辰溪县佰佳超市有限公司增值税税收筹划方案优化设计

湖南商务职业技术学院毕业设计

目录

1辰溪县佰佳超市有限公司基本情况....................................1

1.1辰溪县佰佳超市有限公司基本简介..............................1

1.2辰溪县佰佳超市有限公司缴税具体情况...........................2

2辰溪县佰佳超市有限公司增值税税收筹划最新状况分析..................2

2.1增值税税收筹划的合理性分析..................................2

2.1.1提高公司经济效益，降低公司资金压力.....................3

2.1.2了解最新税收政策，最大化降低财务风险...................3

2.2促销环节选择分析............................................4

2.3采购方式选择分析............................................4

2.4运输渠道分析................................................5

3辰溪县佰佳超市有限公司增值税纳税筹划具体方案设计..................5

3.1促销环节选择优化设计........................................5

3.2采购方式选择优化设计........................................7

3.3运输渠道优化设计............................................8

4辰溪县佰佳超市有限公司增值税税收筹划方案设计评价..................9

参考资料...........................................................10

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辰溪县佰佳超市有限公司增值税税收筹划方案优化

设计

1辰溪县佰佳超市有限公司基本情况

1.1辰溪县佰佳超市有限公司基本简介

辰溪县佰佳超市有限公司注册地址位于湖南省怀化市辰溪县辰阳先锋东路先

锋国际一层，公司的经营范围包括日用百货、五金交电、皮具箱包、针棉织品、

服装、鞋帽、农产品、化妆品、玩具、电子产品、通讯器材、工艺品、装饰品、

眼镜、钟表、金银玉器、首饰、眼镜、钟表、文化用品、书报刊、图书、音像制

品、电脑耗材、机电产品（不含小轿车）、日用化工产品和原料（不含危险化学

品）的零售产品销售；广告制作；柜台租赁；物流配送；儿童娱乐服务；餐饮、

美容保健服务；卷烟、雪茄烟零售；食盐零售；海产品、肉类及肉制品、预包装

食品（含冷藏冷冻食品；含酒类）、散装食品（含冷藏冷冻食品）、保健食品、婴

幼儿配方乳粉、热食类食品、冷食类食品、生食类食品、糕点类食品、自制饮品

的制作销售；鲜花、植物类、鸟类、宠物类的销售；普通货物运输。公司宣言是

“辰溪人自己的超市”，这句话深受当地顾客的喜爱和追捧，企业的愿景也是为

顾客打造良好的购物氛围和提供全面到位的购物需求，同时完善好更加贴切周到

的服务。以下展示的图1是辰溪县佰佳超市有限公司的基本组织结构图。

董事会

总经理

配送中

财务部行政部采购部企划部

营运部心

会计人事专员后勤仓储销售市场

图1辰溪县佰佳超市有限公司组织结构图

1

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1.2辰溪县佰佳超市有限公司缴税具体情况

辰溪县佰佳超市有限公司为增值税一般纳税人，缴纳的税种主要有：增值

税、企业所得税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、印花税、土

地使用税、房产税等税种。该公司增值税税率为13%。

2023年辰溪县佰佳超市有限公司实际缴纳税款达到250.88万元，其中增值

税达到187.37万元，企业所得税达到51.96万元，其他小税种达到11.55万

元；分别占全部税款比例为75%、21%、4%。纳税情况如图2所示。

75%2023年佰佳超市实际缴纳税款

80%

70%

60%

50%

40%187.37

30%21%

20%

10%

51.964%

11.55

0%

增值税企业所得税其他小税种

增值税企业所得税其他小税种

图2各税种占实缴税款比例

从图2分析出，辰溪县佰佳超市有限公司的增值税占比在全部缴纳的实际税

款中是最大的，远远超过其他纳税税种。作为公司的第一大税种，必须结合好国

家法律规定的相关税法。通过合法合理的纳税手段，达到公司最大程度的节税、

避税。发挥纳税筹划的正确作用，获得合法的税收利益。以此来提高公司的整体

效益，减少公司资金负担，从而实现企业利润的大幅度上升。

2辰溪县佰佳超市有限公司增值税税收筹划最新状况分析

2.1增值税税收筹划的合理性分析

从辰溪县佰佳超市有限公司纳税基本情况得知2023年该公司增值税纳税达

到187.37万元，占全部税款比例75%，对该公司有计划的纳税筹划是非常有必

2

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要。同时还为了减轻公司的经济压力和资金负担，通过这样合法合理的手段来获

