论我国养老金会计存在的问题与完善

PAGEIV论我国养老金会计存在的问题与完善摘要随着八九十年代开始长期以来实行计划生育政策,以及近几年来我国人口的出生率和死亡率水平降低等原因，我国所面临的养老压力越来越严重。尽管中国已经很努力的实现全民医保覆盖政策了，特别是养老险以及补充养老险等险种，其结构已经要比之前丰富得多，细化得多，但由于我国对相关的养老金制度研究起步比较晚，西方发达国家在这方面的研究早于我国很多，我国在养老金会计方面的探索研究和会计处理操作方面远远微弱于西方发达国家。站在持续发展的角度来看，建立和完善养老金会计非常紧迫，研究养老金会计能对养老保险制度完善有所帮助。本文结合中国及国外的文献，从了解到养老金的性质及核算原则，并对国内外保险市场中关于养老计划的各种险种的设定提存计划和设定受益计划进行了比较与整理，进一步阐述了国内对养老金会计的操作方式和流程，然后基于国内准则和国际化准则差异化的前提下，准确挖掘出了我国养老金会计在操作过程中出现的几个核心问题：首先，当前国内使用的养老金会计准则是采用很多年前的标准和原则了，所以根本无法满足当下需求；其次，该市场信息披露有待规范和监管，信息欠缺问题较为突出；三、我国设定受益计划的推广面临着较大困难；四、我国的精算师非常缺少。五、养老金会计的监督力度不够。在此次研究过程中，本文主要围绕我国目前养老金会计市场中存在的问题进行了挖掘和处理，同时给出了以下几点措施：首先，积极效仿和分析国际准则，因地制宜，按照国内市场现状进一步对现行机制进行优化和完善；其次，以国外养老金会计信息披露结果作为基础，对过内市场信息披露的各种问题有效监管和规范；三、根据各地区的经济发展水平和企业的经济效益等因素，结合相关的优惠政策，逐步推广设定受益计划；四、鼓励精算师行业的健康发展，逐步扩大精算师队伍。五、加强对养老金会计的监督力度。关键词：养老金会计;设定受益计划;信息披露;补充养老保险DiscussingtheproblemsandimprovementofannuityaccountinginChinaAbstractWiththeimplementationoffamilyplanningpolicyin1980sand1990s,andthereductionofbirthrateandmortalityrateinrecentyears,Chinaisfacingmoreandmoreseriouspensionpressure.AlthoughChinahasmadegreateffortstorealizetheuniversalmedicalinsurancecoveragepolicy,especiallytheendowmentinsuranceandsupplementaryendowmentinsurance,itsstructurehasbeenmuchricherandmoredetailedthanbefore.However,duetotherelativelylatestartoftheresearchontherelevantpensionsysteminChina,theresearchinthisfieldinwesterndevelopedcountriesismuchearlierthanthatinChina,ChineseAccountingpracticeoperationisfarweakerthenwesterndevelopedcountries.Fromtheperspectiveofsustainabledevelopment,itisveryurgenttoestablishandimprovepensionaccounting.Thestudyofpensionaccountingcanhelptoimprovethepensioninsurancesystem.Inthispaper,combinedwithChineseandforeignliterature,fromunderstandingthenatureofpensionandaccountingrule,andthedomesticandforeigninsurancemarketonvarioustypesofpensionplandefinedcontributionplananddefinedbenefitplanarecomparedandsortedout,furtherelaboratedthedomesticpensionaccountingoperationmodeandprocess,andthenbasedonthepremiseofdomesticandinternationalstandardsofdifferentiation.Firstofall,thecurrentdomesticpensionaccountingstandardsareusedmanyyearsagostandardsandprinciples,soitiscannotmeetthecurrentneeds.Second,themarketinformationdisclosureneedstobestandardizedandregulated,andthelackofinformationismoreprominent.Third,itisdifficulttopopularizethedefinedbenefitplaninChina.Fourth,thereisashortageofActuariesinChina.Five,thesupervisionofpensionaccountingisnotenough.Intheprocessofthisstudy,thispapermainlyfocusesontheproblemsexistinginChina'spensionaccountingmarket,andproposesthefollowingmeasures:First,activelyfollowandanalyzeinternationalstandards,adjustmeasurestolocalconditions,andfurtheroptimizeandimprovethecurrentmechanismaccordingtothecurrentsituationofthedomesticmarket.Secondly,taketheresultsofforeignpensionaccountinginformationdisclosureasanexample,effectivelysuperviseandstandardizetheinternalmarketinformationdisclosure.Third,accordingtotheeconomicdevelopmentlevelofeachregionandtheeconomicbenefitsofenterprises,combinedwiththerelevantpreferentialpolicies,graduallypromoteandsetbenefitplans.Fourth,encouragethehealthydevelopmentoftheactuaryindustry,andgraduallyexpandtheactuaryteam.Five,Strengthenthesupervisionofpensionaccounting.KeyWords:PensionAccounting,DefinedContributionPlan,InformationDisclosure,SupplementaryPensionInsurance目录1.引言11.1研究背景11.2研究意义12.文献综述22.1国外文献综述22.2国内文献综述23.养老金会计的主要内容33.1养老金的性质33.2养老金会计的核算原则43.3养老金计划的类型43.3.1设定提存计划43.3.2设定受益计划43.3.3设定提存计划和设定受益计划的比较53.4我国养老金会计的会计处理54.我国养老金会计目前存在的问题64.1我国养老金会计准则目前尚不成善64.2养老金会计信息披露不完善64.3我国设定受益计划的推广面临着较大的困难64.4我国的精算师非常缺少64.5养老金会计的监督力度不够75.