（一）公司负责人（总经理/生产总监）制定成本核算战略，明确各产品系列成本控制目标（如普五成本利润率≥60%）、原料损耗率（酿造环节≤8%）、基酒陈酿损耗率（年损耗≤2%）等关键指标。审批年度成本预算，结合基酒储备计划与市场需求，平衡传统工艺传承与成本控制的关系。监控核心成本指标（原料成本占比、单吨基酒能耗、陈酿成本分摊），分析成本波动原因（如原料价格上涨、窖池维护成本增加）。利用成本数据优化产品结构，指导高端基酒用于高附加值产品，提升整体盈利水平。（二）生产部门（酿造车间/蒸馏车间/陈酿车间/勾调车间/包装车间）建立生产台账，按窖池编号记录各批次原料消耗、发酵周期、出酒率、基酒等级（特级/优级/一级）、生产工时等数据。编制《生产工单》，明确产品系列、窖池等级、酿造轮次、基酒陈酿年限、勾调配方等关键信息。提交原料领用单、基酒入库单、陈酿记录、勾调记录、包装材料消耗表，配合归集各环节直接成本。控制生产损耗，如酿造原料损耗率（目标≤7%）、蒸馏出酒率（五粮型白酒≥35%）、陈酿酒损率（目标≤1.5%/年）。（三）采购与仓储部门建立原料成本台账，记录“五粮”原料采购价格（按产地细分：四川高粱/东北大米等）、采购量、运输费用、入库质检结果（水分/杂质含量）。编制《原料成本分析表》，监控原料价格波动（预警线±10%），如高粱季节性价格变化对成本的影响。管理基酒存储台账，记录陶坛/酒库存储量、存储年限、酒损记录，每月与财务部门共同盘点。提交包装材料采购单（酒瓶/瓶盖/标签/礼盒）、仓储费用凭证，配合核算包装成本与存储成本。（四）财务部门建立全流程成本核算体系，设计专项表单（如《窖池批次成本核算表》《基酒陈酿成本分摊表》《勾调成本计算表》）。汇总各部门成本数据，完成原料成本分摊、陈酿成本计提、勾调成本核算、包装成本归集等核心工作。审核原料采购发票、生产工时记录、能耗单据、质检费用凭证等原始资料，确保成本数据准确合规。计算单吨基酒成本、单位成品酒成本、各产品成本利润率等指标，编制成本分析报告。（五）质量与勾调部门建立质量成本台账，记录基酒品鉴费用、勾调试验成本、成品检测费用（理化指标/卫生指标检测）。提交基酒等级鉴定报告、勾调配方单、质量检测报告，注明不同等级基酒的用量及成本影响。分析勾调工艺对成本的影响，在保证品质前提下优化配方，降低高端基酒使用比例。三、成本核算对象与成本项目（一）成本核算对象基本核算对象：以单窖池单批次基酒为基本核算单位，按窖池编号（如“长发升”窖池群）和酿造批次建立独立成本档案。细分核算对象：按产品系列（普五/1618/经典五粮液/年份酒）、基酒等级（特级/优级/一级）、陈酿年限（3年/5年/10年以上）、包装规格（500ml/1L/定制装）细分，满足差异化成本管理需求。专项核算对象：百年窖池维护项目、基酒存储酒库、勾调中心设备、包装生产线等单独作为核算对象，按受益期或产量分摊成本。（二）成本项目直接原料成本五粮原料成本：高粱、大米、糯米、小麦、玉米的采购成本，按配方比例及批次消耗核算：单批次原料成本=∑（原料单价×单窖池批次用量）×（1+原料损耗率）例：单窖池高粱成本=高粱采购价×500kg×（1+3%损耗率）制曲原料成本：小麦采购成本及制曲过程中的辅料成本，按出曲率分摊：单位曲块成本=（小麦采购价×用量+制曲辅料费）÷实际出曲量基酒勾调成本：不同等级、不同年份基酒的成本，按勾调配方比例核算：勾调成本=∑（基酒单位成本×配方用量）×（1+勾调损耗率）包装材料成本：酒瓶、瓶盖、标签、礼盒、防伪标识等包装成本，按单位产品用量计算：单位包装成本=∑（包装材料单价×单瓶用量）×（1+包装损耗率）直接人工成本酿造人工：制曲、配料、上甑、蒸馏等酿造工序工人薪酬，按窖池数量及酿造工时分摊：单窖池酿造人工成本=酿造工人日薪酬×单窖池酿造周期（90天）÷班组人数陈酿管理人工：基酒存储、酒库巡检、酒度监测等人员薪酬，按存储量分摊：单位陈酿人工成本=陈酿工人月薪酬×存储月数÷基酒存储总量勾调人工：基酒品鉴、配方试验、勾调操作等人员薪酬，按勾调量分摊：单位勾调成本=勾调师小时薪酬×单位基酒勾调工时包装人工：洗瓶、灌装、贴标、装箱等包装工序工人薪酬，按包装数量分摊：单位包装人工成本=包装工人小时薪酬×