《纳税实务》-项目二

任务一掌握增值税基本税制内容增值税是对在中华人民共和国境内（以下称境内）从事应税业务的单位和个人，就其取得的法定增值额征收的一种税。应税业务包括销售货物、提供加工修理修配劳务、进口货物、销售服务、销售无形资产和销售不动产。“法定增值额”指增值额是根据税法的规定计算出来的。由于增值税征收制度对购进业务是否可以抵扣的规定不同，致使增值额的内涵也有所区别，由此将增值税划分为生产型、收入型、消费型三种类型。我国目前实行的是消费型增值税。下一页返回任务一掌握增值税基本税制内容增值税具有以下三个特点：增值税属于价外税，以不含增值税的价格或销售额为计税依据；实行道道征税，形成严密抵扣链，有利于征收管理；不重复征税，具有中性税收的特征。一、征税范围从２０１６年５月１日起，我国全面推行营业税改征增值税，在境内发生的所有经营业务的流转额均属于增值税征税范围。为了征收管理的需要，增值税将其征税范围进行了分类，即：销售货物、提供加工修理修配劳务、进口货物、销售服务、销售无形资产和销售不动产。上一页下一页返回任务一掌握增值税基本税制内容（一）销售货物“销售货物”是指有偿转让货物的所有权。货物是指有形动产，包括水、电力、热力、气体在内。有偿是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益（下同）。（二）提供加工、修理修配劳务“提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务）”指有偿提供加工、修理修配劳务。加工劳务是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。修理修配劳务是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。上一页下一页返回任务一掌握增值税基本税制内容提供应税劳务不包括单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务。（三）进口货物“进口货物”是指报关进口有形动产的业务。（四）销售服务“销售服务”是指有偿提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。交通运输服务，是指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。上一页下一页返回任务一掌握增值税基本税制内容邮政服务，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。电信服务，是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括基础电信服务和增值电信服务。建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。上一页下一页返回任务一掌握增值税基本税制内容包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。现代服务，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。上一页下一页返回任务一掌握增值税基本税制内容（五）销售无形资产“销售无形资产”是指有偿转让无形资产所有权或者使用权的业务。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。（六）销售不动产“销售不动产”是指有偿转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。上一页下一页返回任务一掌握增值税基本税制内容“在境内”是指销售货物的起运地或者所在地在境内；提供的加工修理修配劳务发生在境内；销售服务（租赁不动产除外）或者销售无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；所销售或者租赁的不动产在境内；所销售自然资源使用权的自然资源在境内。二、非应税范围下列活动不属于增值税应税范围：（１）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。上一页下一页返回任务一掌握增值税基本税制内容①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。②收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据。③所收款项全额上缴财政。（２）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。（３）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。（４）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。上一页下一页返回任务一掌握增值税基本税制内容（５）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。（６）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（７）财政部和国家税务总局规定的其他情形。三、纳税人在中国境内从事应税业务的单位和个人，为增值税的纳税人。单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人是指个体工商户和其他个人。上一页下一页返回任务一掌握增值税基本税制内容面对增值税纳税人数量众多、核算水平差距大的现状，为了集中管理，加强对规模大、核算规范、税收贡献大的纳税人的管理，有必要对其进行分类。我国按年应税销售额是否超过标准和会计核算是否健全将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。年应税销售额是指纳税人在连续不超过１２个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额、免税销售额。会计核算是否健全，指是否能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证进行会计核算。（一）一般纳税人上一页下一页返回任务一掌握增值税基本税制内容从事货物生产或者提供加工修理修配劳务，及以从事货物生产或者提供加工修理修配劳务为主，兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在５０万元（不含）以上的。（“以从事货物生产或者提供应税劳务为主”是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在５０％以上）从事货物批发、零售，或以货物批发、零售为主的纳税人，年应税销售额在８０万元（不含）以上的。从事销售服务、销售无形资产和销售不动产的纳税人，年应税销售额在５００万元（不含）以上的。上一页下一页返回任务一掌握增值税基本税制内容年应税销售额在相应标准以上的纳税人，应当健全会计制度，向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。