存货会计分录操作规程详解

存货会计分录操作规程详解存货作为企业流动资产的核心组成部分，其会计分录的准确处理直接影响资产计价、成本核算与利润计量。本文从采购、入库、发出、清查及减值等环节，结合实际成本法与计划成本法的应用场景，详解存货会计分录的操作规程，为财务人员提供实操指引。一、存货初始计量：采购环节的分录处理（一）实际成本法下的采购业务企业以实际成本核算存货时，需根据“单货是否同到”区分三种场景：1.单货同到（发票与货物同时到达）采购原材料并验收入库，同时取得增值税专用发票时：借：原材料（实际采购成本，含买价、运费等合理损耗）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款等*示例*：企业购入甲材料，买价800元，增值税104元，运费50元（取得专票，进项税额4.5元），材料验收入库。分录为：借：原材料845.5应交税费——应交增值税（进项税额）108.5贷：银行存款9542.单到货未到（发票已到，货物在途）先通过“在途物资”核算实际成本，待货物验收入库后转入“原材料”：发票到、货在途时：借：在途物资（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款货物验收入库时：借：原材料贷：在途物资3.货到单未到（货物已到，发票未到）月末需暂估入账，下月初红字冲回，待发票到达后按正常流程处理：月末暂估（按合同价或暂估价）：借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款下月初红字冲回（分录与暂估时相反，金额相同）：借：原材料（红字）贷：应付账款——暂估应付账款（红字）发票到达后，按“单货同到”处理。（二）计划成本法下的采购业务计划成本法通过“材料采购”（实际成本）、“原材料”（计划成本）、“材料成本差异”（实际与计划的差额）三个科目核算：1.采购时（实际成本入账）借：材料采购（实际成本，含可抵扣进项税额外的全部支出）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款2.验收入库时（计划成本入账，同时结转差异）借：原材料（计划成本）贷：材料采购（实际成本）若实际成本＞计划成本（超支差异），补记：借：材料成本差异贷：材料采购若实际成本＜计划成本（节约差异），则：借：材料采购贷：材料成本差异*示例*：企业购入乙材料，实际成本900元，计划成本1000元，增值税117元。分录为：采购时：借：材料采购900应交税费——应交增值税（进项税额）117贷：银行存款1017入库时：借：原材料1000贷：材料采购900借：材料采购100贷：材料成本差异100二、存货验收入库：自制与委托加工的分录处理（一）自制存货完工入库生产部门完工的半成品或产成品，按生产成本结转：借：原材料/库存商品（实际生产成本）贷：生产成本——基本生产成本*示例*：车间完工A产品，生产成本700元，验收入库：借：库存商品——A产品700贷：生产成本——基本生产成本700（二）委托加工存货收回委托外单位加工的存货，需通过“委托加工物资”核算实际成本：1.发出委托加工物资借：委托加工物资（实际成本）贷：原材料/库存商品2.支付加工费、税费借：委托加工物资（加工费+往返运费等）应交税费——应交增值税（进项税额）（加工费的进项）——应交消费税（若收回后用于连续生产，可抵扣）贷：银行存款3.收回加工物资入库借：原材料/库存商品（委托加工物资的累计实际成本）贷：委托加工物资*示例*：企业委托加工B材料，发出原材料成本600元，支付加工费200元（进项26元），收回后入库：发出时：借：委托加工物资600贷：原材料600支付加工费时：借：委托加工物资200应交税费——应交增值税（进项税额）26贷：银行存款226收回入库时：借：原材料800贷：委托加工物资800三、存货发出：生产领用与销售结转的分录处理（一）生产领用存货生产部门领用原材料，按实际成本或计划成本（需分摊差异）结转：实际成本法：借：生产成本/制造费用/管理费用等（领用部门）贷：原材料（实际成本）计划成本法：借：生产成本等贷：原材料（计划成本）同时，分摊材料成本差异（超支用蓝字，节约用红字）：借：生产成本等贷：材料成本差异（超支）*或*借：材料成本差异（节约）贷：生产成本等（二）销售发出存货存货对外销售时，需确认收入并结转成本：1.确认销售收入借：银行存款/应收账款等贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2.结转销售成本销售库存商品（主营业务成本）：借：主营业务成本贷：库存商品（实际成本或计划成本分摊后）销售原材料（其他业务成本）：借：其他业务成本贷：原材料（三）发出计价方法的影响存货发出成本的计算方法（先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法）会影响分录金额，但分录结构一致。以月末一次加权平均法为例，公式为：*加权平均单位成本=（月初结存成本+本月购入总成本）÷（月初结存数量+本月购入总数量）**本月发出成本=本月发出数量×加权平均单位成本**示例*：月初甲材料结存100件，成本500元；本月购入200件，成本1200元。加权平均单位成本=（500+1200）÷（100+200）≈5.67元/件。本月发出150件，成本=150×5.67≈850.5元。分录为：借：生产成本850.5贷：原材料850.5四、存货清查：盘盈与盘亏的分录处理（一）存货盘盈盘盈通常因收发计量差错导致，按重置成本入账：1.发现盘盈时借：原材料/库存商品（重置成本）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2.批准后结转（冲减管理费用）借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：管理费用*示例*：盘盈乙材料，重置成本300元：发现时：借：原材料——乙材料300贷：待处理财产损溢300批准后：借：待处理财产损溢300贷：管理费用300（二）存货盘亏盘亏需区分原因（管理不善、自然灾害、责任人赔偿等）：1.发现盘亏时借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：原材料/库存商品（若管理不善导致，需转出进项税额）应交税费——应交增值税（进项税额转出）2.批准后结转责任人赔偿部分：借：其他应收款——××贷：待处理财产损溢管理不善净损失：借：管理费用贷：待处理财产损溢自然灾害净损失：借：营业外支出贷：待处理财产损溢*示例*：盘亏丙材料，成本400元，进项税额52元（管理不善导致）：发现时：借：待处理财产损溢452贷：原材料400应交税费——应交增值税（进项税额转出）52批准后，责任人赔偿100元，其余由企业承担：借：其他应收款100管理费用352贷：待处理财产损溢452五、存货减值：跌价准备的计提与结转（一）计提存货跌价准备当存货可变现净值低于成本时，计提跌价准备：借：资产减值损失贷：存货跌价准备*示例*：丁商品成本800元，可变现净值700元，计提跌价准备100元：借：资产减值损失100贷：存货跌价准备100（二）转回存货跌价准备若后续可变现净值回升（原计提因素消失），在原计提范围内转回：借：存货跌价准备贷：资产减值损失*示例*：丁商品可变现净值回升至750元，转回跌价准备50元：借：存货跌价准备50贷：资产减值损失50（三）结转存货时同步结转跌价准备销售或处置存货时，需将对应的跌价准备结转至成本：借：存货跌价准备贷：主营业务成本/其他业务成本*示例*：销售