浅析我国企业内部控制存在的问题及其对策

PAGE标题:浅析我国企业内部控制存在的问题及其对策中文摘要随着我国市场经济的不断深入发展，我国企业的发展面临巨大的挑战。在这样的经济环境背景下，中小企业逐渐占据市场经济的主导地位，为我国国民经济的发展作出了很大的贡献。但是中小企业的发展也面临着危机与挑战，由于全球经济危机和行业间的竞争，中小企业的发展状况更是每况愈下。本文通过对大有能源公司的调研，分析其企业内部控制的优缺点，指出问题所在，企业应重视内部控制管理者的选择，提高管理者加强企业内部控制的意识，增强内部审计机构的监督力度。内部控制不仅为企业的高质量会计信息提供了保障，而且可以规范企业的资金操作，帮助企业管理者更好地制定计划，完善企业内部的管理制度，发现和解决问题，有效地规避风险，为企业的健康发展提供有力的支撑，增强企业的竞争力。因此，内部控制对如今发展中的企业具有十分重要的意义。关键词：中小企业内部控制内部审计大有能源目录TOC\o"1-3"\h\u26717一、引言 120828（一）研究背景 13261（二）研究意义 123856（三）研究方法和目的 229442二、我国企业内部控制的发展状况 212090（一）我国企业内部控制概况介绍 22039（二）大有能源公司近几年内部审计情况 7580三、大有能源内部控制缺陷的分析 716316（一）内部环境方面 75225（二）信息交流与沟通方面 830871（三）内部监督方面 818716四、内部控制问题的对策与建议 813645（一）建立良好的内部控制环境 86318（二）完善公司治理结构 929471（三）加强内部控制监督 98385（四）关于会计师事务所的相关建议 916615结论 101413参考文献 11PAGEPAGE1引言研究背景我国中小企业发展速度十分迅速，据相关数据表明（我国中小企业发展调查报告）：我国中小企业占全国实有企业总数99%以上，为城镇就业提供了80%的岗位达到了75%以上的企业技术创新，达到了75%以上的企业技术创新，创造出来的服务的价值和最终产品约占GDP的60%。，纳税额占国家税收总额的50%左右。从上述数据不难看出，我国的中小企业在各项指标中的占比较大，为国民经济的发展作出了卓越的贡献。由于系统和传统等各种原因，我国中小企业存在着很多的不足之处，比如企业管理者的管理能力不足，还有待提升、企业治理模式比较片面、内部管理系统不完善，这些原因都会对企业建立健全的内部控制系统产生影响。主要问题表现为企业内控制度执行及监督不力、控制活动不到位、内部控制与企业经营战略不适应等。下面将对影响因素展开具体讨论：第一，控制活动不到位。完善的企业内部控制制度应该具有可操作性，全面系统地开展内部控制，且操作过程应合法规范，符合企业的实际情况，而实际情况中很多中小企业在内部控制具体实施过程中做的还不够。第二，企业内控制度执行及监督不力。内部控制的自我检测、内部审计和外部审计三大监督体系构成了我国内部控制系统，而企业在实际操作中可能会出现自我检测欠缺、不完善的组织结构、内部审计人员缺乏经验、内部审计部门形同虚设、外部监督不力等问题。第三，内部控制和经营战略没有达到一个平衡点。经营战略决定企业是否能够有效地实现其目标，内部控制则为之提供了制度保证，不适应的内控制度很明显不利于经营战略的实施。概括来说主要是内部控制没有适应我国的国情且在公司规模和产权性质方面也没有做好引导作用，并且内控自身也存在问题（吴春平，2012）。本文将展开对我国企业内部控制的详细研究，在对内部控制现状分析的前提下，通过数据调查和数理分析，以大有能源公司为例展开更详细的分析研究，指出我国大多数企业仍存在的不足之处和需要加强的地方提出改善措施，帮助企业完善自身的内部控制系统，为国家经济发展做出更加卓越的贡献。研究意义在我国国民经济中，中小企业俨然成为了重要的组成部分，不可或缺。