原则上，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。在营改增试点期间，试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务和应税行为的，应税货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格登记标准。（二）小规模纳税人未超过年应税销售额相应标准的纳税人，为小规模纳税人。（三）扣缴义务人上一页下一页返回任务一掌握增值税基本税制内容中国境外的单位或者个人在境内提供应税业务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。四、税率、征收率（一）税率、征收率的设置纳税人销售或者进口一般的货物，提供加工修理修配劳务、有形动产租赁服务，税率为１７％。纳税人销售或者进口下列货物，税率为１３％：粮食、食用植物油；上一页下一页返回任务一掌握增值税基本税制内容自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；饲料、化肥、农药、农机、农膜、农产品；二甲醚；国务院规定的其他货物。纳税人提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为１１％。纳税人发生其他应税业务，税率为６％。纳税人出口货物、发生跨境应税业务，税率为零。跨境应税业务包括：国际运输服务、航天运输服务、向境外单位提供的完全在境外消费的应税服务、财政部和国家税务总局规定的其他服务。上一页下一页返回任务一掌握增值税基本税制内容增值税征收率为３％，财政部和国家税务总局另有规定的除外。（二）兼营不同业务时税率、征收率的使用纳税人销售货物、提供应税劳务、销售应税服务、销售无形资产或者销售不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：（１）兼有不同税率的应税业务，从高适用税率。（２）兼有不同征收率的应税业务，从高适用征收率。（３）兼有不同税率和征收率的应税业务，从高适用税率。上一页下一页返回任务一掌握增值税基本税制内容五、优惠政策（一）下列项目免征增值税（１）销售以下货物：农业生产者销售的自产农产品；销售避孕药品和用具；销售古旧图书；销售自己使用过的物品。（２）进口以下货物：直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。（３）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。（４）养老机构提供的养老服务。（５）残疾人福利机构提供的育养服务。上一页下一页返回任务一掌握增值税基本税制内容（６）婚姻介绍服务。（７）殡葬服务。（８）残疾人员本人为社会提供的服务。（９）医疗机构提供的医疗服务。（１０）从事学历教育的学校提供的教育服务。（１１）学生勤工俭学提供的服务。（１２）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。上一页下一页返回任务一掌握增值税基本税制内容（１３）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入。（１４）寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入。（１５）行政单位之外的其他单位收取的符合规定的政府性基金和行政事业性收费。（１６）个人转让著作权。（１７）个人销售自建自用住房。（１８）纳税人提供的直接或者间接国际货物运输代理服务。上一页下一页返回任务一掌握增值税基本税制内容（１９）符合条件的利息收入。（20）保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入。（２１）下列金融商品转让收入：合格境外投资者（ＱＦＩＩ）委托境内公司在我国从事证券买卖业务；证券投资基金（封闭式证券投资基金、开放式证券投资基金）管理人运用基金买卖股票、债券；个人从事金融商品转让业务。（２２）金融同业往来利息收入。（２３）符合条件的担保机构从事中小企业信用担保或者再担保业务取得的收入（不含信用评级、咨询、培训等收入）３年内免征增值税。上一页下一页返回任务一掌握增值税基本税制内容（２４）国家商品储备管理单位及其直属企业承担商品储备任务，从中央或者地方财政取得的利息补贴收入和价差补贴收入。（２５）纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。（２６）符合条件的合同能源管理服务。（２７）政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校（不含下属单位），举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入。上一页下一页返回任务一掌握增值税基本税制内容（２８）政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所，并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业，从事《销售服务、无形资产或者不动产注释》中“现代服务”（不含融资租赁服务、广告服务和其他现代服务）、“生活服务”（不含文化体育服务、其他生活服务和桑拿、氧吧）业务活动取得的收入。（２９）家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入。（３０）福利彩票、体育彩票的发行收入。（３１）军队空余房产租赁收入。上一页下一页返回任务一掌握增值税基本税制内容（３２）为了配合国家住房制度改革，企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售住房取得的收入。（３３）将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产。（３４）涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权。（３５）土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者。（３６）县级以上地方人民政府或自然资源行政主管部门出让、转让或收回自然资源使用权（不含土地使用权）。（３７）为安置随军家属就业和军队转业干部就业，符合条件的企业可在规定年限内享受免税待遇。上一页下一页返回任务一掌握增值税基本税制内容（３８）符合条件的跨境应税行为。（二）下列业务实行即征即退政策（１）一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过３％的部分实行增值税即征即退政策。（２）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务，对其增值税实际税负超过３％的部分实行增值税即征即退政策。纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。上一页下一页返回任务一掌握增值税基本税制内容纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。（三）起征点增值税的起征点适用于个人（不包括登记为一般纳税人的个体工商户）。按期纳税的，为月销售额５０００～２００００元（含本数）。按次纳税的，为每次（日）销售额３００～５００元（含本数）。个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。上一页下一页返回任务一掌握增值税基本税制内容情境一确定征税范围———视同销售的处理增值税相关法规规定，单位或个体经营者的下列行为，视同销售：（１）将货物交付其他单位或者个人代销。（２）销售代销货物。（３）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。（４）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目。（５）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。上一页下一页返回任务一掌握增值税基本税制内容（６）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户。（７）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。（８）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人。（９）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（１０）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。上一页下一页返回任务一掌握增值税基本税制内容（１１）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。情境二确定征税范围———混合销售行为的处理一项销售行为如果既涉及应税服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户（包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户）的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。上一页返回任务二会运用一般计税方法计算增值税税额增值税一般计税方法适用于一般纳税人应纳增值税的计算，计算公式为：应纳增值税税额＝当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额时，其不足抵扣部分可以结转下期继续抵扣。一、销项税额的确定纳税人提供应税业务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税税额为销项税额。其计算公式为：销项税额＝销售额×税率下一页返回任务二会运用一般计税方法计算增值税税额销售额为纳税人提供应税业务，向购买方收取的不含增值税的全部价款和价外费用。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但不包括以下五项：（１）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。（２）同时符合以下条件的代垫运输费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。上一页下一页返回任务二会运用一般计税方法计算增值税税额（３）同时符合以下条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金；由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。（４）销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费、代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。（５）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。价外费用应视为含税收入，换算成不含税收入后再计入销售额。上一页下一页返回任务二会运用一般计税方法计算增值税税额二、进项税额的确定纳税人购进应税业务所支付的增值税额，为进项税额。增值税是对法定增值额征税，所以，纳税人的进项税额是否可以抵扣，要遵照税法的相关政策，不是所有的进项税额都可以从销项税额中抵扣。（一）可以抵扣的进项税额（１）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。（２）从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。上一页下一页返回任务二会运用一般计税方法计算增值税税额（３）购进农产品，除取得增值税专用发票或者进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价按１３％的扣除率计算的进项税额。买价指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。（４）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，从税务机关或者扣缴义务人处取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税税额。以上凭证统称扣税凭证。纳税人购进或接受应税业务取得扣税凭证的，进项税额允许扣除。（二）不得抵扣的进项税额上一页下一页返回任务二会运用一般计税方法计算增值税税额（１）纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（２）纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（３）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产，其进项税额不得从销项税额中抵扣。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。上一页下一页返回任务二会运用一般计税方法计算增值税税额（４）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（５）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。（６）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。上一页下一页返回任务二会运用一般计税方法计算增值税税额货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通信、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。