基于循环经济思想的环境管理会计研究

PAGE标题:基于循环经济思想的环境管理会计研究中文摘要工业革命以来，经济飞速发展并伴随资源环境的破坏，威胁到人类赖以生存的环境基础。由此，最先在20世纪60年代美国首次提出循环经济思想，人类愈渐重视为了牟取利益而肆意破坏大自然、滥用资源所带来的危害，尤其关注企业经营行为对于环境产生的不利影响。对于企业而言，传统会计在评估与披露环境信息方面存在明显的缺陷，然而以可持续发展理论、环境资源价值理论和经济的外部性理论等为理论基础指导下的环境会计，使其弥补现行会计功能成为可能。本文将对有关环境管理会计的相关理论基础进行阐述，以我国部分企业为样本，从国家制度和企业披露实务两方面分析现阶段我国环境管理会计信息中存在的问题及原因，以此推动企业乃至我国的可持续循环发展。关键词：环境管理会计；循环经济；可持续发展

目录TOC\o"1-2"\h\u2324一、绪论 19441（一）研究背景与意义 11774（二）文献综述 120252（三）研究思路 316261（四）研究方法与创新 36048二、环境管理会计的理论基础 318107（一）可持续发展理论 314547（二）经济的外部性理论 313126三、循环经济及环境管理会计相关概述 49451（一）循环经济的内涵 429550（二）环境管理会计的内涵 42620（三）循环经济与环境管理会计的联系 414530四、环境管理会计的功能与定位 59874（一）有助于公司准确计算成本和产品价格 514951（二）有助于企业管理当局做出正确决策 519147（三）有助于企业进行环境绩效评估 619181五、环境管理会计与传统财务会计的对比分析 614282（一）会计目标的对比分析 626070（二）会计对象的对比分析 62170（三）会计主体假设的对比分析 714888（四）货币计量假设的对比分析 714463（五）持续经营假设的对比分析 78901六、环境管理会计实施中存在的问题与不足 75566（一）对环境管理会计信息的披露进行约束的相关法律法规欠缺 716997（二）自觉披露环境会计的企业所占比重低 86892（三）披露的内容不足 826713（四）信息披露形式以非会计基础型为主 825530（五）企业社会责任会计项目没有予以单独列示 919595（六）环境管理会计理论不完善 912136七、推进环境管理会计建设的对策及建议 925684（一）制定社会责任会计准则制度 919635（二）披露以会计基础型社会责任会计信息为主 924348（三）单独列示社会责任会计科目 1025219（四）编制独立的公司社会责任会计报告 104319八、结论与展望 1025285参考文献 11533后记 13PAGE13一、绪论（一）研究背景与意义随着我国经济的飞速发展，自然环境遭受到人类的严重破坏，环境成本呈现指数级的增长。循环经济作为一种新的经济运行方式应运而生,它是人类社会、经济发展和生态环境,三者之间相互摩擦碰撞，尤其是在人类意识到需要在区域内对环境的施加保护的思考下的产物。循环经济下经济发展应该使经济与环境的相协调。循环经济以环境为代价的价值分析体系，改变了循环经济价值链的传统价值。在循环经济模式下，公司决策的影响因素中环境成本的影响占比明显增加。环境成本效益测量可以为企业经营者提供产品的特定成本数据，监督公司的生产经营过程，然后实施其既定的发展战略,以满足决策的现实需要，并且在经济发展的过程中对其进行控制。关于循环经济条件下其环境成本的程度规范问题,我们仍然可以发展环境成本理论,提高环境成本测度的合理性、准确性和相关性。环境管理会计为公司提供环境质量成本信息,促使企业制定和实施有利于协调企业发展的社会分析理论和战略决策，并且其对环境成本和计量技术的研究与应用同样具有重要的意义。（二）文献综述1.