会计营改增培训课件

会计营改增培训课件第一章营改增的历史沿革营改增是中国税制改革的重要里程碑。2012年，改革在上海率先启动试点，逐步扩大试点范围。2016年5月1日，营改增全面推开，标志着实施60多年的营业税正式退出历史舞台。这一改革废止了营业税制度,统一征收增值税,从根本上解决了货物和服务税制不统一、重复征税等问题。通过建立规范的税收抵扣链条,营改增有效减轻了企业税收负担,激发了市场活力。营改增的战略意义供给侧改革推进供给侧结构性改革的重要举措,优化税制结构,降低企业成本,提升经济运行效率产业升级拉长产业链条,促进专业化分工,推动产业结构优化升级,培育新动能成长促进就业增加就业机会,支持小微企业发展,促进经济持续健康发展,增强发展活力营改增时间线示意图12012年上海试点启动,交通运输业和部分现代服务业率先纳入改革范围22013-2015年试点范围逐步扩大,覆盖更多地区和行业,积累改革经验32016年5月全面推开营改增,建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入42017年第二章增值税纳税人及征税范围纳税人范围扩展营改增后,增值税纳税人范围大幅扩展,涵盖了几乎所有经济活动主体。在中华人民共和国境内销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产或不动产的单位和个人,均成为增值税纳税人。传统纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务、进口货物的单位和个人新增纳税人销售服务、无形资产、不动产的单位和个人全面纳入增值税征收范围小规模纳税人年应税销售额未超过规定标准的纳税人,适用简易计税方法一般纳税人年应税销售额超过规定标准或主动登记的纳税人,适用一般计税方法征税范围调整营改增后,增值税征税范围实现了全覆盖,从单纯的货物和劳务扩展到服务、无形资产和不动产领域。服务业纳入范围交通运输服务:陆路、水路、航空、管道运输服务邮政服务:邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务电信服务:基础电信服务、增值电信服务建筑服务:工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务金融服务:贷款服务、直接收费金融服务、保险服务、金融商品转让现代服务:研发技术服务、信息技术服务、文化创意服务等生活服务:文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务无形资产与不动产技术、商标、著作权、商誉等无形资产转让,以及建筑物、构筑物等不动产销售均纳入增值税征收范围。增值税纳税人结构货物销售有形动产的销售,包括电力、热力、气体等服务业交通运输、邮政、电信、建筑、金融、现代服务、生活服务无形资产技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权等转让不动产建筑物、构筑物等不动产所有权或使用权的转让第三章增值税税率及抵扣政策税率结构调整营改增后,我国建立了多档税率并存的增值税税率体系,体现了不同行业和商品的差异化税收政策。经过多轮改革,税率结构不断优化简并。13%标准税率适用于销售货物、提供加工修理修配劳务、有形动产租赁服务等9%低税率适用于交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权等6%较低税率适用于增值电信服务、金融服务、现代服务、生活服务、销售无形资产(土地使用权除外)等零税率适用于出口货物和跨境应税服务,实施出口退税政策此外,小规模纳税人适用3%或5%的征收率。粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、图书等特定商品享受低税率优惠。进项税额抵扣政策准予抵扣的进项税额从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额购进农产品,按照农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和规定扣除率计算的进项税额从境外单位或个人购进服务、无形资产或不动产,按照规定计算的进项税额不得抵扣的进项税额用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产非正常损失的购进货物及相关劳务和服务非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、劳务和服务购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务抵扣时间要求增值税专用发票自开具之日起360日内认证或确认,并在规定期限内申报抵扣进项税额。逾期不得抵扣。