高级会计实务案例分析练习题

高级会计实务案例分析练习题高级会计实务作为会计专业技术资格（高级）考试的核心科目，其案例分析题不仅考查对会计准则的理解，更注重实务应用能力。本文精选企业并购与商誉减值、合并财务报表内部交易、套期保值会计处理等高频考点案例，结合准则解析与解题思路，助力读者提升案例分析能力，掌握复杂财务问题的解决方法。案例一：企业并购与商誉减值处理背景资料甲上市公司（以下简称“甲公司”）202X年以4亿元现金收购乙公司80%股权，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3.5亿元。202X+1年，受行业竞争加剧影响，乙公司业绩下滑，甲公司对乙公司进行商誉减值测试：乙公司可辨认净资产账面价值（不含商誉）为3亿元；经评估，乙公司（含商誉的资产组）可收回金额为3.8亿元。问题1.计算商誉减值损失的金额，说明计算步骤。2.编制甲公司202X+1年商誉减值的会计分录。3.分析商誉减值对甲公司合并财务报表的影响。分析思路根据《企业会计准则第8号——资产减值》，企业合并形成的商誉需至少每年进行减值测试，且需结合与其相关的资产组（或资产组组合）进行。核心步骤为：1.确定资产组账面价值：资产组（乙公司）的账面价值=可辨认净资产账面价值+合并商誉（母公司享有的商誉）。2.比较可收回金额与账面价值：若可收回金额低于账面价值，差额为减值损失，优先冲减商誉账面价值。参考答案1.商誉减值损失计算：合并商誉=合并成本-（购买日可辨认净资产公允价值×持股比例）=4亿-（3.5亿×80%）=1.2亿元。资产组账面价值=乙公司可辨认净资产账面价值（3亿）+合并商誉（1.2亿）=4.2亿元。减值损失=资产组账面价值（4.2亿）-可收回金额（3.8亿）=0.4亿元。（因商誉账面价值1.2亿≥减值损失0.4亿，故减值损失全部冲减商誉。）2.会计分录：借：资产减值损失4,000,000贷：商誉——商誉减值准备4,000,0003.对合并报表的影响：资产负债表：商誉账面价值减少0.4亿元，资产总额同步减少0.4亿元。利润表：资产减值损失增加0.4亿元，净利润减少0.4亿元（假设不考虑所得税影响）。案例二：合并财务报表内部交易抵消背景资料甲公司为母公司，持有乙公司80%股权。202X年，甲公司向乙公司销售一批存货，成本600万元，售价800万元。乙公司当年购入后未对外销售，形成期末存货；202X+1年，乙公司将上述存货的60%对外销售（售价500万元），剩余40%仍未销售。问题1.编制202X年合并报表中与该内部交易相关的抵消分录。2.编制202X+1年合并报表中与该内部交易相关的抵消分录（含期初未分配利润调整）。3.分析内部交易抵消对合并报表“存货”“营业收入”“营业成本”的影响（202X年、202X+1年）。分析思路内部存货交易的核心是抵消未实现损益（售价与成本的差额），确保合并报表反映集团整体的真实财务状况。跨年交易需关注期初未分配利润的调整（上期未实现损益对本期的影响）。参考答案1.202X年抵消分录：借：营业收入8,000,000贷：营业成本6,000,000存货2,000,000（解释：抵消母公司的收入/成本，同时抵消子公司存货中包含的未实现利润200万元（800万-600万）。）2.202X+1年抵消分录：调整期初未分配利润（抵消上期未实现利润的影响）：借：未分配利润——年初2,000,000贷：营业成本2,000,000抵消剩余存货的未实现利润（40%存货仍未销售，未实现利润=200万×40%=80万）：借：营业成本800,000贷：存货800,0003.对合并报表项目的影响：202X年：存货：减少200万元（抵消未实现利润）；营业收入：减少800万元（抵消母公司收入）；营业成本：减少600万元（抵消母公司成本）。202X+1年：存货：减少80万元（抵消剩余未实现利润）；营业收入：无影响（本期无内部销售）；营业成本：减少120万元（200万（期初调整）-80万（剩余抵消）=120万）。案例三：套期保值的会计处理背景资料甲公司为进口企业，202X年6月1日签订合同，约定9月1日以1000万欧元支付设备款。为规避汇率风险，同日与银行签订远期外汇合约：约定9月1日以1欧元=7.8元人民币购入1000万欧元。