国外研究成果国外开始于20世纪70年代对于环境会计开展研究。马林（1973）公开《污染的会计问题》；在英国的《会计学月刊》上比蒙斯（1971）发表了《控制污染的社会成本转换研究》；加拿大审计署的特许会计师罗宾斯坦(1993)建议将环境问题纳入会计报表，在其中反映出来。总体而言，大部分国外学者对循环经济下的管理会计的研究分为以下两种阵营：第一：将环境因素和企业发展相结合是环境管理会计的主要观点，以环境评价作为核心，主要解决的问题主要是在再生/非再生资源的利用、环境对公司的影响、利润目标和其他目标协调一致以及企业通过对环境信息的分析利用进行管理等方面；第二：环境管理会计本质上来说就是评估某个经济主体对环境所造成的影响的程度的会计。美国财务会计准则委员会FASB（1975）制定第5号准则《或有负债会计》和第4号准则《损失金额的合理预计》；SEC（1993）就环境会计与报告问题发表了第92号专门会计公告；加拿大国内的特许会计师协会（1994）公布了《环境成本与负债：会计与财务报告问题》、《环境绩效报告》，这些报告对环境成本、负债下了定义，并且阐述了对其的确认和分配以及对环境绩效对外列式和披露，具有较高的研究价值；USEPA（1995）对环境会计和其他相关术语的概念进行阐述，发表了《作为经营管理手段的环境会计：基本概念及术语》；AICPA（1996）针对特定环境负债进行确认、计量、披露相关问题发表了《环境修复负债》；1998年《环境成本和负债的会计与财务报告》被发表，这是国际上第一份系统而完整地关于环境会计与报告在国家层面和企业层面制定相关指南来对环境问题的披露进行规范。1999年《关于环保成本公示指南》在日本被环境厅发布，2002年与2005年依次发表了《环境会计指南2002》和《环境会计指南2005》。2.国内研究成果中国企业在循环经济层面上的发展主要表现在清洁生产上。我国自20世纪90年代初开始倡导清洁生产，通过并且一系列的法律法规，为循环经济在企业层面的推行提供了一定的法律依据。国家的“十一五”期间，国民经济的发展与社会发展规划以循环经济发展为主要任务，循环经济作为一项重要的内容，在生产、流通、消费、经济发展各环节中发展，并且以减量化、再利用、资源化为原则“十二五”期间，国务院颁布了《“十二五”循环经济发展规划》，更加表明了循环经济将是国民经济“十二五”发展的重点；2013年中华人民共和国国务院颁布了《循环经济发展战略及近期行动计划》，提出了对“循环型工业、农业和服务业体系”和“培育千家循环经济型示范企业”的一系列构建。国内关于环境管理会计的研究有：王立彦（1998）从空间范围、时间范围、功能将环境成本进行细分；胥朝明（2001）运用会计学的理论和方法以及多元化的计量手段，确认、计量和报告各会计主体对社会资源环境带来的损失及效益；许家林（2004）从可持续发展的视角出发，较为系统地探讨了环境会计的理论和实务；李永臣（2005）规范了企业环境会计实务框架体系和操作规程[；基于目前国内对上市公司环境信息披露的状况的分析，周一虹、孙小雁（2006）在年报内容的基础上，总结出环保投资费用、绿化费用、排污费用、国家政府对于环保的拨款与补贴、环境认证等项目都囊括在环境信息中，汤亚莉从公司规模、绩效、流通股比例、财务杠杆等方面出发，通过对11个可能存在污染的行业进行比对分析，得到其对环境信息披露的影响；谢志明、易玄（2008）概括了环境管理会计的三个发展阶段：萌芽阶段、积极探索阶段和繁荣阶段，张蕊（2008）总结了循环经济理论与现代企业环境成本相结合的的环境成本核算方法，构造了一个完整的会计核算体系，包括环境成本确认、计量、归集与分配，冯华（2008）提出了一种新的模式，要求会计的发展应当适应循环经济发展的要求，加速企业走发展循环经济之路的进程，而王磊、李峥（2008）指出在循环经济模式下，把环境保护资金流动