针对以上问题完善我国养老金会计的建议75.1完善我国养老金会计准则75.2规范我国养老金会计信息披露75.3加快推广设定受益计划75.4扩大精算师队伍85.5加强对养老金会计的监督力度86.结论87.参考文献8PAGE81.引言1.1研究背景随着进入老龄化社会，我国所面临的养老压力越来越严重，养老金入不敷出，建立符合我国国情的养老体系至关重要。相比与西方学术成果而言，国内对于养老金会计层面的研究结论较少，时间较短，所以我国的市场发展中仍然存在很多的提升空间。2006年2月份中旬，我国财政部门基于国际化会计准则的整体结构下，分别对不同主体的养老及会计方式进行了细分和明确，即得出了企业养老金会计和企业年金会计，与此同时，《企业会计准则第9号一一职工薪酬》和《企业会计准则第10号——企业年金基金》也同步颁发。在这两份文件中，最大的特点就是都对以上两种主体的年金会计进行了规范和升级，但是准则对养老金会计处理比较简单，而且该准则本身也不太完善，并没有对以企业为主体要求进行相关规定。本文通过研究养老金问题试图在构建适合我国国情的国的养老金会计体系及养老金制度的完善提出建议。1.2研究意义我国不仅是世界上人口最多的国加，也是老年人口最多的国家。随着人类的平均寿命的越来越长，人口结构也开始想老年化方向发展。如图1-1所示，我国老年人口越来越多，我国在2020年老年人口已经达到2.48亿人。占总人口14.05亿（截止到2019年底）的17.65%。中国老龄化全国委员会预测报告中有说到，按照现有发展趋势和数据来看，到了2050年时，国内超过60岁的老龄群体高达4.8亿人，是我国所有人口数量中的35%。可以想象未来中国养老压力将会非常巨大。从长远角度来说，健全、完善养老保险制度已经刻不容缓。本文重点对国内养老金会计中出现的问题予以挖掘和分析，并结合自身所学专业知识提出了可行的解决方案，旨在可以优化国内养老金市场发展体系的同时，填补我国相关科研结论的不足与欠缺。图1-1:2007-2020年中国60岁以上人口数量(亿人）（数据来源：中国产业信息网）2文献综述2.1国外文献综述在很多西方国家中，在很多年前就已经开始关注到养老金会计等方面的问题和现状，并且有大规模的学术研究人员都站在不同视角下对其进行了分析和研究，然后基于这些研究结果的基础上，按照国家发展趋势和特点构建了与养老保险制度相契合的会计准则，进而使得全球化养老金会计体系初步完成了框架的搭建。2004年时，国际会计准则委员会正式对外报道了国际会计准则第19号(IAS19)以及“雇员福利”正式执行的消息，另外还包括国际会计准则第26号(IAS26)“退休福利计划的会计和报告”两项养老金会计准则，七年后，该组织基于2004年发布的第19号(IAS19)准则中“雇员福利”的基础上对其展开了调整和修改，其中最值得关注的一点就是规范了设定提存计划和设定受益计划。这两项变动，一方面以硬性方式要求企业披露信息，另一方面还详细阐述和明确了具体披露的要求和标准，为财务报表使用者提供更加详细的养老金信息。在美国的养老金会计市场中，于1985年正式制定了财务会计准则公告（SFAS87），其中主要是对“雇主对养老金的会计处理”、“雇主对设定受益养老金计划的结算”等进行了说明和规范。美国对养老金性质是认同劳动报酬观这一观点，在明确养老金成本的同时，主要是基于权责发生制来进行划分的。另外，美国的这部文件中进一步优化了设定受益计划与设定提存计划的相关内容，而且对企业在确认环节提出了明确的要求，另外这份文件中可以让我们发现他们正在向资产负债观念方面慢慢的转变。SFAS132对SFAS87等文件中都深入细化和规范了关于养老及会计信息披露这一内容，且都需要让其根据统一标准来进行披露。SFAS158这部文件中对企业信息披露的细节以及关于退休计划的基金提存情况进行披露，这一点上相比于之前的在报表中体现，显得更加具体和系统。除了美国之外，英国有关部门也发布了其标准会计实务公告第24号(SSAP24)（1999年），其中重点说明了养老金会计处理的标准和基本原则，并重新捋正了所持计划资产收益和损失的会计处理流程，进一步细化了信息披露的标准等。