4第2 3 4讲 项目四 任务二 本量利分析

2025项目四

成本费用控制管理任务二

本量利分析讲课人：杨继秀怀化职业技术学院目录Contents本量利分析在成本管理中应用03民宿企业目标利润分析0401二本量利分析概述

盈亏平衡分析（保本分析）0212（一）本量利分析的概念本量利分析，也称保本点分析、盈亏两平分析，是揭示固定成本、变动成本、业务量、销售单价和利润等变量间内在规律关系的定量分析方法。1904年美国有相关文字记录，1922年完整的盈亏平衡分析理论提出，20世纪50年代在西方国家广泛应用，80年代初传入我国。

应用领域本量利分析应用广泛，可用于全面预算、成本控制和责任会计，还能与预测、决策、战略管理、经营风险分析等结合，为民宿企业等实现科学管理服务。

一、本量利分析概述LOGO（一）本量利分析的概念成本分析成本、业务量和利润三者之间的关系民宿企业成本由固定成本、变动成本、混合成本构成。固定成本如房租、人员工资等；变动成本包括清洁费用、餐食成本等；混合成本如电费，有固定和变动部分。

业务量分析业务量指民宿企业的销售量和出租率（入住率），受季节性因素、地理位置、市场营销、服务质量等影响，出租率对经营绩效至关重要。利润分析民宿利润等于总收入减总成本，总收入取决于出租率和房价，总成本含固定成本和变动成本。本量利分析的基本公式就是成本、业务量（产量或销售量）和利润之间的基本数量模型，即：销售收入=销售单价

×

销售量变动成本=单位变动成本

×

销售量利润=销售收入–变动成本–固定成本=（销售单价–单位变动成本）×

销售量–固定成本假设销售单价为p，销售数量为x，单位变动成本为b，固定成本为a，利润为P，则上式可以表述为：P=px–bx–a=（p–b）x–a该公式就是本量利分析的基本公式。（二）本量利分析的基本公式茶峒草舍民宿有10间客房，每间客房每天的房价为300元，月固定成本为50000元，变动成本为每间房每天50元。202×年9月，该民宿月平均出租率为70%。要求：计算该民宿9月份的月收入、月总成本、月利润。假设销售单价为p，销售数量为x，单位变动成本为b，固定成本为a，利润为P，则上式可以表述为：解析：月收入=销售单价

×

销售数量=10×30×70%×300=63000（元）月变动成本=单位变动成本

×

销售数量=10×30×70%×50=10500（元）月总成本=固定成本+变动成本=50000+10500=60500（元）月利润=月收入–月总成本=63000–60500=2500（元）【做中学

例4-4】【做中学

例4-5】讲解单位边际贡献（CM）=销售单价–单位变动成本=边际贡献

÷

销售量=销售单价

×

边际贡献率2.单位边际贡献销售收入扣除变动成本之后的余额，又称为贡献毛益、边际利润。它表示产品的销售收入扣除自身变动成本以后为企业盈利所做的贡献。边际贡献总额（TCM）=销售收入–变动成本=销售单价

×

业务量–单位变动成本

×

业务量=（销售单价–单位变动成本）×

业务量1.边际贡献（三）本量利分析的几个重要指标变动成本率=（变动成本

÷

销售收入）

×100%=（单位变动成本

÷

销售单价

）×100%边际贡献率与变动成本率的关系如下：

边际贡献率+变动成本率=1

边际贡献率=1–变动成本率4.变动成本率边际贡献率=（边际贡献

÷

销售收入）

×100%=（单位边际贡献

÷

销售单价）

×100%3.边际贡献率（三）本量利分析的几个重要指标清舍民宿拥有15间客房，平均房价为200元/间，每间客房的变动成本为50元，该民宿客房的固定成本为4000元，月出租房间数量为300间。要求：计算该民宿的边际贡献率和变动成本率。解析：边际贡献总额=（销售单价–单位变动成本）×

