做账实操-纺织企业成本核算及做账分录 SOP

会计实操文库15/15做账实操-纺织企业成本核算及做账处理SOP一、总则（一）目的规范纺织企业成本核算及账务处理流程，保证成本核算的准确性、及时性与完整性，为企业定价决策、成本控制、绩效评估提供可靠依据，提升企业财务管理水平，依据《企业会计准则》及纺织行业相关法规，结合企业实际业务特点，制定本标准作业程序（SOP）。（二）适用范围本SOP适用于各类纺织企业，涵盖棉纺织、毛纺织、麻纺织、丝纺织、化纤纺织及针织等细分领域，适用于企业从原材料采购、生产加工、产品销售至财务报表编制的全流程成本核算及账务处理工作，包括但不限于成本核算方法选择、成本项目归集与分配、账务处理流程、财务报表编制及税务处理等环节。（三）定义成本核算：指企业在一定时期内，对生产经营过程中所发生的各项费用，按照其性质和用途进行分类归集、汇总、核算，从而计算出该时期内生产经营费用的发生总额，以及每种产品的实际成本和单位成本的管理活动。原材料：指纺织企业用于生产加工的各种基础材料，如棉花、羊毛、麻纤维、化纤原料、染料、助剂等，是构成产品实体的主要组成部分。直接人工：指企业在一定时期内生产经营中因使用劳动力所发生的各项直接和间接成本的总和，包括职工工资总额、社会保险费用、职工福利费用等。制造费用：指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门发生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、管理人员的职工薪酬、劳动保护费、国家规定的有关环保费用、季节性和修理期间的停工损失等。二、成本核算（一）成本核算方法选择分步法：适用于大量大批多步骤生产的纺织企业，如从棉花加工成纱线，再从纱线织成布，最后进行印染等多道工序的生产流程。按照生产步骤归集和分配成本，能清晰反映各步骤半成品成本及最终产品成本。成本计算期与会计期间一致，期末需将生产费用在完工产品和在产品之间分配。分类法：当企业产品品种规格繁多，但可按一定标准分类时适用。例如，将不同材质但用途相似的纺织品归为一类，先计算各类产品成本，再按一定分配标准将成本分配到具体品种。需确定合理的分类标准和分配系数，以保证成本核算准确性。（二）成本项目归集原材料成本：采购环节：依据采购发票、入库单等原始凭证，将原材料采购成本（包括买价、运杂费、运输途中合理损耗、入库前挑选整理费等）计入“原材料”科目借方。若取得增值税专用发票，进项税额可抵扣，计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”借方。领料环节：生产部门领用原材料时，根据领料单，将领用材料成本从“原材料”科目贷方转入“生产成本——直接材料”借方。直接人工成本：工资计算：人力资源部门依据考勤记录、产量记录、工资标准等计算员工工资，编制工资表。账务处理：根据工资表，将生产工人工资计入“生产成本——直接人工”借方，车间管理人员工资计入“制造费用——职工薪酬”借方，同时贷记“应付职工薪酬”科目。制造费用：费用发生：企业生产部门发生的水电费、设备折旧、机物料消耗等费用，根据相关发票、费用分配表等，借记“制造费用”相应明细科目，贷记“银行存款”“累计折旧”“原材料”等科目。费用分配：期末，采用合理分配方法（如生产工时比例法、机器工时比例法、直接人工比例法等）将制造费用分配至各产品生产成本。计算分配率，某产品应分配制造费用=该产品分配标准×制造费用分配率，借记“生产成本——制造费用”，贷记“制造费用”。（三）在产品与完工产品成本分配约当产量法：将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的产量（约当产量），再将生产费用按完工产品产量和在产品约当产量比例进行分配。计算在产品约当产量：在产品约当产量=在产品数量×在产品完工程度。完工程度可根据各工序累计工时定额占完工产品工时定额的比率确定。分配各项成本：某项费用分配率=（月初在产品成本+本月发生生产费用）÷（完工产品产量+在产品约当产量）；完工产品应负担费用=完工产品产量×费用分配率；在产品应负担费用=在产品约当产量×费用分配率。定额比例法：适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。计算分配率：直接材料费用分配率=（月初在产品实际材料成本+本月投入实际材料成本）÷（完工产品定额材料成本+月末在产品定额材料成本）；直接人工费用分配率=（月初在产品实际人工成本+本月投入实际人工成本）÷（完工产品定额工时+月末在产品定额工时）×单位工时人工成本；制造费用分配率计算方法同直接人工费用分配率。分配成本：完工产品应负担某成本项目金额=完工产品该项目定额×该项目分配率；在产品应负担某成本项目金额=在产品该项目定额×该项目分配率。