企业的内部控制有利于企业向外界提供完整和准确的财务信息，为树立一个良好的企业形象打下良好的基础。但是由于外部环境和自身原因，我国中小企业内部控制仍存在许多问题，需要引起注意并采取措施解决。在经济全球化的情况下，经济发展局势风云变幻，纵观我国企业的发展情况，虽然外在的宏观经济环境产生了很大的影响，但是最重要的原因还是企业自身内部控制体系薄弱。所以要想改善内部控制的现状，企业就必须要从自身找出原因，对症下药，从而提高企业的内控监管力度。目前，中国中小企业的发展特点主要体现在：投资实体和所有权结构的多样化、两极分化严重、劳动强度高、发展不平衡，地区差别较大。很多小企业可能还未意识到内部控制的重要性，没有形成有效的职责分工和内部制衡，造成了内部控制的基础薄弱。本文的研究目标是分析我国中小企业的内部控制存在的问题，对我国中小企业内部控制的发展特点和构建内控的重要性展开讨论，以大有能源公司为例，从该公司历年数据入手分析其生产经营和企业管理的过程，合理运用科学的研究方法和思维，指出该公司内部控制的不足之处并结合有效的分析结果和内部控制规范提出改善企业内控的正确方法和意见。中小企业作为我国国民经济的重要组成部分，加强和改善其内部控制系统与大企业一样重要，我们已经认识到提高企业生命力的关键点在于企业内部的控制管理，针对企业的内部控制制度不完善、不存在内控制度、内部控制意识薄弱等相关问题作出回应。既然内部控制制度是现代企业管理的一个重要措施，我们就更应该重视内部控制，完善的内部控制制度可以保障企业更加健康地发展，为企业发展增添生机与活力。因此，针对企业内部控制展开研究与谈论十分有必要，开头已经简单介绍了目前企业内部控制可能存在的问题，在此基础上展开更加详细的研究，且通过发现的问题给出相应的解决措施，密切关注中小企业的内部控制问题对国民经济的发展也有一定的推动作用。研究方法和目的本文采纳的研究方法主要有调查法、文献研究法、个案研究法，针对大有能源公司存在的内部控制原因问题进行分析，通过查阅、收集资料、整理数据、综合分析等，分析大有能源公司内控问题的成因并提出相应的解决方法。调查法调查方法是一种有目的，有计划，有系统地收集研究对象的历史和现状信息的方法。调查法是科学研究中常用的基本研究方法，通过历史方法，观察方法和科学方法的综合运用，如问卷调查、对话、测试和案例研究等方法，对教育现象的有计划、全面和系统的理解，分析、综合、比较和总结调查中收集的数据，最后以常规知识的形式呈现给调查人员。文献研究法文献研究方法基于某些研究目的，调查者经过文献考察研究获取所需信息，使调查者能够全面而精确地了解研究对象的方法。掌握近几年关于本命题的文献，为本文提供理论依据。个案分析法案例分析法是识别研究对象中的某个对象并对其进行调查，本文以大有能源公司为例，浅析公司内部控制存在的问题，提出相应的解决措施。本论文主要研究的是现阶段我国企业内部控制存在的问题以及通过对问题的分析得出相应的应对措施。首先经过对内部控制的概念剖析，明确企业发展过程中必须要进行内部控制，内部控制可以协助企业管理者进行更好地制定计划、规避风险，保证企业生产经营活动安全稳健地发展。结合国内外企业的发展历程，从公司管理、信息披露和内部监管等角度展开分析，指出大有能源公司存在的内部控制问题，给出相应的对策，在此基础上总结我国大部分企业应如何应对内部控制过程中出现的问题。我国企业内部控制的发展状况我国企业内部控制概况介绍中国的中小企业是支持经济增长，吸纳就业人口，保持经济稳定增长和社会稳定的重要力量，随着经济的不断发展，中小企业的作用越来越突出。根据国家经贸委发布的报告显示，我国中小企业拥有48.5%资产，创造了57.1%的销售额，帮助69.7%的员工就业，并为我国创造了43.2%的税收收入。尽管中小企业的地位不断提升，但其内部控制管理并不理想，企业内部会计信息严重扭曲，管理混乱，在一定程度上导致了企业在市场竞争中抗压能力低下，面对较大的压力。