（７）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通信、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。上一页下一页返回任务二会运用一般计税方法计算增值税税额（８）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（９）接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得抵扣。（１０）已抵扣进项税额的无形资产或者不动产，发生不得扣除进项税额情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝无形资产或者不动产净值×适用税率（１１）纳税人有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：上一页下一页返回任务二会运用一般计税方法计算增值税税额①一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。②销售额超过小规模纳税人标准，按规定应办理而未办理一般纳税人认定手续的。（１２）财政部和国家税务总局规定的其他情形。情境一确定销售额———含税销售额的处理一般纳税人提供应税业务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（１＋税率）上一页下一页返回任务二会运用一般计税方法计算增值税税额情境二确定销售额——无销售额业务的处理纳税人有视同销售业务，或发生应税行为但价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，主管税务机关有权按下列顺序确定销售额：（１）按纳税人最近时期同类业务的平均销售价格确定。（２）按其他纳税人最近时期同类业务的平均销售价格确定。（３）按组成计税价格确定：组成计税价格＝成本×（１＋成本利润率）或＝成本×（１＋成本利润率）＋消费税上一页下一页返回任务二会运用一般计税方法计算增值税税额其中，成本是指实际生产成本或实际采购成本；成本利润率由国家税务总局确定。若货物属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。情境三确定销售额———混合销售及兼营业务的处理按照税法规定：当混合销售行为按销售货物征收增值税时，其销售额为应税货物和服务营业额的合计，使用货物适用的税率。兼营不同税率业务，应分别核算，否则从高适用税率。上一页下一页返回任务二会运用一般计税方法计算增值税税额情境四确定销售额———折扣销售业务的处理销货方给予的价格优惠，称折扣销售，也称商业折扣。纳税人采取折扣销售方式销售货物的，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。情境五确定销售额——销售折扣业务的处理销货方为鼓励购买方早日偿付货款而给予购买方的债务扣除，称销售折扣，也称现金折扣。销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此，税法规定销售折扣不得从销售额中扣除。上一页下一页返回任务二会运用一般计税方法计算增值税税额情境六确定销售额——销售折让业务的处理销售折让是指企业销售商品后，由于商品的品种、质量与合同不符合等原因，而给予购货方价格上的减让。发生销售折让、中止或者退回的，销售方应凭购货方退回的发票或按购货方主管税务机关开具的“进货退出及索取折让证明单”开具红字发票后冲减当期销售收入，相应退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减。但用实物减让需按视同销售处理。情境七确定销售额———以旧换新销售业务的处理上一页下一页返回任务二会运用一般计税方法计算增值税税额以旧换新是指纳税人在销售货物时，折价收回同类旧货物，并以折价款部分冲减货物价款的一种销售方式。采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。情境八确定销售额———包装物相关款项的处理纳税人销售货物，包装物会随之销售、出租或出借，由此会收取包装费、包装物租金、包装物押金。上一页下一页返回任务二会运用一般计税方法计算增值税税额如果包装物随货物销售而销售，收取的包装费无论与所包装的货物的销售额是否分别核算，都应作为价外费用，剔除增值税后并入销售额征收增值税。如果包装物随货物销售而出租，收取的租金应作为价外费用，剔除增值税后并入销售额征收增值税。如果包装物随货物销售而出借，收取的押金不应看作一种收入，而只能作为一项短期负债。上一页下一页返回任务二会运用一般计税方法计算增值税税额根据税法规定，纳税人为销售货物而出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在１年以内，又未过期的，不并入销售额征税；但对因逾期（指按合同约定实际逾期或以１年为期限）未收回包装物不再退还的押金，应将押金视为含税收入，按所包装货物的适用税率，在决定不退还押金的当月计算销项税额。对收取１年以上的包装物押金，无论是否退还均应并入销售额征税。但是对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。情境九确定销售额———金融服务销售额的确定上一页下一页返回任务二会运用一般计税方法计算增值税税额（１）贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。（２）直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。（３）金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。上一页下一页返回任务二会运用一般计税方法计算增值税税额（４）经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。情境十确定销售额———旅游业销售额的确定试点纳税人提供旅游服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。上一页下一页返回任务二会运用一般计税方法计算增值税税额从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。情境十一确定销售额———销售不动产销售额的确定房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税的，按照取得的全部价款和价外费用，凭省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。公式为：上一页下一页返回任务二会运用一般计税方法计算增值税税额“支付的土地价款”是指向政府、土地管理部门或受政府委托收取土地价款的单位直接支付的土地价款。“当期销售房地产项目建筑面积”是指当期进行纳税申报的增值税销售额对应的建筑面积。“房地产项目可供销售建筑面积”是指房地产项目可以出售的总建筑面积，不包括销售房地产项目时未单独作价结算的配套公共设施的建筑面积。