三、账务处理流程（一）采购环节账务处理原材料采购：取得增值税专用发票时：借：原材料——[具体材料名称]（买价+运杂费等）应交税费——应交增值税（进项税额）（发票注明税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据（实际支付或应支付金额）若采购农产品，按买价的一定比例计算进项税额（如9%）：借：原材料——[农产品名称]（买价-买价×9%）应交税费——应交增值税（进项税额）（买价×9%）贷：银行存款/应付账款（买价）运输费处理：运输费若单独核算且取得运输发票，按发票金额7%计算可抵扣进项税额（若符合抵扣条件），其余计入原材料成本：借：原材料——[具体材料名称]（运输费-运输费×7%）应交税费——应交增值税（进项税额）（运输费×7%）贷：银行存款/库存现金（运输费金额）（二）生产环节账务处理领料与人工计提：生产领用原材料：借：生产成本——直接材料——[产品名称]贷：原材料——[具体材料名称]计提生产工人工资：借：生产成本——直接人工——[产品名称]贷：应付职工薪酬制造费用归集与分配：归集制造费用：借：制造费用——[明细项目，如折旧、水电费等]贷：累计折旧/银行存款/原材料等分配制造费用：借：生产成本——制造费用——[产品名称]贷：制造费用（按分配金额结转）完工产品入库：产品完工经验收入库，计算完工产品总成本（直接材料+直接人工+制造费用），编制“产品成本计算单”，账务处理如下：借：库存商品——[产品名称]贷：生产成本——直接材料——[产品名称]生产成本——直接人工——[产品名称]生产成本——制造费用——[产品名称]（三）销售环节账务处理收入确认：企业销售产品，符合收入确认条件时，按销售发票金额确认收入，同时计算销项税额：借：银行存款/应收账款/应收票据（实际收到或应收到金额）贷：主营业务收入——[产品名称]（不含税销售额）应交税费——应交增值税（销项税额）（销售额×适用税率，如13%）结转销售成本：根据销售产品数量和单位成本，计算销售成本并结转：借：主营业务成本——[产品名称]贷：库存商品——[产品名称]（四）期末处理计提折旧与费用：计提固定资产折旧，区分生产部门与管理部门设备：生产部门设备折旧：借：制造费用——折旧贷：累计折旧管理部门设备折旧：借：管理费用——折旧贷：累计折旧计提其他费用，如水电费、税费等：借：管理费用/销售费用/税金及附加（根据费用性质确定科目）贷：其他应付款/应交税费等损益结转：结转收入类科目：借：主营业务收入其他业务收入营业外收入贷：本年利润结转成本费用类科目：借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本销售费用管理费用财务费用税金及附加营业外支出四、财务报表编制（一）资产负债表编制资产项目：“货币资金”项目，根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”科目期末余额合计填列。“应收账款”项目，根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。“存货”项目，根据“原材料”“在途物资”“库存商品”“生产成本”“周转材料”等科目期末余额合计，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。“固定资产”项目，根据“固定资产”科目期末余额，减去“累计折旧”“固定资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。负债项目：“应付账款”项目，根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。“应付职工薪酬”项目，根据“应付职工薪酬”科目期末贷方余额填列，若为借方余额，以“-”号填列。“应交税费”项目，根据“应交税费”科目期末贷方余额填列，若为借方余额，以“-”号填列。所有者权益项目：“实收资本（或股本）”项目，根据“实收资本（或股本）”科目期末余额填列。“资本公积”项目，根据“资本公积”科目期末余额填列。“盈余公积”项目，根据“盈余公积”科目期末余额填列。“未分配利润”项目，根据“本年利润”和“利润分配”科目期末余额计算填列，若为未弥补亏损，以“-”号填列。（二）利润表编制营业收入项目，根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目发生额分析填列。营业成本项目，根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目发生额分析填列。税金及附加项目，根据“税金及附加”科目发生额分析填列。销售费用”“管理费用”“财务费用项目，分别根据相应科目发生额分析填列。