纳税人应建立健全进项税额抵扣管理制度,确保抵扣凭证真实、合法、有效,防范税务风险。增值税税率对比营改增前后税率体系发生了根本性变化,从营业税的差别比例税率转变为增值税的多档税率结构。营业税税率(%)增值税税率(%)虽然部分行业名义税率有所上升,但由于增值税可以抵扣进项税额,实际税负普遍下降。企业通过规范管理、充分抵扣,能够有效降低税收成本。第四章营改增实务操作流程纳税申报流程确定申报期一般纳税人按月申报,小规模纳税人按季度申报,次月或次季度15日内完成填写申报表准确填写增值税纳税申报表及附列资料,核对销项税额和进项税额电子申报通过电子税务局系统提交申报表和相关资料,系统自动计算应纳税额缴纳税款在规定期限内通过银行、电子支付等方式缴纳税款,获取完税凭证申报表填写要点准确填报销售额和销项税额,区分不同税率应税项目正确计算进项税额,注意转出和不得抵扣项目如实填报减免税额、应纳税额减征额等优惠事项附列资料要与主表数据相符,确保逻辑关系正确及时更正申报错误,避免产生滞纳金和罚款发票管理增值税发票是纳税人进行税款抵扣的重要凭证,规范的发票管理是企业税务合规的核心要求。1发票申领纳税人凭税务登记证件、经办人身份证明等资料向主管税务机关申领发票,一般纳税人可申领增值税专用发票和普通发票2发票开具按照规定的时限、顺序、栏目如实开具发票,确保发票内容真实、完整、准确,不得虚开、代开发票3发票认证购买方取得专用发票后,应在规定期限内通过增值税发票综合服务平台进行认证或确认,确保发票真实有效4发票抵扣认证通过的专用发票可在申报期内抵扣进项税额,建立发票台账,做好发票管理和归档工作发票管理风险提示:虚开发票、接受虚开发票、未按规定开具发票等行为将面临严重的法律责任和税务处罚。企业应建立严格的发票审核制度,确保发票来源合法、内容真实。税款缴纳与退税税款计算方法一般计税方法:当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。简易计税方法:简易计税方法适用于小规模纳税人和一般纳税人的特定应税项目,不得抵扣进项税额。退税申请条件出口货物和跨境应税服务适用零税率或免税政策因政策调整导致的留抵税额退税符合条件的先进制造业和现代服务业增量留抵退税误收多缴税款的退还退税流程纳税人向主管税务机关提出退税申请提交退税申请表及相关证明资料税务机关审核退税资格和金额审核通过后,税款退还至纳税人账户退税期限一般为税务机关受理之日起30日内,复杂情况可延长至60日。营改增纳税申报流程图01业务发生与凭证取得发生应税行为,取得或开具增值税发票,做好会计核算和发票管理02发票认证与进项税额确认对取得的专用发票进行认证,确认可抵扣进项税额,处理不得抵扣项目03计算应纳税额汇总当期销项税额和进项税额,计算应纳税额或留抵税额04填报纳税申报表在规定期限内填写增值税纳税申报表主表及附列资料,确保数据准确05提交电子申报通过电子税务局系统提交申报表和财务报表,接收系统反馈信息06缴纳税款按照申报的应纳税额,通过网上银行或税务机关指定方式缴纳税款07申报资料归档保存申报表、完税凭证、发票等资料,建立完整的税务档案第五章典型行业营改增案例分析建筑业营改增案例建筑业是营改增的重点行业之一,涉及工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务等多种业务类型。案例背景某建筑企业承接一项工程项目,合同金额1000万元(含税)。营改增前适用3%营业税率,营改增后适用9%增值税率。税负变化分析营业税时代:营业税额=1000×3%=30万元实际税负率=3%营改增后(一般计税):不含税销售额=1000÷1.09=917.43万元销项税额=917.43×9%=82.57万元假设进项税额50万元应纳增值税=82.57-50=32.57万元实际税负率=32.57÷917.43=3.55%进项税额抵扣重点材料采购:钢材、水泥、砂石等建筑材料是主要抵扣来源,应取得专用发票设备租赁:机械设备、脚手架等租赁费用可抵扣进项税额劳务分包:选择一般纳税人分包商,取得专用发票进行抵扣运输费用:材料运输费用可抵扣,注意取得合规发票注意事项建筑企业应加强供应商管理,优先选择能够开具专用发票的供应商。同时要注意简易计税与一般计税的选择,对于老项目可选择简易计税方法,新项目应充分测算后选择更优方案。金融业营改增案例金融业营改增涉及贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让等,计税方法较为复杂。案例:某商业银行贷款业务某商业银行向企业发放贷款1亿元,年利率6%,期限1年。营改增前适用5%营业税率,营改增后适用6%增值税率。营业税时代:利息收入600万元,营业税=600×5%=30万元营改增后:不含税利息收入=600÷1.06=566.04万元,销项税额=566.04×6%=33.96万元。但金融业进项税额抵扣有限,主要包括办公用品、固定资产等,假设进项税额5万元,应纳增值税=33.96-5=28.96万元。