上一页下一页返回任务二会运用一般计税方法计算增值税税额情境十二确定允许抵扣的进项税额———收购烟叶时烟叶税的处理纳税人收购烟叶，应缴纳烟叶税。烟叶税是对在我国境内从事烟叶收购的单位，以烟叶的买价为计税依据，在收购环节所征收的一种税。“单位”是指依照《中华人民共和国烟草专卖法》的规定有权收购烟叶的烟草公司或者受其委托收购烟叶的单位。烟叶税税率为２０％，即：烟叶税＝烟叶买价×２０％上一页下一页返回任务二会运用一般计税方法计算增值税税额单位收购烟叶时按照国家有关规定以现金形式直接补贴烟农的生产投入补贴（即价外补贴），若与烟叶收购价格在同一张农产品收购发票或者销售发票上分别注明，则价外补贴是农产品买价的一部分，准予计算增值税进项税额进行抵扣；否则，价外补贴不得计算增值税进项税额进行抵扣。对纳税人按规定缴纳的烟叶税，准予和收购烟叶产品的买价合并计算增值税的进项税额，予以抵扣。收购烟叶允许抵扣的进项税额＝（烟叶买价＋烟叶税额）×１３％上一页下一页返回任务二会运用一般计税方法计算增值税税额情境十三确定允许抵扣的进项税额———购进货物、劳务、服务扣减进项税额的处理已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，因故不得抵扣其进项税额的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。情境十四确定允许抵扣的进项税额———购进固定资产、无形资产、不动产扣减进项税额的处理上一页下一页返回任务二会运用一般计税方法计算增值税税额已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，因故不得抵扣其进项税额的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。情境十五确定允许抵扣的进项税额———兼营免税项目或非应税项目需划分进项税额的处理上一页下一页返回任务二会运用一般计税方法计算增值税税额纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产在建工程）而无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：情境十六确定允许抵扣的进项税额———销售自行开发的房地产项目需划分进项税额的处理上一页下一页返回任务二会运用一般计税方法计算增值税税额一般纳税人销售自行开发的房地产项目，兼有一般计税方法计税、简易计税方法计税、免征增值税的房地产项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，应以《建筑工程施工许可证》注明的“建设规模”为依据进行划分。上一页返回任务三会运用简易计税方法计算增值税税额简易计税方法是按照不含税销售额和征收率计算应纳税额的办法。小规模纳税人销售货物或发生应税业务，适用简易计税方法计税。计算公式为：应纳增值税税额＝销售额×征收率销售额的确定基本与一般计税方法中销售额的确定方法相同。销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（１＋征收率）一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照３％征收率计算缴纳增值税：（１）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。下一页返回任务三会运用简易计税方法计算增值税税额（２）典当业销售死当物品。（３）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。（４）属于一般纳税人的自来水公司销售自来水。纳税人采用一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税业务，可以选择简易计税方法计税，但一经选择，３６个月内不得变更。情境一一般纳税人销售自行开发的房地产老项目选择简易计税方法应纳增值税税额的计算上一页下一页返回任务三会运用简易计税方法计算增值税税额一般纳税人销售自行开发的房地产老项目，可选择简易计税方法按照５％的征收率计税。以取得的全部价款和价外费用为销售额，不得扣除对应的土地价款。情境二一般纳税人销售自己使用过的固定资产按简易计税方法应纳增值税额的计算一般纳税人于2009年1月1日前购进或自制固定资产，经使用后又销售的，减按２％征收；一般纳税人于2009年1月1日后购进或自制固定资产，经使用后又销售的，如果其属于按《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产，则销售时可按２％征收；否则一律按照适用税率计算缴纳增值税。上一页返回任务四了解计算特殊业务应纳增值税额一般情况下，一般纳税人采取一般计税方法计算增值税，小规模纳税人采取简易计税方法计算增值税。但是对有些业务，在特定条件下，纳税人必须按照特定的方法确定销售额、使用特定的比率计算税款。一、进口货物应纳增值税额的计算纳税人进口货物，以组成计税价格和适用的税率计算应纳增值税额：组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税应纳增值税额＝组成计税价格×税率二、纳税人跨县提供建筑服务应纳增值税额的计算下一页返回任务四了解计算特殊业务应纳增值税额纳税人跨县提供建筑服务是指单位和个体工商户（不含个人）在其机构所在地以外的县（市、区）提供建筑服务。纳税人跨县提供建筑服务应向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款。（１）一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照２％的预征率计算应预缴税款。应预缴税款＝（全部价款和价外费用－支付的分包款）÷（１＋１１％）×２％上一页下一页返回任务四了解计算特殊业务应纳增值税额（２）一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务选择适用简易计税方法计税、小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照３％的征收率计算应预缴税款。应预缴税款＝（全部价款和价外费用－支付的分包款）÷（１＋３％）×３％纳税人无论选择一般计税方法还是简易计税方法，从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款，应当取得合法有效凭证并提交相关资料。扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。上一页下一页返回任务四了解计算特殊业务应纳增值税额纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。纳税人在向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款后，向机构所在地主管国税机关申报纳税。申报纳税时，所预缴的增值税税款可以凭完税凭证在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。