业务量=（200–50）×300=45000（元）边际贡献率=（边际贡献

÷

销售收入）

×100%=45000÷（200×300）×100%=75%变动成本率=（单位变动成本

÷

销售单价）

×100%=（50÷200）×100%=25%【做中学

例4-6】LOGO二、盈亏平衡分析（保本分析）盈亏平衡，又称保本，是指企业生产经营达到不盈不亏、利润为零的状态。

盈亏平衡分析就是研究当企业恰好处于保本状态时本量利关系的一种定量分析方法，是确定企业生产经营的安全程度以及进一步进行保利分析的基础，又称为保本分析、损益平衡分析、两平分析等。盈亏平衡点是企业达到盈亏平衡状态的业务量或销售额，单一品种有盈亏平衡点销售量（保本量）和盈亏平衡点销售额（保本额）两种表现形式。LOGO盈亏平衡点保本点计算公式：利润=（销售单价–单位变动成本）×

销售量–固定成本当利润等于零时，即可得到保本点的计算公式：保本点（盈亏临界点）销售量=固定成本÷单位边际贡献=固定成本÷（销售单价–单位变动成本）保本点销售额=销售单价

×

保本点销售量=固定成本÷边际贡献率=固定成本÷（1–变动成本率）0LOGO（二）盈亏平衡图在本量利分析中，可以通过画图来直观地揭示成本、业务量和利润之间的相互关系。01LOGO（二）盈亏平衡图【做中学

例4-7】承例4-6，绘制传统式盈亏平衡图。01

解析：

传统式盈亏平衡图的绘制过程如下：（1）在横轴上选择300，此时的销售收入为60000（200×300）元。找到纵

横交叉点（300，60000），连接交叉点与原点的直线即销售收入线。（2）在纵轴上找到

4000元的截点，通过此点画一条与横轴平行的直线，即固定成本线。（3）在横轴上选择300，此时的销售总成本为19000（4000+50×300）元，找到纵横交叉点（300，19000），连接交叉点与固定成本在纵轴上的截点，绘制直线，即总成本线。（4）销售收入线与总成本线的交点即为盈亏平衡点A（见图4-4）。LOGO（二）盈亏平衡图01LOGO练一练01清舍民宿拥有10间客房，平均房价为260元/间，每间客房的变动成本为50元，该民宿客房的固定成本为

3000元，月出租房间数量为200间。要求：（1）计算该民宿的边际贡献率和变动成本率。

（2）请绘制盈亏平衡图。清舍民宿拥有10间客房，平均房价为260元/间，每间客房的变动成本为50元，该民宿客房的固定成本为

3000元，月出租房间数量为200间。要求：（1）计算该民宿的边际贡献率和变动成本率。

（2）请绘制盈亏平衡图。解析：边际贡献总额=（销售单价–单位变动成本）×

业务量=（260–50）×200=42000（元）边际贡献率=（边际贡献

÷

销售收入）

×100%=42000÷（260×200）×100%=80.8%变动成本率=（单位变动成本

÷

销售单价）

×100%=（50÷260）×100%=19.23%LOGO练一练012.某民宿酒店拥有10间客房，每间客房的日固定成本（包括房租、折旧等）为100元，每间客房的日变动成本（包括清洁用品、水电费等）为50元，计划售价为300元/晚。请计算该民宿酒店的日盈亏平衡点销售量及盈亏平衡点销售额。解析：日保本点销售量=日固定成本÷（销售单价–单位变动成本）=（100×10）÷（300-50）=4间日保本点销售额=销售单价

×

保本点销售量=300×4=1200元即，该民宿酒店需要达到1200元的日销售额才能盈亏平衡。三、本量利分析在成本管理中的应用

（一）单一品种盈亏平衡点的计算单一品种的保本分析是假设企业只生产、销售一种产品的保本分析。如某民宿只有双床房一种房型，没有其他房型。单一品种盈亏平衡点（保本点）常用的确定方法有基本等式法和图解法。基本等式法就是利用本量利分析的基本计算公式，根据盈亏平衡点的定义，先求出盈亏平衡销售量，再求出盈亏平衡销售额的一种方法。LOGO（一）单一品种盈亏平衡点的计算