营业利润项目，根据营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+其他收益+投资收益（-投资损失）+净敞口套期收益（-净敞口套期损失）+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）-信用减值损失-资产减值损失+资产处置收益（-资产处置损失）计算填列。利润总额项目，根据营业利润+营业外收入-营业外支出计算填列。净利润项目，根据利润总额-所得税费用计算填列。（三）现金流量表编制经营活动现金流量：“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，根据“主营业务收入”“其他业务收入”“应收账款”“应收票据”“预收账款”等科目分析填列，考虑增值税销项税额影响。“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，根据“原材料”“在途物资”“应付账款”“应付票据”“预付账款”等科目分析填列，考虑增值税进项税额影响。“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，根据“应付职工薪酬”科目分析填列。“支付的各项税费”项目，根据“应交税费”科目分析填列。投资活动现金流量：“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，根据“固定资产清理”“无形资产”等科目分析填列。“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，根据“固定资产”“在建工程”“无形资产”等科目分析填列。筹资活动现金流量：“吸收投资收到的现金”项目，根据“实收资本（或股本）”“资本公积”等科目分析填列。“取得借款收到的现金”项目，根据“短期借款”“长期借款”等科目分析填列。“偿还债务支付的现金”项目，根据“短期借款”“长期借款”等科目分析填列。“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，根据“应付股利”“应付利息”等科目分析填列。五、税务处理（一）增值税处理进项税额抵扣：企业取得的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书等合法抵扣凭证，在规定期限内认证或勾选确认后，其进项税额可从销项税额中抵扣。注意区分可抵扣与不可抵扣进项税额情形，如用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产，其进项税额不得抵扣。销项税额计算：企业销售货物、提供应税劳务或服务，按适用税率计算销项税额。一般纳税人销售纺织产品，适用税率通常为13%；小规模纳税人实行简易计税方法，征收率为3%（疫情期间有优惠政策，需关注政策变化）。纳税申报：一般纳税人按月申报增值税，在次月15日前填写《增值税纳税申报表》及相关附表，申报销售额、销项税额、进项税额等信息，计算应纳税额并缴纳税款。小规模纳税人按季度申报，申报流程类似。（二）企业所得税处理应纳税所得额计算：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损。收入总额包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。各项扣除包括成本、费用、税金、损失和其他支出。季度预缴申报：企业按季度预缴企业所得税，在季度终了后15日内，填写《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表》，根据季度利润情况预缴税款。年度汇算清缴：企业在年度终了后5个月内，进行年度企业所得税汇算清缴，对全年应纳税所得额进行全面核算，多退少补。需填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》及相关附表，提供准确财务数据及纳税调整事项说明。（三）其他税费处理城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加：以企业实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据，按适用税率计算缴纳。城市维护建设税税率根据企业所在地不同分为7%（市区）、5%（县城、镇）、1%（不在市区、县城或镇）；教育费附加率为3%，地方教育附加率一般为2%。借：税金及附加贷：应交税费——应交城市维护建设税应交税费——应交教育费附加应交税费——应交地方教育附加印花税：企业在签订采购合同、销售合同、借款合同、财产租赁合同等应税合同时，按合同金额的一定比例缴纳印花税。不同合同印花税税