（自2026年1月1日起施行）《增值税法》及《实施条例》条款变化深度解读

《增值税法》及《实施条例》条款变化深度解读（自2026年1月1日起施行）《中华人民共和国增值税法》（以下简称“《增值税法》”）于2026年1月1日起正式施行。为保障新法顺利落地，2025年12月19日国务院常务会议审议通过《中华人民共和国增值税法实施条例（草案）》，并于12月30日通过国务院网站公布《中华人民共和国增值税法实施条例》（以下简称“《实施条例》”）全文，与《增值税法》同步生效实施。《实施条例》共六章五十四条，核心是细化《增值税法》的原则性条款，夯实税收法定原则的落地基础。作为我国增值税法制体系的基础性文件，二者在系统性整合原有增值税政策的基础上，结合征管实践与市场实际需求，对部分政策进行了实操性调整，进一步完善了增值税税制体系。一、纳税人与征税范围1.1纳税人界定《增值税法》第三条明确：在中华人民共和国境内（以下简称“境内”）销售货物、服务、无形资产、不动产（以下称“应税交易”），以及进口货物的单位和个人（含个体工商户），为增值税纳税人，应当依照本法缴纳增值税。《实施条例》进一步细化了核心概念：第二条明确应税交易范畴：货物包括有形动产、电力、热力、气体等；服务涵盖交通运输、邮政、电信、建筑、金融服务，以及信息技术、文化体育、鉴证咨询等生产生活服务；无形资产指无实物形态但能带来经济利益的资产（含技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权等）；不动产指不能移动或移动后性质、形状改变的资产（含建筑物、构筑物等）。同时规定，具体范围由财税主管部门拟定，报国务院批准后公布施行。第三条界定“单位”与“个人”范围：单位包括企业、行政机关、事业单位、军事单位、社会组织及其他单位；个人包括个体工商户和自然人。新规的核心突破在于，将营改增后成熟的纳税人范围（覆盖货物、服务等全品类应税交易主体）上升至法律层面，不仅提升了法律层级，更让增值税法制体系更趋完整。与旧规定相比，《实施条例》对货物、不动产、无形资产的定义无实质调整，但优化了服务分类逻辑——将原加工修理修配劳务、现代服务、生活服务合并归类为“生产生活服务”，表述更简洁统一；同时更新纳税人类型称谓，将“社会团体”调整为“社会组织”、“其他个人”明确为“自然人”，更契合当前市场主体形态。1.2境内应税交易判定《增值税法》第四条明确境内发生应税交易的四类情形：（1）销售货物的，货物起运地或所在地在境内；（2）销售/租赁不动产、转让自然资源使用权的，资产所在地在境内；（3）销售金融商品的，金融商品在境内发行或销售方为境内单位/个人；（4）除第（2）（3）项外，销售服务、无形资产的，服务/无形资产在境内消费或销售方为境内单位/个人。《实施条例》第四条细化“服务、无形资产在境内消费”的判定标准：（1）境外单位/个人向境内单位/个人销售服务、无形资产（境外现场消费的服务除外）；（2）境外单位/个人销售的服务、无形资产与境内货物、不动产、自然资源直接相关；（3）财税主管部门规定的其他情形。整体来看，新规对境内应税交易的征税逻辑与旧规定大体一致，但部分领域调整需重点关注：货物销售、不动产/自然资源相关交易：判定规则保持不变，保障政策连续性。金融商品销售：以“境内发行”或“境内销售方”为判定核心，替代原“销售方或购买方在境内”的规则，缩小了应税范围模糊地带。但实操中，金融衍生品匿名交易、双向支付等复杂场景仍存在销售方判定难题，需后续操作指引或案例进一步明确。跨境服务及无形资产交易：旧规定排除“完全在境外发生的服务”“完全在境外使用的无形资产”的应税范围，新规仅排除“境外现场消费的服务”，措辞上应税范围略有扩大。尽管消费地征税原则已成为国际共识，但“境外现场消费”“与境内资产直接相关”的判定标准尚不明确，大概率成为实操争议点。1.3非应税交易范围《增值税法》第六条明确四类不属于应税交易的情形：（1）员工为受雇单位提供取得工资薪金的服务；（2）收取行政事业性收费、政府性基金；（3）因征收、征用取得补偿；（4）取得存款利息收入。