作为研究的对象，将循环经济和环境管理会计有机融合在一起；柳树(2009)发现了环境成本计价中的系列问题并提出应对措施，对环境成本内化领域，并且同时根据现有成果给出了将环境成本转化为产品与服务价值的具体方法，阳正发、黄文艳（2009）指出企业对其环境资源的公开应该重点旨在投资者的需求，并且以此为导向，信息供给影响信息需求，反过来信息需求又会对信息的供给给与更高层次的要求，张文（2009）则指出在企业决策的构成中，需考虑争取构架或者政府的优惠政策或减免税待遇，提高企业的绿色竞争力；王翠（2010）基于我国上市公司的环境会计及信息披露目前的状况，通过一些途径：例如将环境保护方面的立法与准则进行完善，构建上市公司环境信息数据库，加强对环境会计信息披露的审计，对我国上市公司环境会计信息披露提出完善对策。3.对研究成果的评述从上述国内外研究成果可以看出，对环境会计信息的研究，国外开始得较早，在学术和法律方面也更多成果，对于环境管理会计信息的披露内容、形式有一定的运作指南。而对于环境管理会计信息披露问题的研究，国内学者主要是引鉴国外相关成果，虽然一些学者在一定程度上研究环境披露的内容与形式，但目前还处在起步阶段，但总体而言在环境管理会计信息披露内容、形式、方法方面的研究成果还有所欠缺。并且为我国企业所适用的环境管理会计信息披露体系和相应的鉴证和激励机制在我国都是欠缺的。环境管理会计是21世纪的一门崭新的学科和研究领域，随着环境管理会计的推行，将会逐渐指导和促进会计职能的扩展以及整个社会循环经济的发展。（三）研究思路根据上述研究成果的阐述，作者对于基于循环经济思想的环境管理会计研究问题开展研究，基本研究思路设计如下：开篇为绪论部分，主要介绍本文研究背景及意义、文献综述、研究思路和方法，分析我国对基于循环经济思想的环境管理会计研究问题方面的缺陷与不足，以此切入全文；正文首先介绍循环经济和环境会计信息的概念，陈述相关理论基础，并且阐述发展环境管理会计的目标、内容、必要性；然后以我国部分企业为样本，从国家制度和企业披露实务两方面分析现阶段我国环境管理会计信息中存在的问题及原因；最后总结环境管理会计的经验，给出要求与建议。（四）研究方法与创新规范研究方法，笔者将引用部分企业的案例进行分析，得出企业的环境管理会计尚存的缺陷与不足，并得出结论、给出建议。笔者采用横向纵向比较分析方法，针对企业相关的数据进行比较，给出推进环境管理会计建设的对策及建议。二、环境管理会计的理论基础（一）可持续发展理论可持续发展强调人类追求社会经济的发展应当通过努力与自然和谐健康共处，而不是以污染和破坏生态环境的代价上来。可持续发展以公平性、共同性、持续性为三大基本原则，不仅满足当代人的需要，又不对后代人的需求造成损害，最终使人与社会与自然共同、协调、公平多维、高效的发展。从人类长远利益的角度考虑，可持续发展理论为环境管理会计的迫切发展奠定了理论基础。（二）经济的外部性理论同一种生产活动会对不同的个体同时产生不用的外部性；从短期来看，经济活动没有外部性，从短期来看，经济活动却有外部性。对企业的环境污染行为进行收费甚至罚款是外部经济内部化的解决措施之一，并且已经有很多国家的政府实施这一策略。在经济的外部性理论的要求下，国家需要制定相应的法律法规来约束企业的行为。在环境成本的压力下，企业会更加主动地承担社会责任，加强环境管理会计的实施。环境资源价值理论环境资源的价值由使用价值与非使用价值组成。环境资源蕴含价值，包括其对目前的生产所有的贡献能直接满足或者间接支持目前的生产经营的获益的价值。环境资源价值理论要求企业注重环境资源的价值，将环境资源作为企业的一项资产，要求其环境管理会计对其价值进行核算。三、循环经济及环境管理会计相关概述（一）循环经济的内涵20世纪60年代循环经济这一概念开始提出。