《会计理论》会计规范理论课件

第11章会计规范理论

本科生《会计理论》2026/1/27《会计理论》第11章－会计规范理论1可编辑22026/1/27内容提要第1节会计规范概述第2节会计规范的基本内容第3节会计规范的实施第4节会计诚信与会计职业道德可编辑32026/1/27第1节会计规范概述1.1会计规范的概念与种类 1.2我国会计规范的发展 1.3会计规范的作用机制 1.4会计规范的基本结构 可编辑42026/1/271.1会计规范的概念与种类（一）规范的内涵“规范”的两层意思名词含义指“约定俗成或明文规定的标准”动词含义指“合乎规范”，即合乎规则或标准（二）会计规范的概念是在“规范”前面加上“会计”这一限定词，即是指会计方面的标准、典范会计规范是关于引导和制约经济组织（或单位）会计行为的标准或典范（三）会计规范的种类按照会计规范的制约方式分类按照会计规范的内容分类按照会计规范的形成方式分类可编辑52026/1/271.2我国会计规范的发展（一）我国早期的会计规范我国会计规范的萌芽较早。原始社会西周时期战国时期至秦代唐宋时代元、明、清时期可编辑62026/1/271.2我国会计规范的发展（二）我国近代的会计规范辛亥革命后，西方的会计理论与实务大量传入我国，推动了我国会计规范的进一步发展（三）中华人民共和国成立以来的会计规范建国初期的会计规范计划经济时期的会计规范改革开放初期的会计规范深化改革时期的会计规范可编辑72026/1/271.3会计规范的作用机制（一）基础保障机制确保会计规范科学合理的基础，它主要是指物质基础（二）他律控制机制要点借助于外在的强制力使会计人员遵循会计规范的要求行事法律约束力社会道德约束力除了约束力之外，还有导向力

（三）自律控制机制概念内容特点可编辑82026/1/271.4会计规范的基本结构（一）具体行为准则具体行为准则主要回答“规范什么”的内容，用于说明应该做什么，不应该做什么（二）规范力的表现形式规范力的表现形式即体现了遵循或不遵循会计规范的后果会计规范基本结构中的这两个部分是相互联系，互为补充的可编辑92026/1/27第2节会计规范的基本内容2.1会计法律规范2.2会计技术规范2.3会计职业道德规范2.4证券市场会计信息披露规范2.5其他会计规范可编辑102026/1/272.1会计法律规范

（一）会计法律规范的内涵及基本范围不同学者的不同意见（二）中华人民共和国宪法宪法是规定国家根本制度和根本任务的国家根本法，它将国家的政治、经济、文化和社会生活等各方面基本制度确认下来，具有最高的法律效力我国对宪法的修改可编辑112026/1/272.1会计法律规范