取效益。一是避免了不必要的资金损失，二是可以更好的维护公司的形象，让公

司值得更多投资人的信赖。

2.1.1提高公司经济效益，降低公司资金压力

辰溪县佰佳超市有限公司自2021年至2023年的营业收入分别2477.89万

元、2179.89万元、2356.37万元，2021年至2023年的增值税分别156.25万

元、167.44万元、187.37万元，其中这三年的增值税税负率分别达到了

6.31%、7.68%、7.95%。见下图3所示。

30009.00%

156.257.95%8.00%

7.68%

25002477.89187.37

167.442356.377.00%

2179.89

6.31%

20006.00%

5.00%

1500

4.00%

10003.00%

2.00%

500

1.00%

00.00%

2021年2022年2023年

营业收入（万元）增值税额（万元）税负率

图3营业收入及增值税概况

通过对图三的观察之后，可以看出营业收入的变化是能够直接影响增值税

的，2023年相对2021年的营业收入降低了121.52万元，但缴纳的增值税却还上

升了31.12万元，税负率增长了1.64%。从这一数据中，可以了解到公司的相关

纳税人员没有做好对增值税的筹划工作，可能没有及时了解到国家政策的税收优

惠以及深度全面的专业税收知识，没有做好对销售环节的利弊分析、采购环节的

合理规划、运输环节的合理损失以及公司内部管理不足等问题。这些问题直接导

致了公司增值税的大大提高，增加了公司资金的使用负担情况，同时还降低了公

司经济效益。

2.1.2了解最新税收政策，最大化降低财务风险

财税人员在对公司纳税筹划过程中，需要了解到最新发布的税收政策，并且

有一定基础的法律知识储备。增值税筹划涉及公司各个经营环节，具有对公司财

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务风险的影响。只有增值税筹划做的合法合规，才能在提高公司盈利能力的同