“循环经济”是在封闭的经济链内物质、能量循环流动，是物质闭环流动型经济的简称，对于环境污染要求达到低污染排放，甚至零污染排放。循环经济模型可以简化为：资源-产品-再生资源的可再生资源循环利用、产品不断回收的模型。传统经济表现在高消耗、高污染、低利用率，而循环经济则为低消耗、低污染、高利用率和高循环率。循环经济就其本质而言，实则即为生态经济，其“两低两高”模式相较于传统经济的“两高一低”的模式优势很明显。（二）环境管理会计的内涵在20世纪90年代，美国环境保护协会最早提出环境管理会计这一概念。90年代以后，世界上断断续续有30多个国家开始关注环境管理会计的推行。Tellus学会对环境管理会计给的定义是专门阐述其业务的物料使用情况和产生的相关环境成本的专门会计，环境管理会计是对环境成本的确认和计量并且对其他有形方面进行分配，例如公司运作或物料流动等方面；国际会计师联合会认为，环境管理会计是为了建立一个与环境有关的会计制度，以便有效地管理企业环境和经济业绩，以便通过制定和实施适当的会计制度来开发一个企业经营生产与环境相关的会计系统。与环境相关的会计信息和审计信息的披露是其内容的一部分，但更侧重于对整个生命周期的成本核算、收入评估和环境管理战略规划的评价；联合国可持续发展部环境管理会计国际专家组定义环境管理会计是一种识别和度量环境成本的机制。根据当前的生产经营以及考虑污染预防和污染清理的经济效益，将这些利益成本和效益结合起来,并制定与实施决策，参与到企业的日常业务的经营活动中。（三）循环经济与环境管理会计的联系其一、在循环经济的模式下，环境成本不仅仅指企业承担的由于经济活动产生的一系列成本，而且包括企业应该承担的对社会对环境造成的相应的外部成本。鉴于企业的实质在于尽可能的减少其成本，实现最大的经济利益，所以企业不会主动去承担这部分成本，至少在从中获取的利益小于付出的成本的情况下，或者在承担这部分成本与否都不会对其经济利益产生变化的情况下。在循环经济大框架下，政府势必会对环境成本进行管控，通过一系列法律法规和税收政策，规范企业的行为并且要求企业承担环境成本。因此，实施环境管理会计的推行工作是政府势在必行的工作。其二、在循环经济整体趋势之下，环境成本在企业总成本占的比例将日益增加。对于企业而言，环境管理会计是很有必要推行的，可以减少企业不必要成本，增加经济利益。环境管理会计能够为企业提供数据统计、方案制定、战略分析、选择与决策。为了实现环境成本的量化和会计系统的管理，根据LCC理论的生命周期理论，建立一个简单的会计数学模型用来处理会计成本。该模型可以提供对环境影响的简单的货币化计量的合理性估算。该数学模型的核心为:总的污染物最终环境成本=[内部化成本（政府或者相关部门收取的要求企业缴纳的环境管理和主管服务费）+外部化成本（企业未缴纳的或者由于计算困难或者由于政策原因的环境治理费用）]/一般该污染物可循环回收利用次数。此模型能对企业最终污染物总环境成本进行货币化计量，在循环经济模式下克服了传统会计在会计核算处理以及战略决策时无法考虑到环境因素的影响的障碍，从而能够为循环经济发展模式提供有效的信息。四、环境管理会计的功能与定位企业的环境管理会计推行，需要考虑到环境成本和效益，大力推进技术创新，加大研发力度，在解决环境问题的同时提供一个优越的产品，增强了公司长期的竞争优势。环境管理会计可以最终使得利益和环境的互惠互利。（一）有助于公司准确计算成本和产品价格建立环境管理会计体系，可以克服传统成本核算方法的主观性和标准分配的排他性。它可以用来确定和测量与环境相关的成本。一方面，它使公司能够更好地了解在产品生命周期中可能发生的环境成本，找出降低成本、改善性能和降低环境风险的机会；另一方面，成本效益高的环境信息可以保证产品成本的完整性和真实性，有助于企业更准确的价格和提高财务绩效。