在盈亏平衡销售量下，企业的销售收入正好等于固定成本与变动成本之和。由此可得：销售收入=固定成本+变动成本销售单价

×

盈亏平衡销售量=固定成本+单位变动成本

×

盈亏平衡销售量盈亏平衡销售量=固定成本总额÷（销售单价–单位变动成本）盈亏平衡销售额=盈亏平衡销售量

×

销售单价保本点分析是本量利分析的一个特例。它是在利润为零的情况下研究业务量（或营业额）与成本间的变动关系。01LOGO（一）单一品种盈亏平衡点的计算

【应用场景一：客房部的保本点分析】客房保本出租率=客房保本出租量÷（可供出租客房数

×

计算期天数）×100%【做中学

例4-8】某民宿拥有客房25间，每天分摊固定成本1500元，客房出租房价为150元/天，单位变动成本为30元。要求：假设计算期天数为30天，计算客房的保本销售量及保本出租率。解析：月保本销售量=（1500×30）÷（150–30）=375（间）月保本销售额=375×150=56250（元）客房保本出租率=375÷（25×30）×100%=50%01【应用场景二：餐饮部的保本点分析】餐饮部门因为菜肴、饮品种类比较多，所以价格也比较复杂。餐饮部门的保本点公式如下：保本营业额=固定成本额

÷

毛利率【做中学

例4-9】某民宿餐饮部预算期固定成本为18万元，综合毛利率为52.5%。要求：计算该民宿的保本营业额。解析：保本营业额=18÷52.5%=34.29（万元）（一）单一品种盈亏平衡点的计算【应用场景三：利润、固定成本、变动成本与业务量之间的变化关系】企业的经营目的不仅仅是保本，更是盈利。因此，我们需要将分析延伸到“要完成多少业务量才能实现预期的目标利润”。此时的逻辑是：总收入–总成本=预期利润我们将保本点公式中的“利润=0”替换为“利润=预期利润”，即可得到一系列用于实现目标利润的分析公式。（一）单一品种盈亏平衡点的计算【应用场景三：利润、固定成本、变动成本与业务量之间的变化关系】【做中学

例4-10】某民宿平均房价为550元，每间客房的变动成本为50元，该民宿的固定成本为5000元。要求：该民宿要想实现2000元利润，应出租多少间客房？实现多少销售额？解析：保本销售量=（固定成本+预期利润）÷（单位售价–单位变动成本）

=（5000+2000）÷（550–50）=14（间）保本销售额=550×14=7700（元）在产品销售价格不变的情况下，成本增加，民宿利润会下降；若民宿企业不想减少利润或想提高利润，则必须增加销售量或销售额。（一）单一品种盈亏平衡点的计算【应用场景三：利润、固定成本、变动成本与业务量之间的变化关系】若成本变化由固定成本增加导致，则计算保本销售量的公式调整为：保本销售量=（原有固定成本+新增加固定成本+预期利润）÷单位边际贡献若成本变化由变动成本变化导致，则计算保本销售量的公式调整为：保本销售量=（固定成本+预期利润）÷（单位售价–调整后的单位变动成本）（一）单一品种盈亏平衡点的计算【应用场景三：利润、固定成本、变动成本与业务量之间的变化关系】【做中学

例4-11】某民宿平均房价为550元，每间客房的变动成本为50元，该民宿客房的固定成本为5000元。该民宿预计增加广告费2000元以扩大销售。要求：如果仍要保持2000元的利润，计算该民宿应该增加的销售额。解析：保本销售量=（5000+2000+2000）÷（550–50）=18（间）保本销售额=550×18=9900（元）增加广告费之后，如果每间客房的变动成本由原来的50元提高到70元，平均房价不变，该民宿仍想保持原有利润水平，则销售量和销售额为：保本销售量=（5000+2000+2000）÷（550–70）≈19（间）保本销售额=550×19=10450（元）（一）单一品种盈亏平衡点的计算对于经营多种产品的民宿企业，计算盈亏平衡点稍微复杂一些，因为需要考虑每种产品的销售比例及对总成本和总收入的贡献。此时，可以用加权平均边际贡献来计算。相关计算公式如下：边际贡献=销售价格–变动成本加权平均边际贡献=∑（销售比例