在单位内部建立适应本单位发展的内部控制系统显得尤为重要。1.内部控制相关理论内部控制的定义有很多，就自己的理解而言内部控制是为确保实现公司目标而实施的程序和政策。COSO委员会对内部控制提出了如下定义：“公司的董事会、管理层及其他相关人员为实现运营的效益和效率、遵守法律法规财务报告的可靠性和财务报告的可靠性等目标提供合理保障而实施的程序。”《企业内部控制基本规范》指出，内部控制由公司董事会，监事会，管理层和公司所有员工实施，为了实现控制目标，资产安全、确保合法合理的企业管理、财务报告和相关信息真实、完整、提高运营效率，促进企业发展战略。20世纪90年代以来，我国关于内部控制的理论与研究达到了前所未有的顶峰，代表性的理论主要有以下几点：⑴企业内部控制框架与公司治理机制结合。根据阎达五、杨有红的观点，公司治理机制的变化导致内部控制扩展的扩大。他们认为建立公司的内部控制框架应该做到与公司治理相结合，两方面都要兼顾到。指出首先在组织结构设置和人员配备方面做到董事长和总经理分设，以避免人员重叠；特别强调董事会及其在企业管理中的核心地位，明确管理层在公司治理结构方面的责任。⑵企业内部控制方法。根据朱荣恩的观点，从内部控制理论框架角度出发，企业的内部控制可以分成三个部分：业务程序，包括业务循环、处理程序、控制要点等，并从组织计划控制、文件记录控制、授权和审批控制、全面预算控制、物理安全控制、风险防范控制、员工质量控制、内部报告控制、内部审计控制和计算机控制等方法方面提出了内部控制的方法。组织机构，包括公司治理机构、管理部门设置和职务划分；人员管理，包括招聘，评估，奖励和惩罚；⑶内部控制标准和内部控制评估规范。潘秀丽认为，有必要尽快制定内部控制标准和评估规范，以改进内部控制信息的披露，有效评估内部控制，以改善内部控制的状态。内部控制在实施过程中必须遵守准则，明确各方的责任分工，从而改善内部控制薄弱的现状。内部控制相关规范将成为改善公司治理的重要举措，这对于内部控制的定位十分重要。⑷企业内部控制环境优。谷祺、樊子君通过对中国经济现实的分析，认为我国企业的内部控制远未达到维护资产完整性和经济活动有效性的预期目标，内部控制力仍然很薄弱。他们认为造成上述现象的主要原因是企业管理者和内部控制环境。强调增强中国企业内部控制的关键在于董事会这一重要组成部分，最紧迫的任务是增强董事会在公司治理结构中的主导位置。从上述内部控制相关理论中能够看出，中国的理论界非常关注内部控制的治理。它们不但吸收了COSO报告的先进经验，而且还实事求是地建立在我国国情的基础之上。强调了公司治理、标准与规范和内部环境的重要性，内部控制不是一个独立的工作，应该与其他的方面相结合才能发挥出其更重要的作用，能够站在企业的角度而不是审计的角度。内部控制框架与公司治理机制、内部监管体系与制度环境之间的关系，这两种关系在一定程度上有着联系，说明了想要内部控制环境改善，公司治理必不可少。2.内部控制发展历程(1)内部控制理论的形成萌芽阶段。从20世纪80年代以前的早期内部遏制演变到现代的内部控制经历了一个漫长的过程。内部控制源远流长，在我国古代便有印证，根据郭道扬（2004）的观点，比如西周时期出现的“职内”、“职岁”、“职币”，他们之间形成有效的经济约束，这在当时实行“即用即付”财政原则中发挥了重要作用。中国古代后分配和相互制约的成功实践对后世财务会计组织的设置产生了重大影响。早期的内部牵制主要是在政府财务规划组织的设计中产生的，这是国家财务规划组织建设的保证，然而，对于企业而言，内部内化是一个重要的系统，并在十五世纪后被广泛使用。十五世纪，资本主义经济关系在意大利北部一些共和国发展起来，越来越重视收入和支出的核算，复式簿记的出现促进了管理和内部牵制的发展，其中帐户之间的相互检查是主要内容和功能的分离，已开始广泛实施。