教学课件《小微企业》-第十一章

第一节

本年利润一、利润总额的计算利润是企业在一定期间内的经营成果，是综合反映企业经营成果的一项重要指标。企业利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。直接计入当期损益的利得和损失是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失。利润的相关计算公式如下：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变得收益+投资收益利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出净利润=利润总额－所得税费用下一页返回第一节

本年利润（一）资产减值损失资产减值损失是指企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失，包括坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备、可供出售金融资产减值准备和未担保余值减值准备等。企业发生的资产减值损失，通过“资产减值损失”账户进行核算，该账户按照资产减值损失的具体项目进行明细核算。期末将“资产减值损失”账户余额转入“本年利润”账户，结转后无余额。上一页下一页返回第一节

本年利润（二）公允价值变动收益（或损失）

公允价值变动收益是指企业在初始确认时，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债（包括交易性金融资产或金融负债、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债），以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。上一页下一页返回第一节

本年利润（三）投资收益（或损失）

投资收益是指企业根据长期股权投资准则确认的投资收益或投资损失，以及企业持有交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产期间取得的投资收益、企业处置交易性金融资产、交易性金融负债、持有至到期投资、可供出售金融资产实现的损益。上一页返回第一节

本年利润（四）营业外收入

营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚罚利得、捐赠利得、盘盈利得、政府补助、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项。企业发生营业外收入，应通过“营业外收入”账户进行核算，并按营业外收入的具体项目进行明细核算。发生营业外收入时，借记“库存现金”“银行存款”“待处理财产损溢”“固定资产清理”“应付账款”等账户，贷记“营业外收入”账户。期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。下一页返回第一节

本年利润（五）营业外支出

营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、盘亏损失、非常损失等。企业发生营业外支出，应通过“营业外支出”账户进行核算，并按营业外支出的具体项目进行明细核算。发生营业外支出时，借记“营业外支出”账户，贷记“待处理财产损溢”“库存现金”“银行存款”等账户。期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。上一页下一页返回第一节

本年利润【例11-2】企业发生如下经济业务。（1）企业将已发生的80000元原材料非常损失转作营业外支出。根据有关原始凭证，编制如下会计分录；借：营业外支出 80000贷：待处理财产损益 80000（2）将20000元银行存款捐赠给社会福利部门。根据有关原始凭证，编制如下会计分录；借：营业外支出 20000贷：银行存款 20000（3）企业因污水处置不当，造成环境污染，被环保部门罚款5000元，罚款以银行存款支付。根据有关原始凭证，编制如下会计分录。借：营业外支出 5000贷：银行存款 5000上一页下一页返回第一节

本年利润二、本年利润结转的账务处理“本年利润”账户核算企业当年实现的净利润（或发生的净亏损）。期末结转利润时，应将“主营业务收入”“利息收入”“手续费及佣金收入”“其他业务收入”“营业外收入”等账户的期末余额分别转入“本年利润”账户，借记“主营业务收入”“利息收入”“手续费及佣金收入”“其他业务收入”“营业外收入”等账户，贷记“本年利润”账户。将“主营业务成本”“营业税金及附加”“其他业务成本”“销售费用”“管理费用”“财务费用”“资产减值损失”“营业外支出”“所得税费用”等账户的期末余额分别转入“本年利润”账户，借记“本年利润”账户，贷记“主营业务成本”“营业税金及附加”“其他业务成本”“销售费用”“管理费用”“财务费用”“资产减值损失”“营业外支出”“所得税费用”等账户。上一页下一页返回第一节

本年利润将“公允价值变动损益”“投资收益”账户的净收益转入“本年利润”账户，借记“公允价值变动损益”“投资收益”账户，贷记“本年利润”账户。如为净损失，做相反的会计分录。年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”账户，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配——未分配利润”账户。如为净亏损，做相反的会计分录。结转后“本年利润”账户应无余额。利润结转方法有表结法和账结法，账结法是指会计期末，将各项损益类账户余额转入“本年利润”账户。【例11-3】某企业2015年12月各有关损益类账户结转前余额如表11-1所示上一页下一页返回第一节