免税与征税服务区分免征增值税的金融服务:存款利息收入被保险人获得的保险赔付国债、地方政府债利息收入符合条件的金融同业往来利息收入征收增值税的金融服务:一般贷款服务利息收入金融商品转让收入直接收费金融服务(手续费、佣金等)保险服务收入生活服务业营改增案例案例一:交通运输业某物流公司提供货物运输服务,月营业收入200万元(含税)。营改增前适用3%营业税率,营改增后适用9%增值税率。营业税时代:营业税=200×3%=6万元营改增后:不含税收入=200÷1.09=183.49万元,销项税额=183.49×9%=16.51万元。进项税额包括:燃油费13万元(进项1.69万元)、车辆维修费5万元(进项0.65万元)、路桥费2万元(进项0.18万元),合计进项2.52万元。应纳增值税=16.51-2.52=13.99万元,税负率=13.99÷183.49=7.62%。案例二:餐饮业某餐饮企业月营业收入100万元(含税),营改增前适用5%营业税率,营改增后适用6%增值税率。营业税时代:营业税=100×5%=5万元营改增后:不含税收入=100÷1.06=94.34万元,销项税额=94.34×6%=5.66万元。进项税额包括:食材采购50万元(进项6.5万元,按13%抵扣)、水电气费5万元(进项0.45万元)、餐具设备2万元(进项0.26万元),合计进项7.21万元。由于进项大于销项,当期无需缴纳增值税,留抵1.55万元。关键要点餐饮业通过规范采购、取得专用发票,可实现税负下降。但餐饮服务本身不得抵扣,员工餐费不能抵扣进项。案例对比:营改增前后税负变化通过对典型行业的案例分析,我们可以清晰看到营改增对不同行业税负的影响。营业税时代税负率(%)营改增后税负率(%)税负升降取决于进项抵扣企业实际税负变化与其进项税额抵扣情况密切相关。进项税额充足的企业税负下降明显,进项较少的企业可能出现税负上升管理优化是关键企业应加强财税管理,规范采购流程,选择能开具专用发票的供应商,充分利用进项抵扣政策,降低税收成本第六章营改增常见问题与风险防控常见问题解析1纳税人身份认定难点问题:如何判断应登记为一般纳税人还是小规模纳税人?解答:年应税销售额超过500万元的纳税人应登记为一般纳税人。未超过标准的可选择登记为一般纳税人。一经登记,一般情况下不得转为小规模纳税人。企业应根据业务规模、客户需求、进项抵扣情况综合判断。2发票管理风险点问题:取得的增值税专用发票无法认证或认证不符怎么办?解答:发票无法认证可能是因为发票信息有误、开票方未上传、发票已作废等原因。应及时联系开票方核实情况,必要时要求重新开具。认证不符应查明原因,如确属虚开发票,应拒绝接受并向税务机关报告。3进项税额抵扣争议问题:购进货物既用于应税项目又用于免税项目,进项税额如何处理?解答:应按照合理方法分别核算,未分别核算的,不得抵扣进项税额。可采用销售额比例法、成本比例法等方法分摊。企业应建立完善的核算体系,准确划分进项税额归属。风险防控建议建立完善的税务内控体系制定增值税管理制度,明确各部门职责建立发票管理制度,规范发票申领、开具、认证、保管流程完善会计核算体系,准确核算销项税额和进项税额定期开展税务风险自查,及时发现和整改问题建立税务档案管理制度,妥善保管涉税资料加强发票审核与管理采购前核实供应商纳税人资格,优选一般纳税人验收时核对发票信息与实际业务是否一致建立发票台账,跟踪发票认证和抵扣情况定期核对发票真伪,防范虚假发票风险对异常发票及时处理,避免税务风险及时关注政策动态:增值税政策持续调整优化,企业应通过税务机关官网、专业培训等渠道及时了解最新政策加强与税务机关沟通:对于复杂业务和疑难问题,应主动咨询主管税务机关,获取明确答复借助专业力量:必要时聘请税务师事务所、会计师事务所提供专业服务,开展税务健康检查第七章未来税制改革展望增值税法立法进程我国增值税制度正从暂行条例向法律形式转变,这是税收法定原则的重要体现,也是税制现代化的必然要求。1现状目前增值税依据《增值税暂行条例》及实施细则征收,具有一定的灵活性但法律层级较低2立法准备财政部、税务总局开展增值税法立法调研,总结营改增经验,研究制定增值税法草案3征求意见增值税法草案公开征求社会意见,广泛听取企业、专家、学者建议,完善法律条文4正式立法增值税法提交全国人大审议通过,以法律形式固化改革成果,提升税制稳定性和权威性未来税率调整方向继续简并税率档次,优化税率结构适时降低税率水平,减轻企业税负完善留抵退税制度,提高资金使用效率扩大进项抵扣范围,打通抵扣链条政策完善方向明确特殊业务的税务处理规则完善出口退税机制,支持外贸发展优化小规模纳税人优惠政策加强税收征管,防范税收流失税收数字化与智能化趋势数字技术正在深刻改变税收征管方式,推动税务管理向智能化、精细化方向发展。电子发票全面推广全面数字化电子发票(全电发票)正在全国推广,实现发票开具、传输、查验全流程电子化。发票数据实时上传税务系统,提高税收征管效率,降低