随之，内部控制的发展已经开始从政府主导转向以民间社会为主导。此阶段的内部控制仅限于一般经济约束。从理论的角度来看，这只是通过组织系统实现的经济约束的探索阶段，尚未成为内部控制理论；从功能角度来看，它的制衡已经表达，但指导功能尚未显示，因此这一阶段是内部控制理论的萌芽阶段。内部控制理论的诞生。内部控制系统始于20世纪40年代和70年代，并在内部控制的基础上发展并逐步发展。在此期间，泰勒科学管理理论在实践中的广泛应用极大地促进了内部控制系统的全面发展，与此同时，20世纪30年代经济危机的潮流席卷而来，对西方国家的经济造成了巨大的冲击，为了改善危机后的资本市场，西方国家采取法律要求，加强对财务会计资料和经济活动的监督。因此，这一场经济危机的发生对推动内部控制理论的发展起到了重要作用。“内部控制”的说法首次出现在世人面前，是在美国注册会计师协会和美国联邦储备委员会于1929年发布的《会计报表核查》中，它的定义于1936年首次根据《注册会计师对财务报表的审查》进行了修订，内部控制定义为：以保护公司的现金和其他资产，公司用于检查账簿和记录正确性的各种方法和手段。1949年美国注册会计师协会所属的审计程序委员会发布了《内部控制：协调系统诸要素及其对管理部门和注册会计师的重要性》专题报告，报告认为内部控制是企业为保护资产，保证会计数据的准确性和可靠性、提高运营效率、促进管理制定的各项政策的实施而制定的组织计划和补充方法和措施。之后内部控制的定义得到了进一步的补充和完善，在这一时期，内部控制被划分为会计控制和管理控制，内部控制不再局限于个体单一行为，而是成为企业部门综合、长期的行为标准。(2)现代内部控制理论体系的发展20世纪90年代全球经济的快速发展也带来了许多问题，特别是信息技术的快速发展和经济全球化，使企业面临更大的风险，这些问题的出现要求企业继续增强内部控制。COSO报告的出现标志着内部控制发展进入了一个新的阶段。COSO报告的形成与发展如下图所示：19921992COSO委员会提出了《内部控制整体框架》报告2015作出改善，成为著名的COSO报告图2-1COSO报告发展图COSO报告将内部控制定义为：“内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工共同设计和实施的，为运营的效率和效果、财务报告的可靠性、现有法律法规的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。”该报告提出了三项具体目标和五个构成要素。其中内部控制五要素的基本框架包括：内部环境、控制活动、风险评估、监督、信息交流与沟通。COSO内部控制体系图示如下：控制活动控制活动监督风险评估信息交流与沟通监督风险评估信息交流与沟通内部环境内部环境图2-2内部控制五要素关系图大有能源公司内部控制的调查分析对于我国企业现存的问题在上文中已作出大概的分析，本文将以上市公司大有能源公司为主要调查对象，通过调查法、文献研究法、个案研究法对其内部控制进行调查分析发现问题并提出意见，同时也希望我国的企业管理者能够提高内部控制的意识，加强内部环境建设，强调内部监督在实施内部控制过程中的作用。1、大有能源公司背景简介大有能源股份有限公司的前身为江苏欣网视讯科技有限公司，2000年11月，江苏欣网视讯科技有限公司整体变更为南京欣网视讯科技股份有限公司。公司于2011年1月26日迁至河南省工商行政管理局，正式更名为河南大有能源有限公司。2011年2月24日，股票简称由“欣网视讯”变为“大有能源”，上海证券交易所股票代码为600403。大有能源公司的经营范围主要有：原煤开采（仅限拥有有效许可证的分支机构）；煤炭批发经营；对煤炭行业的投资；煤炭的洗选加工（限分支机构经营）；对外贸易；自有铁路专用线煤炭运输；国内贸易等。