三、销售不动产应纳税额的计算纳税人发生销售不动产的业务时，应向不动产所在地主管地税机关预缴税款，再向机构所在地主管国税机关申报纳税。（一）一般纳税人销售不动产应纳税额的计算１.采取预收款方式销售自行开发的房地产应纳税额的计算上一页下一页返回任务四了解计算特殊业务应纳增值税额纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照３％的预征率预缴增值税。公式为：应预缴税款＝预收款÷（１＋适用税率或征收率）×３％适用一般计税方法计税的，按照１１％的适用税率计算；适用简易计税方法计税的，按照５％的征收率计算。一般纳税人应在取得预收款的次月纳税申报期向主管国税机关预缴税款。２.转让其取得的不动产应纳税额的计算包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。上一页下一页返回任务四了解计算特殊业务应纳增值税额（１）转让其２０１６年４月３０日前取得（不含自建）的不动产，选择简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照５％的征收率计算应纳税额。公式为：纳税人按照该方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，再向机构所在地主管国税机关申报纳税。申报纳税时，预缴的增值税税款可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。上一页下一页返回任务四了解计算特殊业务应纳增值税额（２）转让其２０１６年４月３０日前自建的不动产，选择简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照５％的征收率计算应纳税额。公式为：应纳（预缴）税款＝全部价款和价外费用÷（１＋５％）×５％纳税人按照该方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，再向机构所在地主管国税机关申报纳税。申报纳税时，预缴的增值税税款可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。上一页下一页返回任务四了解计算特殊业务应纳增值税额（３）转让其２０１６年４月３０日前取得（不含自建）的不动产，选择一般计税方法计税的，纳税人预交税款办法与简易计税方法计税相同。（４）转让其２０１６年４月３０日前自建的不动产，选择一般计税方法计税的，与简易方法计税同。（５）转让其２０１６年５月１日后取得（不含自建）的不动产，适用一般计税方法计算增值税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照５％的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，公式为：上一页下一页返回任务四了解计算特殊业务应纳增值税额纳税人以取得的全部价款和价外费用为销售额计算销项税额，抵扣进项税额后向机构所在地主管国税机关申报纳税。申报纳税时，预缴的增值税税款可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。（６）转让其２０１６年５月１日后自建的不动产，适用一般计税方法计算增值税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照５％的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，公式为：预缴税款＝全部价款和价外费用÷（１＋５％）×５％上一页下一页返回任务四了解计算特殊业务应纳增值税额纳税人以取得的全部价款和价外费用为销售额计算销项税额，抵扣进项税额后向机构所在地主管国税机关申报纳税。申报纳税时，预缴的增值税税款可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。（二）小规模纳税人销售不动产应纳税额的计算（１）转让其取得（不含自建）的不动产（除个人转让其购买的住房外），以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照５％的征收率计算应纳税额。公式为：上一页下一页返回任务四了解计算特殊业务应纳增值税额纳税人按照该方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，再向机构所在地主管国税机关申报纳税。申报纳税时，预缴的增值税税款可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。（２）转让其自建的不动产（除个人转让其购买的住房外），以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照５％的征收率计算应纳税额。公式为：应纳（预缴）税款＝全部价款和价外费用÷（１＋５％）×５％纳税人按照该方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，再向机构所在地主管国税机关申报纳税。上一页下一页返回任务四了解计算特殊业务应纳增值税额申报纳税时，预缴的增值税税款可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。（３）个人转让其购买的住房应纳税额的计算①个人转让其购买的住房，按规定全额缴纳增值税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照５％的征收率计算应纳税额。公式为：应纳（预缴）税款＝全部价款和价外费用÷（１＋５％）×５％②个人转让其购买的住房，按规定差额缴纳增值税的，以取得的全部价款和价外费用扣除购买住房价款后的余额为销售额，按照５％的征收率计算应纳税额。上一页下一页返回任务四了解计算特殊业务应纳增值税额公式为：个体工商户按照上述全额或差额计税方法向住房所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税，并可将预缴税款予以抵减；其他个人按照上述计税方法向住房所在地主管地税机关申报纳税。四、经营租赁不动产应纳税额的计算（一）一般纳税人经营租赁不动产应纳税额的计算（1）出租其2016年4月30日前取得的不动产（除个人出租住房外）选择简易计税方法计税的,按照5％的征收率计算应纳税额,公式为：上一页下一页返回任务四了解计算特殊业务应纳增值税额应纳（预缴）税款＝含税销售额÷（１＋５％）×５％不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管国税机关预缴税款。纳税人计算出应纳增值税额后向机构所在地主管国税机关申报纳税。申报纳税时，预缴的增值税税款凭借完税凭证可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。（２）出租其２０１６年４月３０日前取得的不动产选择一般计税方法计税的和出租其２０１６年５月１日后取得的不动产适用一般计税方法计税。上一页下一页返回任务四了解计算特殊业务应纳增值税额不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应按照３％的预征率向不动产所在地主管国税机关预缴税款，公式为：应预缴税款＝含税销售额÷（１＋１１％）×３％纳税人以一般计税方法计算应纳增值税额并向机构所在地主管国税机关申报纳税。