（二）有助于企业管理当局做出正确决策环境管理会计不仅提供商业决策所需的货币（如环境成本和收益）的信息，而且还提供非货币（如排放污染物）的信息。在环境管理会计系统的制约下，从企业和社会的任何一方的长远利益来看，环境管理会计可以有效地抑制短期行为，实现生态设计和清洁生产、合理规划、管理优化和科学决策。在分析投资决策中的环境因素的同时，也同时改变了分析模型。第一，决策的目标必须是多样化的，对决策的分析不应仅仅以简单的经济参数为基础，而必须考虑社会和环境目标。第二，企业在做分析决策时应该考虑环境因素，公司必须对环境政策、环境法律和法规作出反应和重视，才能充分估计潜在的环境成本，充分考虑环境因素对决策分析的影响,并最终降低投资风险。表1某公司某种产品残留物去除明细方案设备投资购材料支出排污费生产控制支出罚款回收金额蒸汽去除法506641500碱式去除法10082301例如，某企业投入生产的一种新产品将在生产过程中产生一种残留物，可以通过以下两种方案去除。(如上文所述，假设两套设备的使用寿命均为10年，并采用无剩余价值的平均年限法提取折旧；不考虑所得税的影响；折现率为15%)备选方案1的净现值为1,422,838.00元，高于备选方案2的净现值1,100,376.00元。应选择备选案文2。如果备选方案1的净现值为1,052,068.00元（14,228,388.00-3,770.00），低于备选方案2的净现值，假如免除对环境损害的罚款支出的考虑，则应选择备选方案1。然而这样的分析将致使产生错误的投资决策，这种错误将会给企业带来一定程度的经济损失。（三）有助于企业进行环境绩效评估环境管理会计有助于企业的环境绩效评价，环境管理会计的环境绩效评价系统能够为资源所有者和管理者提供企业环境资源的存流量，分配的资源和可能发生的变化，反映出公司资源的投放量和业绩效率信息，履行环境方面的责任，防止和控制环境污染。对环境污染造成的损失的原因进行分析，并且针对其提出改进改善的建议，使企业处于环境对其构成的风险和威胁的较低的等级层次，从而提高企业的环境效益，进而提高企业的经济效益。大量研究表明，环境绩效与财务绩效存在一定的正向相关关系。在把环境目标作为战略目标之后，企业可以通过在不同实施阶段收集的环境管理会计信息来评估经济和环境绩效。例如整合环境因素之后进行决策分析，融合其它因素综合考虑，对企业产品的设计进行改进，考虑其环境绩效如何。环境管理会计需要继续评估企业管理层的管理水平，促进公司管理层注重环境管理，以及调整自我意识水平。通过对环境绩效的全面评估，企业能创造更长远的价值，更好地实现可持续的战略目标。在我国社会责任会计的发展过程中，政府部门对社会责任会计信息披露的责任不是强制性的。在实践中，一些企业开始披露社会责任会计信息，但是披露的内容有限，仍处于初始自发阶段，披露的格式也不规范。五、环境管理会计与传统财务会计的对比分析（一）会计目标的对比分析传统会计最终是为企业服务的，开展会计工作的目的是降低企业的经营成本，最大限度地发挥经济效益；对比之下，环境管理会计则在开展会计活动之前，事先考虑了企业与环境之间的关系，协调了经济效应、环境效应和社会效应之间的联系，并考虑了环境和社会对经济决策的影响。环境管理会计的目标是企业通过环境管理会计实践活动所希望实现的目标或情况，它决定了整个环境管理会计制度的方向，是环境管理会计活动的方向性机制。在环境管理会计理论结构中，环境管理会计的目标处于最高水平，是确定环境管理会计的假设、客体、功能和原则的基础。环境管理会计在解决环境问题的同时,尽量满足企业和社会的需要,其最终目标是致使企业履行环境责任和社会责任，并且在此基础上分析与决策企业的环境成本与经济效应。（二）会计对象的对比分析传统会计研究的对象是资本在企业生产过程中的流动和运作，主要是为投资者、管理者、债权人等提供企业经济方面的信息，帮助公司管理者做出经济决策；然而长时间以来,将环境资源视为低成本，企业为了进行经济和环境管理，会致使企业在经济再生产活动与环境管理活动产生的价值与使用价值产生巨大的矛盾，不应忽视环境的使用价值。