时，还可以降低公司在税收方面的风险，为公司在市场上的可持续发展奠定良好

基础。

2.2促销环节选择分析

辰溪县佰佳超市有限公司为增加公司销售额，采用了三种大促销的方式来吸

引顾客，分别是抽奖方式、满返活动、折扣行为。见下表1所示。

表1促销方式分析

促销方式税法规定活动说明活动方式

把商品和赠品开在同一张顾客达到指定消顾客消费结算后，

发票上，并且分别注明对费之后，可以参凭小票到柜台处

抽奖应的金额，商品均按折扣与超市的抽奖活获得抽奖奖品。

后的价格计算增值税，无动。

需视同销售。

通过还本之后再销售的方顾客达到指定消顾客达到指定消

式销售商品，不得减除还费之后，可以向费后，凭小票到柜

满返

本支出，全额征收增值税。超市工作人员申台处领取现金。

请返还现金。

称为商业折扣，销售额和顾客达到指定消顾客消费结算后，

折扣额需要开在同一张发费之后，可以采小票不会显示折

票上，并且分开注明，按取折扣价结算。扣后金额，不符合

折扣照折扣后的销售额征收增规定，无法按照折

值税。若折扣额另开发票，扣后销售额征收

则按折扣额前金额征收增增值税。

值税。

由表1可以分析得出，辰溪县佰佳超市有限公司的折扣活动存在不合理的情

形需要改善。该公司应该从税收筹划的角度去考虑活动的实施，只有这样才能有

效的降低企业的税收压力。

2.3采购方式选择分析

辰溪县佰佳超市有限公司主营零售业，一般选择一般纳税人或者小规模纳税

人来采购所需物品，如表2所示。

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表2采购环节分析

纳税人

一般纳税人小规模纳税人

项目

可以依法开具增值税专小规模纳税人开具普通

用发票发票，也可以自行开具或

开具发票

通过税务机关开具增值

税专用发票

征税办法通常采用一般计税法通常采用简易计税

根据税法规定，一般纳税人采用一般计税方法，可以依法开具增值税专用发

票，按购货价依法抵扣13%、9%的税额。小规模纳税人采用简易计税方法，可以

自行开具或由税务机关代开的增值税专用发票，并且一般纳税人向小规模纳税人

采购货物，可以按购货价依法抵扣3%的税额。

供应商身份的选择是尤为重要的，选择供应商之前必须先考虑好公司的经营

情况和纳税情况，选择匹配度最高的供应商类型。辰溪县佰佳超市有限公司没有

合理安排好采购的时间和税额抵扣的问题，导致销售需求与价格的波动，影响资

金的周转。这一原因直接造成对公司现金净流量的影响，并不是合理的采购方

式。

2.4运输渠道分析

在零售行业，运输环节为零售业服务发展提供了保障，借助信息技术的发展

和基础设施的完善，实现企业物资的重大需求。根据《中华人民共和国增值税暂

行条例》的第十条规定，非正常损失购进的货物及相关的应税劳务和交通运输服

务的进项税额不得从销项税额中抵扣。辰溪县佰佳超市有限公司在货物运输环节

出现部分货物损坏情况，这直接导致公司的进项税额转出，增加了公司税收的赋

税压力。

企业应该做到在物流运输方面交通、服务、人才和技术的全面协调运作，降

低不必要的损失。

3辰溪县佰佳超市有限公司增值税纳税筹划具体方案设计

3.1促销环节选择优化设计

辰溪县佰佳超市有限公司销售日用百货、针棉织品、五金交电、衣服鞋帽、

电子产品等商品，促销方式包括三种：抽奖方式、满返活动、折扣行为。现下分

析这三种促销方式哪个方式对企业节税有利。

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案例分析：辰溪县佰佳超市有限公司为增值税一般纳税人，增值税税率为

13%，企业所得税适用税率为25%。正值节假期间，佰佳超市推出三种促销方式。

方案一：超市采取抽奖方式，购物满300元可以抽取奖品。奖品实际成本为

20元，销售成本为40元，商品成本为200元。顾客可以在收银之后凭小票获取

一次抽奖机会。

应缴纳增值税：(300+40)/1.13×0.13-(200+20)/1.13×0.13=13.81(元)

销售毛利：300/1.13-(200+20)/1.13=70.80(元)

应缴纳企业所得税：70.80×0.25=17.7(元)

税后净利润：70.80-17.7=53.1(元)

税负：13.81+17.7=31.51(元)

方案二：超市购物满300元返还30元的现金，商品实际成本200元，顾客

可以在结账之后凭小票获取现金。

应缴纳增值税：300/1.13×0.13-200/1.13×0.13=11.50(元)

销售毛利：300/1.13-200/1.13=88.50(元)

应缴纳企业所得税：88.50×0.25=22.13(元)

税后净利润：88.50-22.13=66.37(元)

税负：11.50+22.13=33.63(元)

方案三：超市采取打折促销，购物满300元以上，300元以八折的折扣进行

销售，货物成本为200元。顾客在收银处结算货款时，收银员给予的小票会显示

折扣之后的金额，按照税法规定，超市可以按照折扣之后的销售金额缴纳增值

税。

应缴纳增值税：240/1.13×0.13-200/1.13×0.13=4.60(元)

销售毛利：240/1.13-120/1.13=106.2(元)

应缴纳企业所得税：106.2×0.25=26.55(元)

税后净利润：106.2-26.55=79.65(元)

税负：4.60+26.55=31.15(元)