×

边际贡献）最终的盈亏平衡点计算公式为：盈亏平衡点（单位数）=固定成本

÷

加权平均边际贡献（二）多种产品盈亏平衡点的计算【做中学

例4-12】溪江堂民宿有三种房型：标准房、豪华房和家庭房。其固定成本（如物业租金、员工工资等）为每月20000元。每种房型的销售价格、变动成本和销售比例如表4-4所示。要求：计算每种房型的盈亏平衡点。（二）多种产品盈亏平衡点的计算解析：（1）多种产品盈亏平衡点的计算过程如下：第一步：计算每种房型的边际贡献。具体计算如下：标准房的边际贡献=300–100=200（元）豪华房的边际贡献=500–200=300（元）家庭房的边际贡献=700–300=400（元）第二步：计算加权平均边际贡献。加权平均边际贡献=（标准房销售比例

×

标准房边际贡献）+（豪华房销售比例

×豪华房边际贡献）+（家庭房销售比例

×

家庭房边际贡献）具体计算如下：加权平均边际贡献=（50%×200）+（30%×300）+（20%×400）=270（元）（二）多种产品盈亏平衡点的计算第三步：计算盈亏平衡点（单位数）。盈亏平衡点=固定成本

÷

加权平均边际贡献

=20000÷270≈74（间）这意味着溪江堂民宿每月至少需要销售74间房才能达到盈亏平衡。第四步：细分每种房型的销售量。根据每种房型的销售比例，可以进一步细分每种房型的销售量：标准房销售量=74×50%=37（间）豪华房销售量=74×30%≈22（间）家庭房销售量=74×20%≈15（间）第五步：验证和调整。（二）多种产品盈亏平衡点的计算

假定Rest酒店拥有110间单床房和90间双床房。往年的经验表明单床房和双床房的销售比例是4∶3，即如果有3间双床房卖出的话就会有4间单床房卖出。Rest酒店单床房的平均房价为201元每间夜，变动成本为21元；双床房的平均房价是258元每间夜，变动成本是27元。酒店每年的固定成本为6217200元。要求：计算Rest酒店的盈亏平衡点。

01🏠

（二）多种产品盈亏平衡点的计算下面以酒店的两种房间类型为例来讨论在超过一种产品的情况下盈亏平衡点的计算。【做中学

例4-13】

解析：（1）计算每间夜客房的贡献。单床房每间夜的贡献为180（201–21）元。双床房每间夜的贡献为231（258–27）元。（2）计算每个整体的贡献水平。处理Rest酒店销售两种类型客房从而产生不同贡献水平问题的方法是将这种销售打包。根据历史的客房混合销售情况，可以将4间单床房和3间双床房作为一个整体进行打包，从而计算出每个整体的贡献水平。每个整体的贡献=4间单床房的贡献+3间双床房的贡献=（4×180）+（3×231）=1413（元）01🏠

（二）多种产品盈亏平衡点的计算

（3）计算盈亏平衡点。用盈亏平衡点计算公式可以确定需要销售多少个整体才能使酒店达到盈亏平衡。盈亏平衡点整体销售量=固定成本

÷

每个整体的贡献=6217200÷1413=4400（个）Rest酒店需要卖掉4400个整体才能实现盈亏平衡，且每个整体包括4间单床房和3间双床房，因此我们可以得出以下结论：为了实现盈亏平衡，Rest酒店必须每年卖掉17600（4400×4）间单床房和13200（4400×3）间双床房。