（三）中华人民共和国民商法及相关经济法律《中华人民共和国民法通则》《中华人民共和国公司法》《中华人民共和国破产法（试行）》《中华人民共和国证券法》中华人民共和国相关税收法规（四）中华人民共和国会计法会计法有广义和狭义之分1999年10月新修订的《会计法》共有7章52条可编辑122026/1/272.2会计技术规范（一）会计技术规范的内涵及基本范围概念种类我国的会计技术规范（二）企业财务会计报告条例企业财务会计报告是用于全面反映企业某一特定日期财务状况和某一个会计期间经营成果、现金流量的文件。《企业财务会计报告条例》共有6章46条，系统地规范了企业财务会计报告的编制、构成、法律责任等可编辑132026/1/272.2会计技术规范（三）会计准则是主要涉及对具体的会计事项进行会计确认、会计计量和会计报告技术的一种会计规范形式，必要时也涉及一些会计记录技术方面的规定会计准则的特点会计准则的分类（四）会计制度会计制度的内涵及基本范围现行主要的会计制度我国会计制度的未来可编辑142026/1/272.2会计技术规范（五）内部控制规范内部会计控制规范内部控制规范（六）会计基础工作规范《会计基础工作规范》是在遵循《会计法》规定的基本原则和各项要求的基础上，对会计基础工作方面的内容进行了具体规范。《会计基础工作规范》共有6章101条可编辑152026/1/272.3会计职业道德规范（一）会计职业道德规范的内涵及意义道德规范“是指集中反映一定社会的经济关系的要求，具体体现为一定社会道德核心和道德原则，并为人们自觉遵守的行为准则”“只有当人们将其内化为自己的情感、信念和意志后，道德才具有恒常的约束力”。道德规范的内容（二）我国成文的会计职业道德规范适用于单位内部会计人员会计职业道德规范遵守会计职业道德的原则规定遵守会计职业道德的具体要求适用于注册会计师执业行为的会计职业道德规范遵守会计职业道德的原则要求遵守会计职业道德的行为规范遵守会计职业道德的具体要求可编辑162026/1/272.4证券市场会计信息披露规范（一）证券市场会计信息披露规范及主要内容证券市场是有价证券发行、转让和交易体系的总称证券市场信息披露规范的基本框架（二）证券市场会计信息披露规范的基本特点无论是公司的招股说明书，还是公司定期公开的报告、临时报告，会计信息是其中所披露的主要信息可编辑172026/1/272.5其他会计规范（一）《总会计师条例》1990年12月14日第七十四次常务会议通过并于12月31日颁布实施的，共5章23条，对总会计师的地位、职责、权限、任免与奖惩作了系统具体的规定有利于加强会计档案管理、统一会计档案管理制度，更好地为发展社会主义市场经济服务（二）《会计人员从业资格管理办法》财政部于2005年1月22日发布，并从2005年3月1日起施行的，共5章40条，是对会计人员从业资格进行管理的最新具体规范（三）《会计档案管理办法》财政部和国家档案局于1998年8月21日发布，并从1999年1月1日起施行可编辑182026/1/27第3节会计规范的实施3.1会计规范的实施环境3.2会计规范的宣传与普及3.3会计规范的修订与完善3.4会计规范的实施机制可编辑192026/1/273.1会计规范的实施环境（一）政治环境影响会计规范的实施效果在各种不同的政治体制下，政府对各种经济资源的配置与管理，有着不同的要求和侧重点，进而对会计规范的实施有不同的影响（二）法律环境影响会计规范的实施效果国家法律和行政法规也是影响会计规范实施的重要因素，况且会计法律规范也属于整个国家法律和行政法规的一部分可编辑202026/1/273.1会计规范的实施环境（三）经济环境影响会计规范的实施效果经济环境是影响会计发展的重要因素，其对于会计规范的实施也有重要影响：经济发展水平经济管理体制证券市场（四）社会文化环境影响会计规范的实施效果社会文化环境是指一个国家或地区业已形成的社会秩序和公众长期积淀的传统思维习惯、价值观念、行为方式以及人们对经济、会计的传统态度和看法等因素可编辑212026/1/273.1会计规范的实施环境（五）单位内部环境影响会计规范的实施效果企、事业单位的内部环境是会计规范实施的微观基础，主要从两个方面影响会计规范的实施：企、事业单位领导及职工对会计规范的态度，单位领导与职工对会计规范的理解与支持是会计规范在单位中顺利实施的前提企、事业单位的内部控制情况，企、事业单位健全的内部控制体系的存在，将有效促进会计规范的实施可编辑222026/1/273.2会计规范的宣传与普及（一）会计规范宣传与普及的意义有助于形成良好的守法意识及社会文化环境。是有助于提高会计人员素质（二）会计规范宣传与普及的形式可以通过学历教育和后续教育等，进行会计规范的宣传与普及可以通过知识竞赛和广播、电视及网络等传媒，进行会计规范的社会教育可以通过报纸、期刊和书籍等平面媒体，普及和深化会计规范知识（三）会计规范宣传与普及要注意的问题宣传与普及对象上的企业内部全员性宣传与普及教育范围的社会性宣传与普及教育形式的长期性可编辑232026/1/273.3会计规范的修订与完善（一）加强会计规范体系的建立健全及配套法规的完善工作应当建立健全会计规范体系，以使会计工作有法可依，有章可循（二）加大财会调研工作的力度以不断解决会计规范执行中的问题会计规范需要在实施中根据问题不断进行修订、更新，而财会调研工作是收集会计规范执行信息的一条重要渠道（三）注重汲取国外先进经验以及时调整及制定相应的会计规范从整体上说，我国步入市场经济机制的时间尚短，与之相应配套的法律法规机制尚未健全可编辑242026/1/273.4会计规范的实施机制（一）会计规范实施机制的含义实施机制，是指为落实执行、实现完成某项事物（或编制计划）的机理与制度（二）建立会计规范实施机制的原则成本效益原则一致性原则相对稳定性原则适当灵活性原则他律与自律相结合原则奖励与处罚相结合原则可编辑252026/1/273.4会计规范的实施机制（三）会计规范实施机制的构成科学的会计管理体制合理的会计监督体系完善的内部控制制度严格的会计惩罚机制公平的会计奖励机制可编辑262026/1/27第4节会计诚信与会计职业道德4.1会计诚信问题的提出4.2会计诚信的内涵与外延4.3会计诚信缺失的表现与后果4.4会计诚信的重塑与会计职业道德建设可编辑272026/1/274.1会计诚信问题的提出（一）会计目标对会计诚信的要求会计的基本目标是为企业的投资者、债权人及政府财税机关、宏观经济管理部门等利益相关者提供他们决策有用的会计信息（二）会计现实对会计诚信的呼唤决策有用的会计信息质量特征中的可靠性与及时性，往往又是难以得到有效的保障市场经济是“信用经济”，市场经济越发达，职业活动越呈社会化，职业诚信就逾显重要可编辑282026/1/274.2会计诚信的内涵与外延（一）会计诚信的内涵要求诚信是指诚实、守信“诚”对于会计人员来说至少有三方面的含义忠诚于会计事业；诚恳善待与自己会计工作有关和无关的人们；热诚勤勉地做好会计工作，精益求精，追求卓越“信”对于会计人员也有三点含义讲究信用，信守诺言，实话实说；树立会计信誉，坚决不做假帐，提高会计公信力；信任他人及其会计信息（二）会计诚信的外延会计诚信是会计的本质属性倡导会计诚信的社会经济价值可编辑292026/1/274.3会计诚信缺失的表现与后果（一）会计诚信缺失的现状我国企业会计造假的方法越来越多，手段也越来越高明现行手法主要是利用不等价交换的关联交易转移利润、利用会计政策及会计估计变更调节利润、利用资产减值准备的计提消化“资产泡沫”以掩盖潜亏等等（二）会计诚信缺失的原因利益驱动信息不对称会计规范不完善监管不力忽视会计职业道德建设（三）会计诚信缺失的后果市场经济秩序会受到危害。会计职业的声誉及发展会受到危害可编辑302026/1/274.4会计诚信的重塑与会计职业道德建设（一）加强会计人员的职业道德教育工作引导会计人员会计职业道德的深刻内涵在日常的学习工作中贯穿职业道德教育建立完备的会计职业道德教育内容体系（二）注重会计行为过程的自律与他律相结合自律，就是自主、独立，出自内在的原因，按自己的规则生活和行事他律，是指借助于外在的强制力使主体遵循规定和指令行事可编辑312026/1/274.4会计诚信的重塑与会计