本年利润表结法是月末损益类账户的余额不需要通过会计分录的方式结转到“本年利润”账户，即不在账户中结出本月实现的利润，而是通过填列利润表，从而计算出本月利润或亏损。无论是表结法还是账结法，年终时都必须将“本年利润”账户结平，转入“利润分配——未分配利润”账户，结转后，“本年利润”账户应无余额。上一页返回第二节

小微企业所得税费用企业的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中，当期所得税是当期应交所得税。财政部、国家税务总局联合发布《关于小微企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2015〕34号），为了进一步支持小型微利企业发展，经国务院批准，现就小型微利企业所得税政策通知如下：自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。下一页返回第二节

小微企业所得税费用一、符合规定条件的小型微利企业，无论采取查账征收还是核定征收方式，均可享受小型微利企业所得税优惠政策。小型微利企业所得税优惠政策，包括企业所得税减按20%税率征收（以下简称减低税率政策），以及财税〔2015〕34号文件规定的优惠政策（以下简称减半征税政策）。二、小型微利企业预缴时享受企业所得税优惠政策，按照以下规定执行。（一）查账征收的小型微利企业，上一纳税年度符合小型微利企业条件，且年度应纳税所得额不超过20万元（含）的，分别按照以下情况处理：上一页下一页返回第二节

小微企业所得税费用1．本年度按照实际利润额预缴企业所得税的，预缴时累计实际利润额不超过20万元的，可以享受小型微利企业所得税减半征税政策；超过20万元的，应当停止享受减半征收税政策。2．本年度按照上年应纳税所得额的季度（或月份）平均额预缴企业所得税的，可以享受小型微利企业减半征税政策。（二）定律征税的小型微利企业，上一纳税年度符合小型微利企业条件，且年度应纳税所得额不超过20万元（含）的，本年度预缴企业所得税时，累计应纳税所得额不超过20万元的，可以享受减半征收政策；超过20万元的，不享受减半征税政策。上一页返回第三节

利润分配一、利润分配的一般程序根据《中华人民共和国公司法》等有关法规的规定，企业当年实现的净利润，一般应当按照如下顺序进行分配：（1）弥补以前年度的亏损。（2）提取法定盈余公积金。企业分配当年税后利润时，应当按税后利润的百分之十列入企业法定盈余公积。企业法定盈余公积累计额为企业注册资本的百分之五十以上的，可不再提取。（3）提取任意盈余公积。企业在从税后利润中提取法定公积金后，经股东会决议，可以提取任意公积金。（4）向投资者分配利润或股利。企业弥补亏损和提取公积金后的所余税后利润，有限责任公司按照出资比例分配，股份有限公司按照股东持有的股份比例分配。下一页返回第三节

利润分配二、利润分配的账务处理一）账户设置

“利润分配”账户是核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年利润分配（或亏损）后的余额。本账户应设盈余公积补亏、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付现金股利或利润、转作股本的股利、未分配利润等明细账户。企业用盈余公积弥补以前年度亏损，借记“盈余公积”账户，贷记本账户（盈余公积补亏），企业还可以用税前利润、税后利润弥补亏损，但无论用税前利润还是用税后利润弥补亏损都不需要进行专门的账务处理。上一页下一页返回第三节

利润分配按规定从净利润中提取盈余公积时，借记本账户（提取法定盈余公积、提取任意盈余公积），贷记“盈余公积——法定盈余公积”“盈余公积——任意盈余公积”账户。分配给股东的现金股利或利润，借记本账户（应付现金股利或利润），贷记“应付股利”账户。企业股东大会批准的分配的股票股利的金额，在办理增资手续后借记本账户（转作股本的股利），贷记“股本”账户。年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”账户转入本账户，借记“本年利润”账户，贷记本账户（未分配利润），如为亏损，作相反会计分录。同时，将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入本账户的“未分配利润”明细账户。结转后，除“未分配利润”明细账户外，本账户的其他明细账户应无余额。本账户年末余额反映企业的未分配利润（或未弥补亏损）。上一页下一页返回第三节