表3各促销方案选择分析表

方案

方案一：抽奖方案二：满返方案三：折扣

项目

应缴纳增值税13.8111.504.60

销售毛利70.8088.50106.2

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应缴纳企业所得

17.722.1326.55

税

税后净利润53.166.3779.65

税负合计31.5133.6331.15

从表3中可以看出税负最大的是方案二满返活动，其次是方案一抽奖活动，

最小的是方案三打折活动。从税后的净利润情况来看，也是方案三带给企业的利

益程度最大，所以从这三种促销方案分析得出最优选择的促销方式是方案三打折

活动。不仅能够有效降低企业的税负压力，还对企业利润的增加有所帮助，对于

未来企业发展方向和经营成果都起到十分重要的作用。同时，企业也可以通过这

次促销分析的结果，在将来完善更加成熟、系统的销售模式上有了清楚明了的思

维方向。

3.2采购方式选择优化设计

辰溪县佰佳超市有限公司对供应商的选择可以是一般纳税人也可以是小规模

纳税人，通过对采购环节的分析结果，要如何选择纳税人不能只看对增值税的抵

扣情况，还应该选择对企业自身利益最大化的方案才行。

案例分析：辰溪县佰佳超市有限公司为增值税一般纳税人，增值税适用率

13%，企业所得税适用税率为25%，城市维护建设税7%，教育费附加3%。2023年

12月购进一批货物，该批货物预计当月可以全部销售出去，不含税的售价50000

元。

方案一：从作为增值税一般纳税人的卓鼎商品有限公司购进一批货物，取得

增值税专用发票，货物不含税价格为40000元，增值税为5200元，该批货物实

际支付价格45200元。

方案二：从作为小规模纳税人的美味食品有限公司购进一批货物，取得增值

税普通发票，该货物的实际支付价格36500元

方案三：从作为小规模纳税人的好吃点食品有限公司购进一批货物，取得由

税务机关按3%的征收率代开的增值税专用发票。货物不含税价格38000元，增值

税为4940元，该批货物实际支付价格42940元。

表4各采购环节方案选择分析表

方案方案一：卓鼎商品方案二：美味食品方案三：好吃点食

项目有限公司有限公司品有限公司

销收入500005000050000

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售税额650065006500

合计565005650056500

成本400003650038000

采

税额520004940

购

合计452003650042940

增值税130065001560

城建税91455109.2

教育附

税3919546.8

加

种

企业所

2467.53212.52961

得税

合计3897.510362.54677

净流量6102.53137.57323

从表4分析得出，方案三好吃点食品有限公司是净流量最大的，其次是方案

一卓鼎商品有限公司，而净流量最小的是方案二美味食品有限公司。这一分析充

分说明了,虽然一般纳税人可以抵扣税款，但并不是最优的选择。反而是开具增

值税专用发票的小规模纳税人在节税上达到了最大效果，是对于企业采购环节最

合适的税收方案。

3.3运输渠道优化设计

辰溪县佰佳超市有限公司在运输过程中面临因管理不善造成商品损坏，一般

企业选择通过低价出售或者报废的方式来解决这一问题。通过以下方案分析解

决。

案例分析：辰溪县佰佳超市有限公司为增值税一般纳税人，税率为13%，企

业所得税为25%。公司2023年12月一批货物因管理不当的原因在运输途中导致

毁损，货物不含税价格为60000元，增值税为7800元，货物实际支付价格为

67800元。

方案一：货物选择低价出售，销售价格为4000元，增值税为520元

借：库存现金4520

贷：主营业务收入4000

应交税费-应交增值税-销项税额520

借：主营业务成本60000

贷：库存商品60000

方案二：货物选择报废处理

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借：待处理财产损溢67800

贷：库存商品60000

应交税费-应交增值税-进项税额转出7800

借：管理费用67800

贷：待处理财产损溢67800

表5运输环节选择分析表

方案低价出售报废

项目（方案一）(方案二)

收入40000

销项税额5200