审计学 课件 第六章 审计目标

第6章审计目标第一节财务报表审计总体目标与审计工作前提第二节认定与具体审计目标审计目标（一）CP：审计目标是指审查和评价审计对象所要达到的目的和要求，它是指导审计工作的指南。审计的目标概括起来，就是指审查和评价审计对象的真实性和公允性、合法性和合规性、合理性和效益性。（二）审计目标总体目标评价财务报表的合法性评价财务报表的公允性财务报表审计的作用和局限性目标的导向作用（三）审计总目标的具体内容

民间审计的总目标中国CPA审计准则第1101号――财务报表审计的目标和一般原则》第四条规定：财务报表审计的目标是CPA通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层沟通。注册会计师的总体目标A舞弊包括的情形(1）伪造、编造记录货凭证；（2）侵占资产；（3）隐瞒或删除交易或事项；（4）记录虚假的交易或事项；（5）蓄意使用不当的会计政策。B违反法规行为违反法规行为指违反除企业会计准则、企业会计制度等财务会计法规以外的其他法律、法规。选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况；管理层做出的会计估计是否合理；财务报表反映的信息是否有相关性、可靠性、可比性和可理解性；财务报表是否做出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量。评价财务报表的合法性审计的前提条件财务报告编制基础

就管理层的责任达成一致意见财务报告编制基础承接的见证业务应当具备的特征适用的财务报告编制基础的作用确定财务报告编制基础的可接受性不通过目的的财务报表

管理层

治理层对被审计单位战略方向和管理层履行经营管理职责负有监督责任的组织和人员对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员审计工作前提就管理层的责任达成一致意见管理层和治理层认可与财务报表相关的责任是注册会计师执行审计工作的基础：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

管理层、治理层责任与审计责任的关系

责任含义关系行为影响管理层、治理层责任对编制报表负有直接责任：选择适用的会计准则和相关的会计制度；选择和运用恰当的会计政策；根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。注册会计师的审计责任不能替代、减轻和免除被审计单位管理层与治理层责任错误、舞弊和违反法规行为重要性水平注册会计师的责任按中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任；通过签署审计报告确认其责任。被审计单位承担管理层和治理层责任不能作为减少审计测试的理由违约、过失和欺诈注册会计师的专业判断认定：是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其（明确或隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。Eg：管理层在资产负债表中列示存货项目及其金

额的认定

（1）财务报表日所记录的存货是存在的

（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之

相关的计价或分摊调整已恰当记录（3）所有应当记录的存货均已记录（4）记录的存货均由被审计单位拥有审计具体目标审计具体目标审计具体目标是审计总体目标的进一步具体化，主要包括以下三类。

（1）与各类交易和事项相关的认定与目标：发生；完整性；准确性；截止；分类（2）与期末帐户余额相关的认定与目标：存在；权利和义务；完整性；计价和分摊（3）与列报相关的认定与目标：发生及权利和义务；完整性；准确性和计价；分类和可理解性1.与各类交易和事项相关的认定及具体审计目标认定各类认定的含义各类认定对应的具体审计目标发生发记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关交易是真实的完整性所有应当记录的交易和事项均已记录已发生的交易确实已经记录准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录已记录的交易是按正确金额反映的截止交易和事项已记录于正确的会计期间接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间分类交易和事项已记录于恰当的账户被审计单位记录的交易经过适当分类2.与期末账户余额相关的认定及具体审计目标

认定各类认定的含义各类认定对应的具体审计目标存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的记录的金额确实存在权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录已存在的金额均已记录计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录3.与列报相关的认定及具体审计目标认定各类认定的含义各类认定对应的具体审计目标发生及权利和义务披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和事项包括在财务报表中完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括应当披露的事项有包括在财务报表中分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当认定审计目标审计程序（1）存在资产负债表列示的存货存在实施存货监盘程序（2）完整性销售收入包括了所有已发货的交易检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账（3）准确性应收账款反映的销售业务是否基于正确的价格和数量，计算是否准确比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新计算发票上的金额（4）截止销售业务记录在恰当的期间比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期（5）权利和义务资产负债表中的固定资产确实为公司拥有查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单（6）计价和分摊以净值记录应收款项检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足认定、审计目标和审计程序之间的关系举例【思考】列举会计报表上重分类的几种情形。分析：如一年内到期的长期投资是不是扣减出来单列在流动资产项下。再比如应收账款出现了贷方余额，要做重分类，应收账款的贷方要列到预收账款项目里，而且坏账准备也要改动。比如预收账款预收了20万，发货发了30万，少收了10万，这10万在账上照样是预收账款，但在编表的时候作为重分类过到应收账款里去，由预收账款转到应收账款这部分要提坏账准备。[单选题]“存在或发生”认定和“完整性”认定，分别与（）有关。A.财务报表要素的低估和高估B.财务报表要素的高估和低估C.财务报表要素的缩小错误和夸大错误D.财务报表要素的错误、舞弊和不法行为[单选题]甲公司当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费。则违反的认定是（）。A.存在B.完整性C.计价和分摊D.截止BC[单选题]A注册会计师在对XYZ股份有限公司20X9年财务报表进行审计时发现，被审计单位未将其一年内到期的长期负债在流动负债项下单独列示，注册会计师对该项目审计目标的相关认定是（）。A.存在B.完整性C.计价和分摊D.分类与可理解性D[单选题]下列能够实现注册会计师具体审计目标中的分类目标的是（）。A．累计折旧的账户余额是合理的B．主管和董事的欠款必须与客户的欠款区分开来C．有价证券是否按取得时的实际成本入账D．所有的销售是否均已发生[单选题]注册会计师在审计“存货跌价准备”账户余额的正确性时，该项审计目对应的管理层的认定是（）A.存在B.完整性C.准确性D.计价和分摊BD[单选题]注册会计师在审计存货过程中发现被审计单位购进商品一批，但却没有在账面上反映。注册会计师针对管理层对存货账户相关认定的审计目标是（）。A.存在B.完整性C.计价和分摊D.发生[多选题]注册会计师对于被审计单位存货的分类和可理解性，应提请其做到（）。A.账簿中登记的存货均是真实存在的B.存货主要种类和估价基础已揭示C.存货项目以恰当的金额在财务报表中反映D.存货的抵押已作揭示BBD

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