新规将营改增后引入的“非经营活动”概念平移为“不属于应税交易”，但范围有所限缩。旧规定中，资产重组符合条件的资产转让、被保险人获得的保险赔付等均列入非应税范围，而新规未明确列举。此类场景是否仍适用不征增值税待遇，需后续政策澄清，相关企业需重点关注。二、税率和征收率2.1零税率适用范围《增值税法》第十条明确零税率适用情形：（1）纳税人出口货物（国务院另有规定除外）；（2）境内单位/个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产。《实施条例》第九条细化跨境服务、无形资产零税率范围：（1）向境外单位销售的完全在境外消费的研发、合同能源管理、设计等服务及离岸服务外包业务；（2）向境外单位转让的完全在境外使用的技术；（3）国际运输、航天运输、对外修理修配服务。税率体系方面，新规延续旧规定的13%、9%、6%三档税率及零税率，应税范围基本保持一致，但两处实操疑问需关注：一是“完全在境外消费/使用”的具体判定标准未明确，需后续指引补充；二是对外修理修配服务纳入零税率后，删除了原“出口企业”限定，“对外”的界定、“加工服务”是否包含在内等问题尚不清晰，影响企业退税申报。2.25%征收率的存续争议《增值税法》第十一条明确简易计税方法的征收率为3%，未提及5%征收率。旧规定中，不动产销售/经营租赁等应税行为适用5%征收率，该政策源于营改增过渡需求，适配部分行业进项税获取难的特点。目前《增值税法》及《实施条例》均未明确5%征收率是否延续。若2026年起取消该征收率，将对不动产经营、二手房交易等行业产生较大税负影响，相关纳税人需密切关注后续配套政策。三、应纳税额计算3.1销售额界定与调整《增值税法》第十七条定义销售额：纳税人发生应税交易取得的与之相关的全部价款（含货币及非货币形式经济利益），不含一般计税方法的销项税额、简易计税方法的应纳税额。《实施条例》第十五条明确“全部价款”不含四项款项：（1）政府性基金、行政事业性收费；（2）受托加工应税消费品代收的消费税；（3）车辆购置税、车船税；（4）以委托方名义开票代收的款项。旧规则将销售额拆分为“全部价款”和“价外费用”，并对价外费用详细列举。新规取消“价外费用”概念，将其并入“全部价款”范畴，本质上扩大了销售额涵盖范围，可有效防范纳税人通过拆分收费名目逃避税款，强化税收征管。3.2视同应税交易（视同销售）规则《增值税法》第五条简化视同应税交易列举：（1）单位、个体工商户将自产/委托加工货物用于集体福利、个人消费；（2）单位、个体工商户无偿转让货物；（3）单位、个人无偿转让无形资产、不动产、金融商品。同时第十九条规定，视同应税交易及非货币形式销售额按市场价格确定；第二十五条授权国务院制定公益捐赠等专项优惠政策。与旧规定相比，新规主要有四大变化：货物视同销售：保留核心场景，原委托代销、异地移送、投资分配等场景虽未列明，但隐含在概要表述中，实操中仍需按视同销售处理。新增无偿转让金融商品视同销售，填补旧政策空白。删除无偿提供服务视同销售规定，减轻企业税负压力。取消“财政部、税务总局规定的其他情形”兜底条款，提升政策确定性；虽未明确无形资产/不动产无偿转让的公益例外规则，但结合第二十五条授权，预计公益场景仍可享受免税优惠。实操层面仍存疑问：一是市场价格具体判定标准未细化，原计税价格替代方法是否沿用不明确；二是无偿转让股票按买入价计税的特殊规则是否延续，需后续政策澄清。3.3一项应税交易（混合销售）判定《增值税法》第十三条规定：一项应税交易涉及多档税率/征收率的，按主要业务适用税率/征收率。《实施条例》第十条明确两项判定条件：（1）包含两个以上不同税率/征收率的业务；（2）业务间存在明显主附关系（主要业务体现交易实质，附属业务为必要补充且依赖主要业务发生）。混合销售与兼营的判定长期是增值税征管难点，新规明确“主附关系”核心原则，可有效遏制企业人为拆分业务避税的行为。