图2-3公司历史演变图示大有能源公司财务状况大有能源股份有限公司近五年的财务报表数据如下表2-3和图2-4所示，从图中可以看出，公司在2016年经济效益最低，之后逐步上升达到最高效益，资产总额由2013年的1543494万元增长到2017年的1644094万元，主营业务收入由2013年的1116584万元降低至2017年的683434万元，净利润由2013年的120575万元降低至2017年的41945万元。其中年主营业务收入和净利润均呈下降的趋势，只在2017年有所改善。在2017年末，公司的资产总额为1644094万元，其中流动资产为687564万元；负债总额为944152万元，其中流动负债为859546万元，资产负债率为57.43%。公司净现金流量变化如图2-5所示，五年内经营活动产生的现金净流量从2013年开始持续降低，在2015年达到了负数，2015年后持续增长；投资活动产生的现金净流量虽然一直有上升趋势，但是始终为负值；筹资活动产生的现金净流量也呈持续降低趋势，在2015年有了起色。表2-3公司近5年财务报表数据单位：万元年度资产总额年主营业务收入净利润2017年1644094683434419452016年1456781518105-2066612015年1557404462430-1450922014年161832874808497102013年15434941116584120575 图2-4公司近五年财务报表数据 单位：万元 图2-5现金净流量净额变化图 单位：万元大有能源公司近几年内部审计情况在2015、2016、2017年这三年，中勤万信会计师事务所、希格玛会计师事务所就大有能源公司财务报告内部控制的有效性进行了审计，并作出了相应的《内部控制审计报告》，对这三年内部控制审计提出了否定意见，同时大有能源公司在内部控制评价报告中与会计师事务所所披露的问题基本一致。使大有能源公司连续三年出现内部控制问题的原因主要有以下几个方面：2015年公司涉嫌违反证券法律法规，中中国证券监督管理委员会立案调查；其全资子公司天峻义海2013年度销售模式发生重大变化，由直接销售变更为通过第三方（青海省矿业集团天峻煤业开发有限公司和青海木里能源有限公司）销售，公司未能及时确认关联方交易。除此之外，天峻义海将聚乎更采矿权转让给木里煤业，而大有能源未能及时进行决策程序和披露。2016年天峻义海将其所有的聚乎更采矿权以零价款转让给木里煤业集团，截止到2016年12月31日，该转让事项尚未取得相关主管部门的批准。天峻义海销售模式变更至审计报告签发日，未履行相应决策程序。此外，中勤万信会计师事务所2016年对大有能源2015年的财务报告和希格玛会计师事务所2017年对2015年的财务报告均出具了带强调事项的无保留意见的审计报告，指出中国证券监督管理委员会发现大友能源公司在2015年非公开发行股票期间涉嫌欺诈性发行以及未按规定披露“2016年1月1日期，天峻义海已不能对外销售煤炭”事项。中国证券监督管理委员会计划对公司及相关人员实施相应的行政处罚，截至报告日，中国证监会尚未发出正式的处罚通知。如果中国证券监督管理委员会因调查最终发现该公司违法，该公司的股票将面临退市的风险。大有能源内部控制缺陷的分析内部环境方面内部环境是一个公司进行内部控制的基础，公司的内部环境影响了公司的治理结构、员工素质、企业文化等，进而影响到公司的执行力和经营目标的实现。内部环境包括公司的治理结构、管理理念和管理方式、内部审计策、员工素质、企业文化等。大有能源公司的内部控制缺陷和内部环境有着很大的联系。公司治理结构不合理公司的治理结构是指资源配置的有效性，所有者进行的监督、激励、控制和协调公司运营和业绩变化的制度安排，它反映了决定公司方向和绩效的各种参数之间的关系。从表面上看，大有能源的组织结构基本符合规范，但实质上仍然存在着问题。