单瓶包装工时制造费用窖池维护：窖池修缮、窖泥养护、窖底清理等费用，按窖池使用年限分摊：单窖池年度维护成本=窖池维护总费用÷预计使用年限（百年老窖按50年分摊）设备折旧：酿酒设备（甑桶/蒸馏锅）、储酒设备（陶坛/不锈钢罐）、勾调设备、包装生产线折旧费用，按使用工时分摊：单批次设备折旧=（设备原值-残值）÷折旧年限÷月度总工时×批次设备工时能源动力：生产用水（酿造/蒸馏）、电（照明/设备）、蒸汽（蒸馏）等能耗成本，按计量数据分摊：单窖池能源成本=（水费+电费+蒸汽费）×单窖池能耗占比存储费用：基酒存储的冷库电费、酒库租金（自有酒库按折旧）、陶坛维护费，按存储年限分摊：年单位存储成本=（酒库折旧+陶坛维护费+能耗费）÷基酒存储总量质量成本检测费用：原料农残检测、基酒理化指标检测、成品卫生检测等费用，按批次分摊：单批次检测成本=检测总费用÷检测批次×当前批次检测项数品鉴费用：专业品酒师薪酬、品鉴物料消耗等费用，按勾调批次分摊：单批次品鉴成本=品鉴总费用÷月度勾调批次×当前批次品鉴次数酒损成本：酿造蒸馏损耗、陈酿挥发损耗、勾调过滤损耗，按实际损耗量核算：酒损成本=损耗量×对应基酒单位成本其他成本研发成本：新工艺研发、新配方试验、品质提升项目费用，按受益产品产量分摊：单位研发成本=研发总投入÷预计受益总产量物流运输：基酒转运、成品酒配送的运输费用，按运输量及距离分摊：单位运输成本=运输总费用÷运输总量×单位产品运输距离占比四、成本核算流程（一）成本数据收集原料与生产数据收集采购部门提供《原料采购台账》，记录原料产地、等级、单价、运输费、入库数量及质检结果。生产部门提交《窖池生产日报表》，包含窖池编号、批次号、原料消耗、出酒率、基酒等级、生产工时等数据。陈酿与勾调数据收集陈酿车间提供《基酒存储台账》，记录基酒等级、存储容器、入库时间、存储年限、酒损记录。勾调部门提交《勾调配方单》《勾调试验记录》，注明基酒用量、等级、勾调损耗等信息。费用数据收集财务部门收集薪酬发放表、设备折旧表、能耗缴费单、窖池维护发票、检测费用凭证等。质量部门提供《基酒等级鉴定报告》《成品质量检测报告》，记录品鉴结果与检测费用。（二）成本归集与分配批次与产品成本归集单窖池批次基酒成本=直接原料成本+直接酿造人工+分摊制造费用+酒损成本成品酒单位成本=（基酒总成本+勾调成本+包装成本+分摊费用）÷成品产量间接费用分配窖池维护费用按窖池出酒率分配：某窖池维护费用=年度维护总费用×该窖池出酒率÷总出酒率陈酿成本按存储年限阶梯式分配：3年陈酿成本=基酒成本×（1+3%×存储年限）5年陈酿成本=基酒成本×（1+4%×存储年限）能源费用按各环节能耗占比分配：酿造环节能耗占比=酿造能耗÷总能耗×100%（通常占60%）酒损成本处理酿造酒损：蒸馏过程中的酒液损耗，按批次出酒率与标准出酒率差异核算：酿造酒损成本=（标准出酒率-实际出酒率）×基酒单位成本陈酿酒损：存储过程中的自然挥发损耗，按月度盘点记录核算：陈酿酒损成本=月初库存-月末库存-转出量×基酒单位成本在产品成本计算发酵中基酒按完工程度计算约当产量：在产品约当产量=在窖发酵基酒数量×完工程度（发酵中期50%/后期80%）陈酿中基酒按存储年限分摊成本：陈酿中基酒成本=初始基酒成本+累计分摊的存储费用+累计酒损成本（三）成本计算与账务处理关键指标计算单吨基酒生产成本=单窖池批次总成本÷批次基酒产量（吨）原料成本占比=直接原料总成本÷总生产成本×100%（通常40%-50%）陈酿成本占比=年度陈酿总费用÷高端酒总成本×100%（年份酒≥30%）成本利润率=（产品售价-单位成本）÷单位成本×100%账务处理归集原料与人工成本：借：生产成本-直接材料-五粮原料生产成本-直接人工-酿造人工贷：原材料/应付职工薪酬归集制造费用：借：制造费用-窖池维护/设备折旧/能源动力贷：累计折旧/银行存款借：生产成本-制造费用贷：制造费用核算陈酿与勾调成本：借：生产成本-陈酿成本生产成本-勾调成本贷：原材料-基酒/应付职工薪酬完工入库结转：借：库存商品-基酒库存商品-成品酒贷：生产成本-各成本项目借：主营业务成本贷：库存商品-成品酒五、成本核算凭证管理（一）原始凭证种类原料类：原料采购合同、产地证明、质检报告、领用单