为了揭示环境价值与使用价值的矛盾，易庭源教授(易庭源，《资金运动会计理论—新战略会计学》，2001)对会计对象下了定义，即为：“价值与使用价值不断对立又不断统一而引起的矛盾运动,是会计对象自身的矛盾运动”，通过对环境管理会计客体的理论的修正，使之与环境管理会计的目标、假设在内在层面上相一致。环境管理会计的会计研究对象是企业应该承担环境成本和应该履行的社会责任，准确将企业为环境承担的社会责任与其环境效益具体化，向政府和社会真实反映社会、环境、经济的效益，最大化社会净贡献。（三）会计主体假设的对比分析传统的会计主体假设是指一定的时间空间范围内，为特定的企业提供经济资源和经济业务。由此可见，传统会计的核算主体不包括自然资源和生态环境，不要求企业去承担环境责任，注重环境管理；然而环境管理会计微观层面的会计主体是指会计确认和计量企业在一定时间范围内的环境经济效益和环境经济损失，为政府和社会各部门披露有关企业的环境目标、环境政策、环境规划、以及企业在环境保护方面尽的义务和做出的贡献等方面的会计信息。由此可见，环境管理会计要求企业不仅应该在经营生产过程中对利用的环境资源必须承担相应的环境责任，更多的要求企业反映在财务报表中。（四）货币计量假设的对比分析传统会计假定市值是稳定不变的，货币计量是经营管理活动中最好的量化方法。货币假设（货币单位的假设）设定的前提是，当会计用于计算连续经营的会计量时，货币是具有货币稳定性的。但货币假说的货币计量并不意味着货币是会计中唯一的计量单位。在某些情况下，货币计量方式的统一也是错误的。但是循环经济模式下，会计要素包括自然资源、生态环境，具有模糊性、不确定性，致使这些要素不能用货币计量，因此环境管理会计将不会单一的货币计量。（五）持续经营假设的对比分析传统会计假设企业的所有资源在经营期限内被正常地消耗，并且企业将会在未来无限期地持续经营。这种假设实际上忽视了企业的经营管理活动对环境资源的影响，以及环境资源反过来将对企业的经营管理活动产生影响，这会导致企业成本外化、收益内化，最终致使企业与社会无法平衡发展，眼前利益与长远利益不匹配；而环境管理会计建立在可持续发展的基础上，企业的持续经营具有较强可靠性。可持续发展下的自然资源不枯竭，生态环境稳定。六、环境管理会计实施中存在的问题与不足作者拟基于上述研究成果，对于基于循环经济思想的环境管理会计研究问题开展研究，得到的国内对基于循环经济思想的环境管理会计研究问题方面的缺陷与不足：（一）对环境管理会计信息的披露进行约束的相关法律法规欠缺中国到目前为止尚未颁布相关约束性的法律法规对环境管理会计信息的披露进行规范，由此对于环境会计信息的披露也不是强制性的限制。近年来，我国对环境因素制定了一些相关的法律和规定，但仍缺乏环境会计准则，环境法律制度也是不完善的。环境会计信息披露和环境会计核算两者的缺失很大程度上是由于环境会计缺乏规范性指导，从而导致理论和实务操作之间产生很大的差距，另外，在实践中环境管理会计披露的信息也无法被充分的应用。企业最根本上是为了追求经济利润最大化，当在一定的经济和技术条件下，其经济利润与可持续发展的社会效益发生矛盾时，如果没有环境管理会计信息的相关法律法规的强制性约束，绝大部分企业都是不会主动去承担应该承担的环境成本，会在发展经济、创造企业利润的时候忽视环境的代价，更加忽略经济的可持续发展。并且企业不愿意对社会公开自身环境会计信息的在一定程度上是担心自身因为没有履行或者没有完全履行环境责任而使自身的环保形象受到损害，最终损害公司的利益。（二）自觉披露环境会计的企业所占比重低对于环境信息的披露，我国全国范围内上市公司严重缺乏自觉性，主动披露其环境会计信息的企业占比仅仅为30%左右，明显属于低污染范畴的企业对于环境信息的披露占比也是微乎其微，只在1%左右。