但“主要业务”的具体判定标准（如销售额占比、交易目的等）仍不清晰，未来可能成为涉税争议焦点，企业需关注后续指引及示范案例。3.4销售额核定规则《增值税法》第二十条规定：销售额明显偏低/偏高且无正当理由的，税务机关可依《税收征收管理法》核定销售额。《实施条例》第十八条明确核定顺序：（1）按纳税人近期同类交易平均价格；（2）按其他纳税人近期同类交易平均价格；（3）按组成计税价格（公式：成本×（1+10%成本利润率）+消费税税额，利润率可由财税主管部门按行业实际调整）。新规与旧规定核定方法基本一致，但将触发条件从“不具有合理商业目的”调整为“无正当理由”，与《税收征收管理法》表述衔接更严谨。“合理商业目的”侧重考察交易整体实质，可能涉及交易定性调整；“无正当理由”仅聚焦销售额合理性，仅针对销售额核定，降低企业反避税风险。3.5差额计税的政策衔接《增值税法》及《实施条例》均未提及差额计税，但结合税制延续性及行业需求，预计该方式不会取消，将通过后续配套文件明确适用范围及操作流程，劳务派遣、不动产经营租赁等相关行业需持续关注。3.6不得抵扣进项税额范围《增值税法》第二十二条列举六项不得抵扣进项税额情形：（1）简易计税项目对应进项；（2）免税项目对应进项；（3）非正常损失项目对应进项；（4）用于集体福利/个人消费的购进项目对应进项；（5）直接用于消费的餐饮、居民日常、娱乐服务对应进项；（6）国务院规定的其他情形。《实施条例》进一步细化：第二十一条明确贷款服务及相关费用（利息、投融资顾问费等）进项税额暂不得抵扣，同时要求财税主管部门适时评估政策效果，为后续调整预留空间；第二十二条界定非应税交易进项抵扣规则，若非应税交易同时满足“属于应税范围外经营活动且取得经济利益”“不属于《增值税法》第六条情形”，对应进项税额不得抵扣。新规核心变化及实操疑问：缩小餐饮、居民日常、娱乐服务进项抵扣限制范围，新增“直接用于消费”限定，但该概念具体内涵需后续明确。首次明确非应税交易进项抵扣规则，可能限缩抵扣范围。转让非上市股权、收取违约金、保险赔付等场景是否属于“经营活动”，以及进项税额如何划分，均需进一步澄清，企业需强化进项税额与应税交易的关联性举证。3.7混合用途进项税额及年度清算《实施条例》第二十三条规定：一般纳税人购进货物（不含固定资产）、服务，用于简易计税项目、免税项目、不得抵扣非应税交易且无法划分不得抵扣进项税额的，需按销售额/收入占比逐期计算当期不得抵扣进项，于次年1月纳税申报期内完成全年汇总清算。旧规定中，年度清算是税务机关的裁量权，新规明确为纳税人的法定义务，可减少月度间人为调整的税务影响，但也对企业涉税核算提出更高要求。该规则明确关联不得抵扣非应税交易的进项税额，与前文非应税交易进项抵扣规则相呼应，计算方法与旧规定的占比法基本一致，虽未列明具体公式，但实操逻辑可延续参考旧规。3.8长期资产的进项税额抵扣《实施条例》第二十五条引入“长期资产”概念（含固定资产、无形资产、不动产），明确混合用途长期资产的进项抵扣规则：（1）原值不超过500万元的单项长期资产，进项税额可全额抵扣；（2）原值超过500万元的单项长期资产，购进时全额抵扣，混合用途期间按调整年限计算五类不允许抵扣项目（简易计税、免税、不得抵扣非应税交易、集体福利、个人消费）对应的进项税额，逐年调整。具体操作办法由财税主管部门制定。该规则较旧规定变化较大，既延续了鼓励投资的政策取向（500万元以下全额抵扣），又对大额资产进项抵扣进行精细化管理。但实操中，“单项长期资产”的判定、不得抵扣进项税额的具体计算、用途改变后的进项调整等细节，需后续指引或案例明确，企业需提前预判核算需求。四、税收优惠4.1增值税免税项目《增值税法》第二十四条列举九项法定免税项目：（1）农业生产者销售自产农产品及相关涉农服务；（2）医疗机构提供的医疗服务；（3）古旧图书、自然人销售自用物品；（4）直接用于科研、试验、教学的进口仪器设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资设备；（6）残疾人组织进口专用物品、残疾人个人提供服务；（7）养老育幼、殡葬、婚姻介绍服务；（8）学校学历教育服务、学生勤工俭学服务；（9）公益性文化场所门票收入、宗教场所文化宗教活动门票收入。