申报纳税时，预缴的增值税税款凭借完税凭证可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。（二）小规模纳税人经营租赁不动产应纳税额的计算（１）单位和个体工商户出租不动产（不含住房），按照５％的征收率计算应纳税额；出租住房，按照５％的征收率减按１.５％计算应纳税额，公式为：上一页下一页返回任务四了解计算特殊业务应纳增值税额出租不动产（不含住房）应纳（预缴）税款＝含税销售额÷（１＋５％）×５％出租住房应纳（预缴）税款＝含税销售额÷（１＋５％）×１.５％不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管国税机关预缴税款。纳税人在计算应纳增值税额并向机构所在地主管国税机关申报纳税时，预缴的增值税税款凭借完税凭证可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。上一页下一页返回任务四了解计算特殊业务应纳增值税额（２）其他个人出租不动产（不含住房），按照５％的征收率计算应纳税额；出租住房，按照５％的征收率减按１.５％计算应纳税额，公式为：出租住房应纳税款＝含税销售额÷（１＋５％）×１.５％出租非住房应纳税款＝含税销售额÷（１＋５％）×５％上一页返回任务五会进行增值税纳税申报一、纳税义务发生时间（一）销售货物、提供加工修理修配劳务的纳税义务发生时间增值税纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款是指某项收款行为的完结，不论是全部销售款还是部分销售款（不是收到全部销售款）。索取销售款项凭据包括发票、书面合同、协议、收据、客户结算凭证、客户提货单等。收讫销货款或取得索取销货款项凭证的当天按销售结算方式的不同，具体为：（１）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。下一页返回任务五会进行增值税纳税申报（２）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。（３）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。（４）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过１２个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。（５）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。上一页下一页返回任务五会进行增值税纳税申报未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满１８０天的当天。（６）提供加工修理修配劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。（７）纳税人发生除将货物交付其他单位或个人代销或销售代销货物以外的视同销售货物行为，为货物移送的当天。（二）销售服务、无形资产、不动产的纳税义务发生时间纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。上一页下一页返回任务五会进行增值税纳税申报取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（１）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（２）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。（３）纳税人发生本办法视同销售情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（三）进口货物的纳税义务发生时间上一页下一页返回任务五会进行增值税纳税申报纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。（四）增值税扣缴义务发生时间增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。二、进项税额抵扣时限进项税额的抵扣，按扣税凭证的种类不同，有不同的时限规定。一般纳税人取得２０１０年１月１日以后开具的增值税专用发票、机动车销售统一发票，应在开具之日起１８０天内到税务机关办理认证，在认证通过的次月申报期内申报抵扣进项税额。上一页下一页返回任务五会进行增值税纳税申报进口货物取得的进口增值税专用缴款书，应在开具之日起１８０天内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》，申请稽核比对。对比对相符的进口增值税专用缴款书，纳税人应在税务机关提供比对结果的当月纳税申报期内申报抵扣。对于农产品收购发票和销售发票，没有规定具体的抵扣时限。三、纳税期限增值税的纳税期限分别为１日、３日、５日、１０日、１５日、１个月或者１个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。上一页下一页返回任务五会进行增值税纳税申报以１个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以１个月或者１个季度为１个纳税期的，自期满之日起１５日内申报纳税；以１日、３日、５日、１０日或者１５日为１个纳税期的，自期满之日起５日内预缴税款，于次月１日起１５日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，依照前两款规定执行。纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起１５日内缴纳税款。上一页下一页返回任务五会进行增值税纳税申报四、纳税地点（一）一般规定（１）固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；但在同一省（自治区、直辖市、计划单列市）范围内的，经省（自治区、直辖市、计划单列市）财政厅（局）和国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。上一页下一页返回任务五会进行增值税纳税申报（２）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。（３）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。上一页下一页返回任务五会进行增值税纳税申报（４）其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。（５）进口货物，应当向报关地海关申报纳税。（６）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。（二）销售不动产纳税地点的特殊规定（１）纳税人销售其取得的不动产和其