2005年，英国发布的第17号(FRS17)文件中，重点要求企业要将要把离职人员的福利以及养老金等相关福利详细写明在财务报表中，导致公允价值的变动，进而将关于离职后养老金的成本以及处理等变得更加具体和完整。通过以上对美国和英国所执行的条款来看，英国在养老金会计处理过程中更需要就业人员的灵活应变能力和因地制宜的调整能力，且对其专业性要求也要高于美国。Alster(2001)有说到企业养老金的信用值和养老金资产的预期收益率之间有密切的关联，选择比较高的预期收益率可以提高企业的信用值，可以通过这样的措施把企业经营良好的信号传递出去。Ezra（1989）发现精算假设的使用对养老金资产的影响很大，其中也包括负债和成本方面，因此很多上市公司间接利用这个特点来进行盈余管理。2.2国内文献综述国内关于养老保险制度的实施，其实上是从1984年就开始全面普及，并且在部分区域已经开始执行退休费用社会统筹试点的项目，在此过程汇总不断更正，我国财政部门给予原有的国内准则的前提下，进一步细分了养老金会计处理的主体，并划分成企业养老金会计和企业年金会计两种。这两条的相关内容具体显示在国内会计准则的第9号和第10号里面。《企业会计准则第9号一一职工薪酬》文件中，对养老金给付方式进行了限制，且主要是以设定提存为主。企业按照对应的计划，结合工资比例来进行提取和给付。当员工没有离职的时候，企业需要将养老金和企业年金体现在财务报表中的负债中，而且要结合受益对象将其分别计入资产成本或者当期费用,这种方式仅仅是为了将权责发生制的基本原则予以呈现，而这种方式经过一段时间的应用之后，确实也证明了且易操作、流程便捷等特点，而且也不需要太专业的人来操作，这样的话不仅仅减少了企业用人成本，同时还有控制了企业才管理过程中的人才支出等费用。我国当前所实施的《企业会计准则第10号——企业年金基金》中，要求企业要单独编制年金计划所筹备集资的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金；其次，对企业信息披露、企业负债等信息进行了规范和约束；要求企业基于公允价值的基础上对各项基金和投资金额进行计算等。季晓东在《养老金会计处理的探讨》（2002年），支持并认同劳动报酬观这一养老金的性质，在他的思想中认为，国内在养老金会计方面缺乏专业型人才，所以使用定存计划会更加稳妥，更加容易操作，而且他极力推崇企业补充养老保险在国内普及和应用。潘秀芹在《美国养老金会计及对我国发展的思考》（2005年）表示，作为劳动价值的核心部分，养老是劳动报酬的递延支付，企业在每一会计期间在应当缴纳的就基金来确认相应的成本费用，当实际缴纳金额与按公式计算出的金额不符时才确认负责或资产。王玉娜在《我国企业养老金会计问题及对策》（2019年）指出养老金会计更多地采用现金流量价值，并非采用历史成本。也指出现阶段我国养老金会计相关信息的披露主体尚未明确，存在的很多不规范现象。参考美国准则就会计财务报表根据不同使用者的需求，编制不同层次的财务报表来满足会计需求者的要求。陈静在《我国企业养老金会计相关问题探讨》(2008年）通过进一步研究表示，虽然当前我国基本养老保险已经实现全面覆盖，但是这并不能满足当前的养老需求，而最佳的方式就是要与补充养老保险相结合，进而彻底发挥保险的价值与作用。另外他也认为由于现在我国企业年金制度还处于探索的阶段，因此无论是在运行层面还是管理或者监管层面都存在很多不足之处，可见构建与国情相契合的企业年金制度和养老金会计制度的重要性与必要性。3.养老金会计的主要内容3.1养老金的性质养老金会计也可以将其叫做退休金会计，这种会计形式以比较系统、全面的的将养老资金运作流程和运作方向予以体现。一般而言，这部分资金适用于老年人退休之后的养老给付的。在对其性质明确的过程中，由于对其没有充分的认识，所以企业在处理过程中，常常会出现处理结果不同的现象。在人们的观念中，“社会福利观”与“劳动报酬观”是最常见的两种。首先，“社会福利观”主要是说职工任职过程中拿到的合理合法的收入，即按劳分配的最佳体现方式，在其办理退休之后将养老金按照一定周期来领取，这是对剩余价值的再次分配，这两点足以印证国家对退休人员养老问题的关怀和重视。在过去的思想中，这一观念得到最大化体现，也就是说国家和企业按照大包揽方式来对其进行处理。