免税项目具体标准由国务院规定。《实施条例》第二十七条明确：医疗机构指具备执业资格的机构（含军警各类医疗机构），不含营利性美容医疗机构。与旧规定相比，新规核心差异有二：一是避孕药品和用具不再列入法定免税范围；二是明确营利性美容医疗机构排除在医疗服务免税范围之外，进一步细化免税边界。4.2增值税优惠核算要求《增值税法》第二十六条规定：纳税人兼营增值税优惠项目的，需单独核算优惠项目销售额；未单独核算的，不得享受税收优惠。该要求与旧规定一致，企业需持续做好优惠项目的独立核算管理，防范优惠资格失效风险。五、征收管理及其他5.1交易凭证列明增值税税额《增值税法》第七条明确增值税为价外税，销售额不含增值税税额，税额需按国务院规定在交易凭证上单独列明。《实施条例》第五条补充：开具增值税专用发票时，需分别列明销售额和增值税税额。新规强化了税额列明的法定要求，但“交易凭证”的具体范围（如普通发票、电子凭证等）尚未明确。企业需提前排查业务及财税系统适配性，确保满足税额单独列明的合规要求。5.2纳税人身份登记《增值税法》第九条界定小规模纳税人：年应征增值税销售额未超过500万元的纳税人；会计核算健全、能提供准确税务资料的小规模纳税人，可登记为一般纳税人，适用一般计税方法。国务院可根据需要调整小规模纳税人标准，报全国人大常委会备案。《实施条例》进一步细化：第七条明确自然人属于小规模纳税人；不经常发生应税交易且主要业务非应税的非企业单位，可选择按小规模纳税人纳税。第三十六条规定：单位、个体工商户销售额超小规模标准的，需办理一般纳税人登记，自超标准当期起适用一般计税方法；符合条件的小规模纳税人主动登记为一般纳税人的，自登记当期起适用一般计税方法；登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。与旧规定相比，新规主要调整：一是收紧超标准纳税人选择小规模计税的权限，仅特定非企业单位可选择，排除不经常发生应税行为的企业；二是明确一般纳税人登记后不得转回，删除“国家税务总局另有规定除外”的兜底条款；三是细化一般计税方法适用起始时间，统一为“当期”，替代旧规“当月1日或次月1日”的弹性规定，减少实操争议。5.3扣缴义务人《增值税法》第十五条规定：境外单位/个人在境内发生应税交易，以购买方为扣缴义务人（按国务院规定委托境内代理人申报的除外）。《实施条例》第三十五条新增两类规则：（1）自然人发生符合规定的应税交易，由支付价款的境内单位作为扣缴义务人，具体办法由财税主管部门制定；（2）境外单位/个人向自然人出租境内不动产，有境内代理人的，由代理人申报缴税。新规对扣缴义务人的调整需重点关注：一是境内单位向自然人采购应税服务需履行扣缴义务，可能增加企业办税成本，需关注与所得税扣除的衔接政策；二是境外主体向自然人提供境内消费服务、销售境内消费无形资产的，未明确代理人申报规则，是否仍以自然人作为扣缴义务人尚不清晰，相关企业需持续跟踪政策补充说明。5.4纳税义务时间《增值税法》第二十八条明确纳税义务时间：（1）应税交易为收讫款项/取得索取凭据当日，先开票的为开票当日；（2）视同应税交易为完成当日；（3）进口货物为报关进口当日。扣缴义务时间与纳税人纳税义务时间一致。《实施条例》进一步细化：第三十九条明确“收讫款项”为交易过程中或完成后收款，“取得索取凭据当日”为合同约定付款日，无合同或无约定付款日的为交易完成当日（货物发出、服务完成等）；第四十条明确视同应税交易完成当日的具体情形；第四十一条规定出口货物报关日期早于法定纳税义务时间的，以报关日期为纳税义务时间。新规与旧规定大体一致，但核心调整有二：一是销售不动产纳税义务时间，将旧规“不动产权属变更当日”调整为“不动产转让完成当日”，权属未变更但实际交付且约定所有权转移的情形，需后续指引明确是否属于“转让完成”