大有能源的控股股东在持股数量上，义煤集团远高于其他股东，其自身股权不合理造成了一股独大的现象，国家股东和法人股东占绝对优势，主要为河南省国资委、义煤集团和河南能源。这会导致股东间的制衡机制失调，其他的中小投资者利益很可能得不到保障。法制理念不强从上述案例中可以看出，大有能源公司曾有过涉嫌违反证券法律法规，而且在2012年非公开发行股票期间涉嫌欺诈发行以及对相关事项未能进行及时地披露，从相关资料了解到大有能源多次遭到中国证监会的处罚，且后来也没有很好的改善这些问题。企业管理者法律意识的缺失必然会导致企业管理出现问题，内部控制也不能得到正确地执行。信息交流与沟通方面信息的交流与沟通在内部控制五要素中处于核心地位，与其他的要素息息相关，互相牵制。信息披露是公司与投资者和公众之间的桥梁，正确的信息交流和沟通可以帮助企业及时有效地收集和传递信息，同时，它也可以在企业与外部企业之间的信息交流中发挥重要作用。大有能源公司在信息交流与共同方面的不足体现在信息披露方面，天峻义海将聚乎更的采矿权转让给木里煤业，未能及时进行决策和信息披露，以及未按规定披露“2013年1月1日起，天峻义海已不能对外销售煤炭”事项，中国证监会可能认定该事项存在重大信息披露行为。内部监督方面内部监督是内部控制的基本保证制度，有利于企业的经营活动更加规范、有效。公司董事会下的审计委员会是公司的审查机构，主要负责审核和评估本单位的财务报告，沟通、监督和核查本单位的内部审计和外部审计。即使有了内部审计，大有能源公司的内部控制依然存在问题，就近几年的公司内部审计情况来看，其对子公司的监督不力，导致内部监督效率低下。比如，其全资子公司天峻义海在2013年度销售模式发生重大变更，由直接销售变为通过第三方销售，而大有能源公司则未能及时确认关联方交易，并且天峻义海将聚乎更采矿权转让给木里煤业，大有能源也未能进行及时的决策和信息披露。除此之外，大有能源对公司高管的监督力度也不够，这与欺诈发行股票事件有着密不可分的联系。内部控制问题的对策与建议建立良好的内部控制环境加强企业的内部控制，首先应该从一个良好的内部控制环境出发。一个良好的内部控制环境应该由管理层和全体员工共同维护，企业的管理层要意识到内部控制制度的重要性和必要性，并自觉接受监督；企业应该培养员工对内部控制的审计的正确认识，提高风险防范意识；而员工也要积极学习企业的规章制度，遵守法律法规，各司其职，为一个良好的内部控制环境做出自己的贡献。大有能源公司的主要员工为生产型工人，为了提高企业的活力，公司可以引进技术型的员工，组织学习和培训活动以提高整体员工的文化素质。公司应该注重管理人员的法律、证券相关的知识普及，以减少管理人员法律意识淡薄的现象，避免“不知法”而违反法律法规的情况。完善公司治理结构公司的内部控制与治理结构密切相关，治理结构可以使得内部控制得以有效运行，保证内部控制功能。企业应该明确股东会、董事会、经理层等管理者的权利和责任，改善企业所有利益相关者之间的相互制约机制，以实现资源的有效配置。加强内部控制监督加强内部审计对内部控制而言具有极其重要的影响，内部审计既是内部控制的重要组成部分，也是监督内部控制其他方面的主要力量。为保障内部审计能够有效实施，应该做到以下几点：首先，管理者要给予内部审计机构足够的权限，保证其在关键时候的审查力；其次要提高审计人员的素质，要更新内部控制，审计和会计知识培训，以适应不断变化的社会需要；然后，还应该提高内部审计机构的独立性。企业要单独设置内部审计机构，且审计机构应当对董事会负责且接受监事会的指导，这么做有利于各方的制衡。内部审计机构可以定期评价内部控制的有效性，制定内部控制缺陷认定标准，及时发现内部控制的缺陷，提出改善意见，促进企业内部控制制度的正确实施。关于会计师事务所的相关建议加强会计师事务所的建设，提高内部控制审计的水平。会计师事务所在承接审计业务时，坚持公正严谨的态度，对企业