员工没有退休的话，是不可以领取这部分资金的。不过近年来，国内经济体系的变化，使得这种传统思想的弊端逐渐凸显，首先，养老金不计提的话，企业无法对其进行精准计算；其次，收益与成本不平衡，使企业在业绩方面存在美化的可能，影响到市场的公平竞争与发展。另一种观念就是“劳动报酬观”，即核心思想是退休金成本是员工任职期间按照劳务付出所应得的薪资的部分工资，即，部分工资会随公司发放，而剩余工资则需要退休后领取。因此，员工是可以依法追索这部分养老金的。这一问题引起国内外学界的多个声音与之相同，且得出了越来越多的不同的研究成果。美国有关部门在发布的1985年颁发的87号准则（FAS87)里面就将认同这一说法，同时还需要企业基于权责发生制的基础上对养老金费用进行处理，需要将这部分资金写在当期的财务报表中的各个指标中。当期，“劳动报酬观”已经在我国形成，而且依据递延报酬程序对养老金进行会计处理。3.2养老金会计的核算原则养老金是以职工提供劳动时的一种递延的劳动报酬，相对应的,企业就具有支付的义务,需要计入当期费用,由此可见,权责发生制是进行养老金会计处理的基础和前提，因为这样的话不仅可以将这部分资金特有的属性予以呈现，同时还有效践行了配比原则的要求.当前国内实施有关文件里明确要求，企业要把养老保险费的处理和受益对象等写到当期的财务报表中。在这种制度的硬性要求和普及环境下，我国几乎所有的企业都让员工在其没有离职之前对养老金基于明确，这样做的目的就是为了将权责发生制予以呈现。3.3养老金计划的类型由上文有提到过，目前我国将该计划类型分成了不同的两种，即设定提存与设定受益。3.3.1设定提存计划第一种计划即定提存计划，这种计划主要是说企业基于养老金计划的契约基础上，结合员工工资比例定期提取，并将这部分资金存储于信托机构，当然，具体资金企业也是无法明确的，只不过企业会按照整体趋势预估一个提取额。在员工满足退休条件，且办理完退休之后，具体可以提取出多少金额的养老金，还要看他在任职期间所提取和存储的比例以及投资收益之后所有累计金额来进行计算的。目前，国内外的通货膨胀问题日益严重，在加上企业的无法准确计算，这样的话就很难保障养老金数额的准确性和真实性，在这其中的风险全部转移到了员工呢身上，企业在其中的价值就是帮助员工进行提取和寄存。3.3.2设定受益计划该计划主要是说企业在明确养老金的前提下，与员工经过协商后按照一次付清或者按照多个周期分期的方式来进行给付，直至这部分资金给付结束，到时候如果企业条件允许，那么都是可以实现的。在这种设计下，企业一般会根据职工薪资或者任职年限来进行计算，只不过在此过程中，企业要科学合理的计算和分析具体的提存金额和比例，以及基金投资的后期回报率等等，这样的话才足以让其在后期给付养老金的过程中有实力、有资金，所以这一过程中同样是存在很多的不可控性与不确定性的，这其中的风险是由企业承担，所以这就需要企业要充分考虑相关因素，要让相关技术和计算的专业人员对员工潜在或者可能出现的离职概率等指标进行预测和计算，而这为养老金计算提供了依据和基础，这样的话企业就可以通过计算和预算后，基于一定数据的基础上来与员工明确养老金的具体金额等事宜。3.3.3设定提存计划和设定受益计划的比较由上文能看出设定提存计划和设定受益计划之间是存在很大的差别的，对设定提存计划和设定受益计划之间的比较如表3-1所示。表3-1：设定提存计划和设定受益计划比较表项目设定提存计划设定受益计划未来收益的不确定不确定相对比较确定对精算的要求比较低相对比较高投资决策由雇员选择资产管理人或投资人由雇主负责投资决策，雇员不参与投资决策实施难度比较容易相对比较困难管理成本比较低相对比较高养老金的安全性比较高相对比较低受益保障性比较低相对比较高会计处理比较简单相对比较复杂对会计人员的要求比较低相对比较高企业行为约束力按期提存养老金能力有效防止企业不提或者少提养老金现象是否按时提取以及提取多少都由企业决定3.4我国养老金的会计处理目前，我国所实施的养老制度中，只有设定提存计划比较常见，所以这就决定了会计处理方式的简单处理。