审计原理与实务（第3版）课件 第3章 管理层认定与审计目标

第3章

管理层认定与审计目标目录01

管理层认定02

审计目标引导案例：渝钛白事件渝钛白事件背景

公司1997年亏损概况重庆渝港钛白粉股份有限公司（渝钛白）1997年亏损额为3136万元。

审计发现的核心问题注册会计师审计发现，渝钛白将1995年底完工且投入试生产的钛白粉建设项目应付债券利息约8064万元计入在建工程成本。双方争议焦点

渝钛白总会计师的资本化理由一是钛白粉需反复试生产至合格才能投放市场，试产期产品性能不稳定；二是原料腐蚀性强，停工后需彻底清洗调试，项目交付使用前仍属工程建设期，借款利息应继续资本化。

注册会计师的费用化依据钛白粉工程1995年下半年投产，1996年具备生产能力且能产出合格产品，1997年生产0.168万吨，产量低因缺乏流动资金及市场未打开，工程已达预定可使用状态，根据准则，此时借款利息应停止资本化，计入当期损益。事件结果与思考

审计结果重庆会计师事务所为渝钛白1997年年报发表否定意见，按注册会计师观点，公司1997年亏损额应为11200万元（原亏损3136万元+应计利息8064万元）。

思考问题1.被审计单位管理层针对借款费用如何在财务报表中作出认定？2.在审计过程中，注册会计师如何根据管理层认定来确定审计目标，并据以设计和实施审计程序？管理层认定01一、管理层认定的含义认定的核心内涵

认定是管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，它是管理层对财务报表各组成要素进行确认、计量与报告的结果展示。认定的双重属性

包括：明确表达（如报表项目的具体金额）隐含表达（如资产的所有权归属、交易的真实性等）认定示例分析

ABC公司20×0年12月31日部分资产负债表如下：明确认定包括：记录的货币资金存在；货币资金余额为5

000

000元。隐含认定包括：所有应列报的货币资金都包括在财务报表中；记录的货币资金全部由本公司所拥有；货币资金的使用不受任何限制。流动资产：货币资金

5

000

0001.与各类交易和事项相关的认定存在认定存在：记录的交易和事项已发生且与本单位有关。例如，虚构销售交易并记录完整性认定完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。例如，发生销售交易但未入账准确性认定准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。例如，销售发票金额计算错误截止认定截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。例如，本期交易推迟至下期记录分类认定分类：交易和事项已记录于恰当的账户。例如，将出售经营性固定资产取得

的收入记入营业收入（一）认定按照生成逻辑分类二、管理层认定的类别准确性与发生、完整性的区别准确性与发生的区别发生认定关注交易是否真实发生，如虚开发票即使金额准确也属发生错报；准确性认定关注金额是否正确，如真实交易金额计算错误属准确性错报。准确性与完整性的区别完整性认定关注交易是否被漏记，如真实销售未记录属完整性错报；准确性认定关注已记录交易金额是否正确，如真实交易金额少计属准确性错报。2.与期末账户余额相关的认定存在认定资产、负债和所有者权益账户的余额都是存在的。例如，虚构A客户应收账款属于存在认定错报，主要与高估相关。完整性认定所有存在的资产、负债和所有者权益均包括于相关账户余额内。例如，存货实际存在但未列入盘点表属于完整性认定错报，主要与低估相关。计价和分摊认定资产、负债和所有者权益已恰当计量，相关计价或分摊调整已恰当记录。例如，应收账款未足额计提坏账准备、固定资产未正确计提折旧属于计价和分摊错报。权利和义务认定资产由本单位拥有或控制，负债是本单位应当履行的现时义务。例如，将经营性租入设备计入固定资产、保修期结束未冲销预计负债属于权利和义务错报。分类认定资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户。例如，将应收账款记录为其他应收款、金融负债与权益工具混淆属于分类认定错报。3.与列报相关的认定发生及权利和义务认定披露的交易、事项和其他情况已发生且与本单位相关。例如，附注披露未发生的政府补贴、未披露抵押固定资产权利受限情况属于该类错报。完整性认定所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。例如，关联方和关联交易未在附注中充分披露属于完整性认定错报。分类认定交易与事项已列示于恰当的报表项目。例如，资产与负债分别列报，一年内到期的长期负债列入流动负债属于正确分类。准确性和可理解性认定交易或账户金额已恰当汇总或分解至列报信息，且披露内容表达清楚。例如，货币资金与各明细项目合计相符、附注清晰说明存货核算方法属于该类认定。4.三类认定与报表的关系利润表项目认定逻辑需先考虑与各类交易和事项相关的认定，再考虑与列报相关的认定，确保利润表项目的真实性、完整性等。资产负债表项目认定逻辑需先考虑与各类交易和事项相关的认定，在此基础上考虑与期末账户余额相关的认定，最后考虑与列报相关的认定，全面覆盖资产负债表项目的各项认定要求。认定递进关系交易和事项认定是基础，账户余额认定是对交易结果的延续，列报认定是财务报表最终呈现的保障，三者层层递进，共同构成完整的认定体系。（二）认定实务应用分类

利润表项目相关认定包括发生、完整性、准确性、截止、分类、列报，对应利润表交易和事项的确认、计量与披露。

资产负债表项目相关认定包括存在、完整性、准确性、计价和分摊、权利和义务、分类、列报，对应资产负债表账户余额的真实性、计价及披露要求。

实务应用灵活性注册会计师可结合审计实务灵活运用认定，例如在完整性认定中考虑交易记录期间时，可不再单独考虑截止认定，以提高审计效率。审计目标02一、审计总目标审计总目标的核心内容注册会计师执行财务报表审计的总目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。合法性的含义指被审计单位财务报表是否按照适用的财务报告编制基础（如上市公司适用的企业会计准则）编制。公允性的含义指被审计单位的财务报表是否在所有重大方面公允反映其财务状况、经营成果和现金流量。审计总目标的特别提示

审计意见的核心作用注册会计师发表的审计意见旨在提高财务报表的可信度，为财务报表使用者提供合理保证。审计意见不包含的内容审计意见并非对被审计单位持续经营能力作出保证，也不对管理层经营效率、经营效果作出保证。二、具体审计目标

具体审计目标与总目标的关系具体审计目标是审计总目标的具体化，通过将审计总目标与各项管理层认定相对应而形成。

具体审计目标的作用注册会计师运用交易、账户余额认定，来确定每个报表项目的具体审计目标，考虑可能发生的错报类型，评估重大错报风险，并据以设计和实施进一步审计程序。（一）利润表项目的审计目标

发生目标确认已记录的交易与事项是否真实，关注是否存在虚记交易的情况。

完整性目标确认已发生的交易与事项是否确实已经记录，防止漏记真实交易。

准确性目标确认交易与事项是否按正确金额记录，有无多计或少计的情况。

截止目标确认接近于资产负债表日的交易与事项是否记录于恰当的会计期间，避免跨期事项。

分类目标确认被审计单位记录的交易与事项是否记入恰当账户，保证账户分类的准确性。

列报目标确认被审计单位交易和事项已在财务报表中恰当披露，符合列报要求。（二）资产负债表项目的审计目标01存在目标确认账户余额是否确实存在02完整性目标确认已存在资产、负债与所有者权益是否包含在相关的账户余额内。