01🏠

（二）多种产品盈亏平衡点的计算

（4）验证和调整。以上计算盈亏平衡点方法的准确性，可以通过验算该水平的销售量能否导致利润为零来证实。单床房销售的贡献度：17600×（201–21）=3168000（元）双床房销售的贡献度：13200×（258–27）=3049200（元）总的贡献度：6217200（元）（3168000+3049200）减固定成本：6217200（元）利润：0当17600间单床房和13200间双床房被销售之后，酒店的利润为零，表示盈亏平衡。01🏠

（二）多种产品盈亏平衡点的计算通常酒店会推广销售几十种产品，如五星级酒店，单床房类型有普通、高级、行政、海景等，套房类型有行政套房、家庭套房、复式套房等，酒店的房间类型可能有10种以上。同时，酒店提供各种各样的主题餐厅和酒吧等服务。本项目内容由浅到深，从民宿企业只推出一种产品保本点的计算至推出两种产品保本点的计算，逐步深入阐述。（三）多种产品和服务盈亏平衡点的计算

【做中学

例4-14】承例4-13，假设Rest酒店管理者规划将一楼的休息区域改造成提供早餐的餐厅。若早餐的价格为38元/人，变动成本为8元，增加该餐厅会使酒店每年的固定成本从6217200元增加到7759278元。两种类型客房的销售比例依旧不变，预估所有双床房有两位客人入住，且估计20%的客人会购买酒店的早餐，单床房估计会有50%的客人购买酒店的早餐。要求：计算酒店的盈亏平衡点。01（三）多种产品和服务盈亏平衡点的计算

解析：（1）计算每间夜客房的贡献。单床房每间夜的贡献=（201–21）+（50%×30）=180+15=195（元）双床房每间夜的贡献=（258–27）+（2×20%×30）

=231+12=243（元）（2）计算每个整体的贡献水平。因为客房的销售比例固定不变，因此每个整体与例4-13

一样，包括4间单床房和3间双床房。每个整体的贡献度=（4×195）+（3×243）=780+729=1509（元）01（三）多种产品和服务盈亏平衡点的计算早餐边际贡献38-8=30元单床房边际贡献

（3）计算盈亏平衡点。盈亏平衡点整体销售量=固定成本

÷

每个整体的贡献度=7759278÷1509=5142（个）由于每个销售整体包括4间单床房和3间双床房，因此5142个整体将包括20568（5142×4）间单床房和15426（5142×3）间双床房。01（三）多种产品和服务盈亏平衡点的计算

（4）验证和调整。同理，以上计算盈亏平衡点方法的准确性，可以通过验算来证实。单床房的贡献度：20568×（201–21）=3702240（元）双床房的贡献度：15426×（258–27）=3563406（元）单床房销售所带来的早餐的贡献度：20568×50%×30=308520（元）双床房销售所带来的早餐的贡献度：15426×2×20%×30=185112（元）总贡献度：7759278（元）减固定成本：7759278（元）利润：001（三）多种产品和服务盈亏平衡点的计算

【练一练】假设半岛国际酒店拥有150间单床房和100间双床房及一家餐厅。往年的经验表明单床房和双床房的销售比例是4∶3，即如果有3间双床房卖出就会有4间单床房卖出。半岛国际酒店单床房的平均房价为280元每间夜，变动成本为30元；双床房的平均房价是380元每间夜，变动成本是40元。酒店每年的固定成本为7200000元。若餐厅早餐的价格为40元/人，变动成本为10元，该餐厅会使酒店每年的固定成本从7200000元增加到8200000元。预估所有双床房有两位客人入住，且估计20%的客人会购买酒店的早餐，单床房估计会有50%的客人购买酒店的早餐。要求：计算半岛国际酒店的盈亏平衡点。01（三）多种产品和服务盈亏平衡点的计算

答案解析：（1）计算每间夜客房的贡献。单床房每间夜的贡献=（280–30）+［50%×(40-10)］=250+15=265（元）双床房每间夜的贡献=（380–40）+［2×20%×(40-10)］