以下是目前我国大部分企业在养老金会计处理时的操作：企业计提养老金费用时：借：生产成本制造费用在建工程贷：应付职工薪酬-应付社会保险费企业向社会保险机构缴纳养老金费用时：借：应付职工薪酬-应付社保保险费贷：银行存款企业代扣职工个人基本养老金时：借：应付职工薪酬-应付社会保险费贷：其他应付款-应付社会保险费企业代缴纳职工个人基本养老金时：借：其他应付款-应付社会保险费贷：银行存款4、我国养老金会计目前存在的问题4.1我国养老金会计准则目前尚不成善养老金会计准则的制度是以各国的养老保障制度为基础的，国际会计准则是基于西方各国养老保障制度制定的。国际会计准则的制定主要是以企业为主体确定如何确认、计量、披露等养老金会计，并重视退休福利计划。国际会计准则中有两个关于养老金会计的具体准则：即第十九号与二十六号的“雇员福利”和“退休福利计划的会计和报告”。其中，前者对建立既定缴存养老金计划或者既定受益养老金计划的雇主对雇员如何进行会计核算、确定退休福利费用等作出了具体的规定，而IAS26“退休福利计划的会计和报告”则主要对退休福利所编制的报告进行了规范。我国会计准则中，现行的第九号文件-“职工薪酬”中进一步明确了企业处理养老金的原则和方式，规定提取一定比例金额计入当期费用。这是由我国对基本养老金的会计处理是在既定缴存养老金计划下采取收付实现制所决定的。第十号文件也确立了企业年金基金的会计主体地位，对企业年金的定义、确认、计量、投资、披露等等都进行了详细的规定，不过没有进一步详细解释具体的计量企业年金的标准和方法。我国会计准则中没有对养老金计划给予规定。从以上分析可以看出，我国的企业会计准则与国际会计准则存在很大的差别，同时也凸显我国会计准则在养老金方面存在很多不足。主要表现在以下两个方面：第一，我国养老金会计处理存在多元化的现象，既包括企业也包括社保机构和个人，我国基本养老金有企业这个主体，但是没有将企业作为一个会计主体探讨基本养老金。第二，我国养老金会计处理相关计算程序有待完善。4.2养老金会计信息披露不完善企业养老金会计涉及众多的利益群体，特别是广大职工对自己未来的生活保障特别关注，因此养老金会计的信息披露具有重要的意义。由我国养老金会计处理可以看到我国在进行企业会计规则制定时并没有要求对养老金信息作单独披露，而是把这部分内容并入到生产成本、管理费用等科目中，这样不利于企业在进行信息披露时在财务报表中体现出来，而且会导致会计信息披露的途径比较少的情况，职工难以对企业养老金的运营情况进行了解以及监督。在当今老龄化越来越严重的国情下，企业用于养老金的费用会越来越多，如果养老金信息披露不充分、不及时，会影响管理者的最终决策，进而影响企业的整体发展方向。

4.3我国设定受益计划的推广面临着较大困难就目前整体养老金发展方向来说，设定受益计划将会成为后期养老金会计的核心方法。当前，这种计划的风险合理嫁接到员工与企业双方，在员工来看，这种魅力确实不小，但是对于企业而言，虽然为其提供了投资资金与基础，但是在此过程中的所有风险以及管理者的专业能力却面临着极大的挑战与考验，而且相对于企业而言，承担的风险越多，损失越容易产生，因此这种方式目前的普及效果并不是很好。不仅如此，国内资本市场尚未成熟，企业规模虽然出现了上升趋势，但是其经营周期和生命周期却出现了不同程度的下滑趋势，所以这就体现出国内企业缺乏可持续经营的可能，尤其是与西方国家相比，其差距更为明显，另外，这一制度也只是仅仅鼓励企业执行，而没有做出硬性要求。然而，目前国内的实际环境下，很少企业会利用这种计划来实施，因为对他们而言需要承担内外的双重风险，因此该计划的进一步优化与推广急需推进。4.4我国的精算师非常缺少随着我国养老制度的不断完善，对养老金会计处理的要求也越来越高。企业会计准则第9号中设立的受益计划，该计划的开展主要有两部分。一部分是由精算师结合企业的实际情况对未来薪资水平、通货膨胀、医疗费用水平等因素进行精算假设，之后在精算假设的基础之上得出详细的报告，这不仅对会计从业人员的专业技能有更高的要求，对养老金业务涉及的有关因素进行合理地调整和预测，也使精算师的需求大增。一部分是会计人员根据精算报告做相应的会计处理。由此可以知道只有准确的精算报告才能够确保相应的会计处理的客观性。截止2019年，我国已有251人取得中国精算师资格证书，1432人取得准精算师资格证书，由此可以看出我国现在的精算师还是非常缺少的，这样对设定受益计划的有效实施影响很大。