与发达国家相比较而言，我国编制环境信息报表与公布环境报告的企业所占比例也是偏低的。由此看出，中国对于环境信息的披露严重缺乏主动性和积极性，仅有很少比例的污染严重的企业会对自己的环境信息进行披露，政府与相关部门也不够重视企业的环境问题，没有明确界定企业污染程度的分类标准，也没有明确关于环境管理责任的认定，由此企业的自觉性大大降低。然而即使企业为了营造在政府和利益相关人面前的更好形象而在媒体或者公众前披露的环境信息，其公开的内容也是为了增强自己的优势,例如由于公司的环境状况，限制了发展的因素，公司需要解决的环境保护的风险和需要制定相关的对策，相关行业的环境的保护项目等信息，作为关于公司的负面信息在本质上并没有显露出来。主动承担社会责任、自觉披露环境会计的企业寥寥无几。（三）披露的内容不足一方面是不完整的内容。公司的环境报告中披露的内容在现行会计制度中很容易获得，包括排污费、绿化、资源利用、环保投资、税收优惠、环境相关认证等。然而，很少有公司专门设立独立的会计账户来反映环境相关的资产、负债和收益。一些公司当前在其会计报告中透露了有关企业社会责任的某些信息，但内容是相当有限的。很少有公司充分披露其对社会负责的会计信息。分析了许多上市公司披露的信息，发现只有少数几个对环境有重大影响的行业在招股书中对一些环境信息进行了披露；另一方面是内容差异较大。2005年，美国500强跨国公司开始每年公布其社会责任报告，中石油2006年首次这样做。但是对于信息的披露没有统一的标准，大量企业披露的信息是完全没有考虑到信息需求者的，在某种程度上只能说是一种形式。（四）信息披露形式以非会计基础型为主从目前社会责任会计信息的披露来看，大多数企业使用大量的非正式形式或叙述方式来描述企业履行社会责任的表现。由于叙述较多，数字信息相比较较少，信息使用者的信息需求难以得到满足，特别是在定量分析方面。其主要原因是社会责任会计信息的识别和计量问题没有得到解决，使会计人员在工作中难以工作。我国目前的会计制度与体系中没有直接将环境成本信息计入现有报表的相关项目中进行列示，没有通过数据信息进行明确的反映。对于环境问题对企业利润的影响，应当在会计报表中对与环境相关的项目进行单独定量披露；对于企业的环境绩效，可以通过财务报表和财务情况说明书并附以专门的环境报告进行披露。（五）企业社会责任会计项目没有予以单独列示当前，事实上有大量企业虽然没有对社会责任会计项目予以单独列示，而只是反映在日常的财务交易中，但是在实际上已经承担了应当承担的社会责任。一般将企业因为未能履行相关社会责任而被罚的款，社会福利事业的赞助和捐赠计入“非经营性支出”予以披露；企业向环境保护部门支付的排污费在“行政性支出”中予以披露；披露与"固定资产"中的污水处理有关的设备；在建环境保护工程直接包括在建工程。这些会致使企业产生应该承担的社会责任，但不能通过声明反映出来。因此，政府与相关部门不仅要发展社会责任会计，而且要利用社会责任会计信息使用者的相关信息。（六）环境管理会计理论不完善随着社会的发展与进步，人类对环境愈加关注。对于自然资源的利用，发展治理的理念从较早的先发展再治理逐渐转化为“谁污染谁治理，谁开发谁保护，谁利用谁补偿，谁破坏谁恢复”，所使用的自然资源将必须得到补偿。这意味着我们必须在生产制造过程中引进公司的环境管理和污染治理信息，资产、负债、收入、费用、利润等会计要素中废物排放量这一类需要用非货币计量。这种循环经济与会计的多样性需求相吻合，使得循环经济和环境会计措施具有相类似的模糊性，导致会计的复杂性和不准确性，计量循环经济的难度的增加也使传统会计更加注重财务状况和会计结果，不再缺乏对环境因素的考虑。因此，目前的财务报表仅限于提供以货币计价的会计信息，公司的主体情况不能包括在内。