相关汇率如下：6月1日：即期汇率1欧元=7.75元人民币；6月30日：即期汇率1欧元=7.82元人民币，远期合约公允价值20万元；9月1日：即期汇率1欧元=7.85元人民币，远期合约公允价值50万元。问题1.判断套期类型（公允价值套期/现金流量套期），说明理由。2.编制202X年6月1日、6月30日、9月1日的套期会计分录（假设套期有效）。3.分析套期对甲公司202X年上半年及全年利润表的影响。分析思路公允价值套期：套期的是已确认资产/负债或确定承诺的公允价值变动风险（本题为“确定承诺”的汇率风险）。会计处理：套期工具与被套期项目的公允价值变动均计入当期损益，两者抵消以反映套期效果。参考答案1.套期类型判断：属于公允价值套期。理由：甲公司的“确定承诺”（9月1日支付欧元货款）面临汇率波动导致的公允价值变动风险，远期合约套期的是该确定承诺的公允价值变动，符合公允价值套期定义。2.会计分录：6月1日：远期合约签订时公允价值为0，无账务处理（备查登记）。6月30日：借：套期工具——远期外汇合约200,000贷：套期损益200,000（套期工具公允价值增加20万元，计入当期损益）借：套期损益700,000贷：被套期项目——确定承诺700,000（确定承诺公允价值变动损失70万元（(7.82-7.75)×1000万），计入当期损益）9月1日：①套期工具公允价值变动（本期增加30万元，50万-20万）：借：套期工具——远期外汇合约300,000贷：套期损益300,000②确定承诺公允价值变动（本期增加30万元，(7.85-7.82)×1000万）：借：套期损益300,000贷：被套期项目——确定承诺300,000③结算远期合约、支付设备款并结转被套期项目：（结算远期合约）借：银行存款——欧元10,000,000欧元贷：套期工具——远期外汇合约500,000银行存款——人民币78,000,000（支付设备款）借：固定资产78,500,000贷：银行存款——欧元10,000,000欧元（结转被套期项目公允价值变动至资产成本）借：被套期项目——确定承诺1,000,000贷：固定资产1,000,0003.对利润表的影响：202X年上半年（6月30日）：套期损益=20万（收益）-70万（损失）=-50万元，利润减少50万元。202X年全年：上半年影响-50万元，下半年套期损益=30万（收益）-30万（损失）=0，全年利润减少50万元（最终固定资产成本调整不影响当期利润）。案例四：全面预算管理与弹性预算调整（拓展案例）背景资料甲制造企业采用滚动预算管理，202X年季度预算中，生产A产品的单位变动成本预算为80元，固定成本预算为200万元，预计销量10万件。季度执行中，市场需求波动导致销量降至8万件，同时原材料价格上涨使单位变动成本升至85元。问题1.分析甲公司是否应调整预算，说明预算调整的程序要点。2.编制调整后的弹性预算（按实际销量8万件），计算预算差异。3.设计预算考核的关键指标（财务+非财务）。分析思路全面预算管理需结合弹性预算应对业务量波动，预算调整应遵循“必要性、合规性、可控性”原则，考核指标需兼顾财务业绩与运营效率。参考答案1.预算调整分析：应调整预算。理由：销量、单位变动成本均偏离预算，属于外部市场变化+内部成本波动导致的重大偏差，需通过弹性预算调整匹配实际业务量。预算调整程序要点：申请：责任部门（生产/采购部）提交调整申请，说明偏差原因与调整方案；审议：预算管理委员会审议，评估调整的合理性与对整体预算的影响；审批：董事会审批后执行调整。2.弹性预算编制与差异分析：调整后预算（弹性预算）：变动成本=8万件×85元=680万元；固定成本=200万元（固定成本不随业务量变动）；总成本预算=680万+200万=880万元。原预算（按10万件）：总成本预算=（10万×80元）+200万=1000万元。预算差异（实际业务量下的成本差异）：成本节约额=1000万-880万=120万元（因销量下降，固定成本分摊效应）；成本超支额=（85-80）×8万=40万元（单位变动成本上涨）；综合差异=120万-40万=80万元（成本节约）。3.预算考核指标设计：财务指标：成本费用率（实际成本/实际收入）、边际贡献（收入-变动成本）；非财