利润分配（二）税后利润补亏

企业发生的亏损可以以次年实现的税前利润弥补。在以次年实现的税前利润弥补以前年度亏损的情况下，企业将本年实现的利润结转到“利润分配——未分配利润”账户的贷方，其贷方发生额与“利润分配——未分配利润”账户的借方余额自然抵补。因此，以当年实现的利润弥补以前年度结转的未弥补亏损时，不需要进行专门的账务处理。由于未弥补亏损形成的时间长短不同等原因，以前年度未弥补亏损有的可以以当年实现的税前利润弥补，有的则需用税后利润弥补。无论是以税前利润还是税后利润弥补亏损，其会计处理方法相同，所不同的只是两者计算缴纳所得税时的处理不同而已。在以税前利润弥补亏损的情况下，其弥补的数额可以抵减当期企业应纳税所得额，而以税后利润弥补的数额，则不能作为纳税所得扣除处理。上一页下一页返回第三节

利润分配（三）提取盈余公积

【例11-5】设某公司2014年年末有未弥补以前年度亏损100000元（已超过税法规定的税前利润弥补期限5年），2015年该公司实现利润3600000元，公司所得税率为33%。该公司按有关规定提取2015年的盈余公积金。公司分别按当年弥补亏损后的利润的10%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。2015年税后利润=3600000´（1-33%）=2412000（元）结转后，“利润分配——未分配利润”账户贷方余额=2412000-100000）=2312000（元）应提法定盈余公积=2312000×10%=231200（元）应提任意盈余公积=2312000×5%=115600（元）根据计算结果，编制如下会计分录。上一页下一页返回第三节

利润分配借：利润分配——提取法定盈余公积231200——提取任意盈余公积115600

贷：盈余公积——法定盈余公积231200——任意盈余公积115600上一页下一页返回第三节

利润分配（四）向投资者分配利润

可向投资者分配的利润=当年实现的净利润+年初未分配利润（年初未弥补亏损）-提取法定盈余公积和任意盈余公积+其他转入年初未分配利润取加号，年初未弥补亏损取减号。上一页下一页返回第三节

利润分配【例11-6】某公司年初未分配利润为40000元，本年度实现净利润360000元，法定盈余公积和任意盈余公积的计提比例分别为10%和5%，本年末决定用现金分配可向投资者分配的利润的60%。2015年12月20日宣告发放现金股利，股权登记截止日为2015年12月25日，现金股利的发放日为2016年1月15日。上一页下一页返回第三节

利润分配可向投资者分配的利润=40000+360000-36000-18000=346000（元）向投资者分配的利润=346000×60%=207600（元）2015年12月20日宣告发放现金股利时，编制如下会计分录。借：利润分配——应付现金股利 207600贷：应付股利 207600在股权登记日，公司不作任何账务处理，只需根据股权登记日的有关资料，编制应派得现金股利的股东名单。2016年1月15日支付现金股利时，编制如下会计分录。借：应付股利 207600贷：银行存款 207600上一页返回第四节

利润的年终结转期末，企业应将本期实现的收入和发生的费用全部转入“本年利润”账户，通过本年利润计算当期的财务成果。年度终了进行利润结转时，首先，将当年实现的利润，自“本年利润”账户转入“利润分配——未分配利润”账户的贷方（如果发生亏损，则转入“利润分配——未分配利润”账户借方）。然后，再将“利润分配”账户下其他明细账户的余额，转入“未分配利润”明细账户。结转后，“未分配利润”明细账的贷方余额就是累积未分配利润的数额，如果该明细账出现借方余额，则表示累积未弥补亏损的数额。【例11-7】某企业2015年年初未分配利润为1000000元。2015年度公司实现净利润2000000元，本年提取法定盈余公积200000元，任意盈余公积26000