=340+12=352（元）（2）计算每个整体的贡献水平。因为每个整体包括4间单床房和3间双床房。每个整体的贡献度=（4×265）+（3×352）=1060+1056=2116（元）01（三）多种产品和服务盈亏平衡点的计算早餐边际贡献40-10=30元单床房边际贡献

（3）计算盈亏平衡点。盈亏平衡点整体销售量=固定成本

÷

每个整体的贡献度=8200000÷2116=3875.236（个）由于每个销售整体包括4间单床房和3间双床房，因此3875.236个整体将包括15500.944（3875.236×4）间单床房和11625.708（3875.236×3）间双床房。01（三）多种产品和服务盈亏平衡点的计算

（4）验证和调整。同理，以上计算盈亏平衡点方法的准确性，可以通过验算来证实。单床房的贡献度：15500.944×（280–30）=3875236（元）双床房的贡献度：11625.708×（380–40）=3952741（元）单床房销售所带来的早餐的贡献度：15500.944×50%×30=232514.2（元）双床房销售所带来的早餐的贡献度：

11625.708×2×20%×30=139508.5（元）总贡献度：8200000（元）减固定成本：8200000（元）利润：001（三）多种产品和服务盈亏平衡点的计算四、民宿企业目标利润分析

（

步骤）第一步，数据收集和假设。民宿企业目标利润分析首先，该民宿需要收集以下数据：（1）固定成本：如每月20000元，包括租金、员工工资、水电费等。（2）每间客房的变动成本：如每晚50元，包括清洁费、洗涤费等。（3）每间客房的销售价格：如每晚200元。（4）目标利润：如每月10000元。第二步，确定盈亏平衡点。盈亏平衡点是企业没有利润也没有亏损时的销售量，即总收入等于总成本的点。该民宿盈亏平衡点销售量=20000÷（200–50）≈134（间晚）因此，该民宿每月需销售134个间晚才能达到盈亏平衡。第三步，计算目标利润销售量。为了实现目标利润，企业需要销售更多的间晚。该民宿目标利润销售量=（20000+10000）÷（200–50）

=200（间晚）因此，为了实现每月10000元的目标利润，企业需要销售200个间晚。LOGO第四步，边际贡献分析。民宿企业目标利润分析边际贡献是每个销售单位为企业贡献的利润。该民宿单位边际贡献=200–50=150（元）说明每销售一个间晚，民宿的边际贡献为150元。

第五步，经营杠杆系数分析。经营杠杆系数用来评估销售量变化对利润的影响。计算公式为：经营杠杆系数=边际贡献总额

÷

利润总额假设实际销售量为250个间晚，则：边际贡献总额=250×150=37500（元）利润总额=37500–20000=17500（元）经营杠杆系数=37500÷17500≈2.14经营杠杆系数为2.14，意味着销售量每增加1%，利润将增加2.14%。（一）民宿企业通过本量利分析来实现目标利润的步骤：LOGO第六步，利润敏感性分析。民宿企业目标利润分析假设该民宿在旺季通过推广和促销活动，预计销售量增加10%。由于经营杠杆系数为2.14，利润的变化为：利润变化率=10%×2.14=21.4%若原本实现的利润为17500元，预计增加后的利润为：利润=17500×（1+21.4%）=21245（元）通过本量利分析，该民宿可以清晰地了解销售量变化对利润的影响，并通过有效的经营策略实现目标利润。（一）民宿企业通过本量利分析来实现目标利润的步骤：

【做中学

例4-15】假设某民宿企业计划在淡季通过降价促销以提高入住率，新价格为180元/晚，其他数据不变，固定成本为20000元/月，变动成本为50元/晚，目标利润为10000元/月。要求：计算新盈亏平衡点、新目标利润销售量、新单位边际贡献，并进行利润敏感性分析。01举例

解析：第一步，确定新盈亏平衡点。新盈亏平衡点销售量=固定成