4.5养老金会计的监督力度不够由于我国参保人数不断增加，我国养老金会计信息披露不完善等原因，我国在养老金的筹集、运用、发放环节中出现越来越多的问题，违法违纪行为的发生，反映了我国对养老金的管理存在很多缺陷和漏洞，也反映我国对养老金会计的监督力度下够，在今日点击新闻中有提到到早在2003年，养老金就有被挪用的现象，额度高达84亿。此后，86亿，78亿，96亿，到2007年突破百亿；到2010年达到277亿；每年一百亿两百亿地增长，2011年376亿，2012年490亿，2013年609亿。社保一旦被挪用，常常难以追回，而且在小额挪用中，追缴花费的资金可能比追回的还要多。所以我国需要加强对养老金会计的监督，避免养老金被挪用的现象。5、针对以上问题提出完善我国养老金会计的建议5.1完善我国养老金会计准则我国可以参考国际会计准则，逐步完善我国养老金会计准则。我国政府相关部门在进行养老金会计规划时，可以结合我国实际情况，逐步完善养老金会计准则，建立符合我国国情，同国际发展水平实现接轨的养老金会计体系，逐步细化。对于上文中提出的我国会计准则在养老金方面存在的不足之处我建议的方法有如下：一、对于不能提供真正有价值的养老金财务数据供信息使用者参考的问题，可以设立一个单独填写养老金会计信息数据的养老金信息报表，使信息使用者能够直观地了解以企业或第三方为主体的养老金会计的核算现状。二、对养老金处理相关计算程序的完善、精算假设具体估计方法、设定受益计划资产公允价值、精算依据的假设、信息披露要求等进行具体的规范要求，实现与国际会计准则接轨。5.2规范我国养老金会计信息披露我国可以参考国外相关养老金会计信息披露的理论框架，对我国养老金会计信息的披露进行规范。如借鉴国际会计准则中有关养老金的规定第26号《退休金计划》，在相关的报表及附注中对养老金进行披露，比如：（1)对于设定受益计划，在资产负债表的资产项目中增加“预付养老金”项目的金额，由于企业确认的养老金负债属于长期负债，因此在资产负责表长期负债项目下增加“应付养老金”项目。(2)对于设定提存计划，在资产负债表的资产项目下增加“预付养老金”项目的金额，在期末的资产负债表的负责中增加“应付养老金”项目，(3)在当期的利润表中单独列示“养老金费用”项目。在附注中可以增加披露养老金计划的类型，养老金成本的组成部分已经摊销方法、资产负债表日使用的主要精算假设和财务假设、养老金计划资产的公允价值、养老金计划负债的现值等，使养老金会计信息披露更多元化，满足多种类型信息使用者的需要。另外在进行企业各项工作时尤其是养老工作时，应该明确养老保险会计的主体是企业，不论员工选择是设定计划提取还是受益计划，企业都应该披露相关的会计信息。加强企业对养老信息的披露可以为企业做出经营决策提供主要数据支持，也能够延缓企业内部在进行工作过程中出现信息不对等的现象。5.3加快推广设定受益计划根据各地区的经济发展水平和企业的经济效益等因素，可以相对于的给与企业一定的优惠政策进行推广设定受益计划。可以首先选择财务状况稳定，经济效益好的大型国企，如银行、铁路等行业采用；其次可以根据权威的信用评级及相关指标选择未来发展前景好、持续经营能力强的企业强制执行；等到时机成熟的时候就可以扩大范围全面实施。这样有计划的逐步性扩大实施企业的范围，采取试点模式让企业有个直观的参照，可以直观的知道设定受益计划对企业贡献较大的职工提供更有力的退休保障，更直观地理解到设定受益计划能对企业的长期发展提供竞争力。给予的优惠政策也能提高企业实施设定受益计划的积极性。5.4扩大精算师队伍鼓励精算师行业的健康发展，逐步扩大精算师队伍。可以要求会计从业人员响应政策号召，更新知识储备，不断的参加继续教育，提高业务水平。政府部门可以提高行业准入标准，出台相应的政策规范以鼓励精算师行业的健康有序发展，对职业资格考试进行改革并更新试题库，增强与实务相关联的考题，避免从业人员偏理论化现象，同时对中高级会计人员的精算技能加强重点培养，鼓励高素质人才在精算领域进行创新研究，不断在理论和实务方面取得更大突破。5.5加强对养老金会计的监督力度对于加强我国对养老金会计的监督问题，我的构想有以下几点：一，对于我国养老金