因此，在环境管理会计的财务报表中，必须确定合理配置的标准，合理分配环境成本，使企业报表能够充分反映其现金流量和财务情况。然而，环境管理会计计量理论是不成熟的，因此很难找到合理的分配标准来计算公司的资源利用情况，同时确定企业发生的环境成本和构成环境成本的相关明细成本、成本核算、会计控制等重要内容管理会计环境。七、推进环境管理会计建设的对策及建议（一）制定社会责任会计准则制度由于会计准则与制度在会计信息的披露中起着重要作用，社会责任会计必须制定适用的标准和制度，这是有效控制环境管理会计的重要措施。我们必须借助西方会计和实业界的理论成果和实践经验，结合我国国情和目前的会计准则的基本制定程序。（二）披露以会计基础型社会责任会计信息为主对于企业应该履行的社会责任，如果能够得到确认与计量，那么应该最先在对其进行报告披露之前采用定量的指标，例如企业作为年度采购的污水处理、环保项目的固定资产，向社会福利部门的年度捐赠信息。但是在特定的历史的质量规范下，因为被约束无法进行定量化而予以披露的，即可使用文字信息描述来进行披露。例如人力资源管理系统的人事制度；产品性能、安全信息和产品特点；产品承诺以及售后服务方面；研究开发系统和会计准则的社会责任。在建立社会责任会计制度的过程中，必须采取从低到高、从简单到复杂、从个人到全面的渐进方法。（三）单独列示社会责任会计科目社会责任会计主体应当尽可能分开设置，为了节约成本，方便会计实务核算，应当按照传统会计主体的要求设置。如果在传统的会计部门中有“固定资产”，可以在社会责任会计中设立“社会责任固定资产”类，然后设立“环境责任固定资产”、“消费者责任固定资产”等次要科目。因此，社会责任会计信息与传统会计信息分离，这不仅是会计信息使用者需要的客观的会计信息，也是满足会计社会责任目标的必要要求。（四）编制独立的公司社会责任会计报告社会责任会计信息的需求具有多样性，需求的信息也是多种多样的。信息需求者对企业社会责任会计信息需求的分析主要负责对企业社会责任的实施和履行进行评价，使信息使用者易于了解信息，客观上要求企业的会计信息从企业社会责任会计的核算报告中提取信息，在企业社会责任报告中编制。一般而言，社会责任会计信息可以体现在“社会责任资产负债表”、“社会责任损益表”、“社会责任现金流量表”三大表。非会计基础信息能够通过社会责任会计报表的附注中体现出来。八、结论与展望环境管理会计是新世纪的一种新的会计模式，对于环境资源的每一次的循环利用（包括回收）都是成本与资本之间相互转换的过程。一次性的成本投入可以与成本和效益一起计量核算。循环经济模式下企业成本的转换变化流程是会计领域企业管理与会计系统基础理论相融合的创新。并且，材料流、价值流和成本流“三流”的结合为企业构建了一个全新的信息流模型。在企业的商业周期经济和循环经济模式的信息报告系统下，企业需要经常性地更新决策信息流程，编制更为系统全面的行业会计信息报告。中国经济要走可持续发展之路必然要大力发展循环经济，因此构建了企业循环经济核算体系意义重大。世界各个国家对环境管理会计的研究也不成熟，企业循环经济会计制度建设还处于探索阶段，仍有许多领域需要进一步研究，因此需要各种专家进一步探讨和研究。随着中国社会环境愈渐稳定，经济环境愈渐规范，法律法规愈渐健全，并且对自然环境与自然资源的价值愈加关注，中国的环境管理会计的成长之路将更为广阔、规范与健全。

参考文献[1]彭燕.对循环经济模式下企业投资决策的思考[J].商业会计,2016(36):39-41.[2]蒋银华.对循环经济体系下环境管理会计建设的思考[J].中国商界,2016(196):131-132.[3]中央财经大学会计学院管理会计研究课题组.管理会计研究方法体系框架的构建与应用[J].会计研究,2016(5):31-38.[4]肖序,周志方.环境管理会计国际