我国上市公司会计政策选择：问题剖析与优化路径

我国上市公司会计政策选择：问题剖析与优化路径一、引言1.1研究背景与意义在我国经济体系中，上市公司占据着举足轻重的地位，作为资本市场的重要参与者，其一举一动都对经济发展产生着深远影响。而会计政策选择，作为上市公司财务管理的关键环节，犹如隐藏在财务报表背后的指挥棒，对企业的财务状况和经营成果有着至关重要的作用。随着市场经济的深入发展，企业业务日益复杂多样，会计环境也变得愈发复杂多变。在此背景下，为了使会计信息能够更加准确、全面地反映企业的实际情况，会计准则赋予了上市公司一定的会计政策选择权。这一选择权的存在，旨在让企业能够根据自身的经营特点和实际需求，灵活选择合适的会计政策，从而提高会计信息的质量。然而，在实际操作中，部分上市公司却将会计政策选择当成了操纵利润、粉饰财务报表的工具。它们为了达到特定的目的，如满足监管要求、吸引投资者、获取更高的融资额度等，不惜滥用会计政策选择权，进行不合理的会计政策选择。这种行为不仅严重破坏了资本市场的公平秩序，阻碍了资本市场的健康发展，还极大地损害了投资者的利益，降低了投资者对资本市场的信心。从企业自身角度来看，合理的会计政策选择犹如精准的导航仪，能够为企业提供准确的财务信息，帮助企业管理层做出科学合理的决策，从而有效提升企业的管理水平和经济效益，为企业的长远发展奠定坚实基础。相反，不合理的会计政策选择则如同隐藏在暗处的陷阱，可能导致企业财务信息失真，误导管理层决策，进而给企业带来潜在的风险和损失，阻碍企业的健康发展。对于投资者而言，会计信息是他们了解企业财务状况和经营成果的重要依据，是他们做出投资决策的关键参考。上市公司合理选择会计政策，能够确保所提供的会计信息真实、准确、完整，从而为投资者提供可靠的决策支持，帮助他们做出明智的投资选择。反之，若上市公司滥用会计政策选择，提供虚假的会计信息，投资者很可能会被误导，做出错误的投资决策，导致自身利益遭受重大损失。从资本市场的宏观层面来看，上市公司作为资本市场的核心主体，其会计政策选择的合理性直接关系到资本市场的资源配置效率。合理的会计政策选择能够促进资本市场的公平竞争，引导资源流向优质企业，实现资源的优化配置，推动资本市场的健康、稳定发展。而不合理的会计政策选择则会破坏资本市场的正常秩序，干扰资源的合理配置，降低资本市场的效率，甚至引发市场的不稳定。由此可见，深入研究我国上市公司会计政策选择问题，具有极其重要的现实意义。它不仅有助于规范上市公司的会计行为，提高会计信息质量，增强投资者对资本市场的信心，还能够促进资本市场的健康发展，优化资源配置，推动我国经济的持续、稳定增长。1.2国内外研究现状在国外，上市公司会计政策选择的研究起步较早，取得了丰硕的成果。西方学者从多个角度对会计政策选择进行了深入探讨，其中实证会计研究占据主流地位。20世纪60年代兴起的实证会计研究，重点关注企业为何选择特定的会计政策，以及这些选择对企业、投资者和市场的影响。瓦茨和齐默尔曼在1978年发表的《建立有关会计准则决定因素的实证理论》中，提出管理当局对会计政策的选择受政治成本、契约成本、管制成本、簿记成本等诸多因素影响。1986年，他们又提出了著名的“三大假设”，即分红计划假设、债务契约假设和政治成本假设。分红计划假设认为，若其他条件保持不变，实施分红计划的企业管理者更有可能选择将报告收益从未来期间提前至本期的会计政策，以增加自身的分红收益；债务契约假设指出，企业的负债权益比越高，管理者就越有可能选择将报告收益从未来期间提前至本期的会计政策，以降低违约风险；政治成本假设表明，企业的规模越大，面临的政治关注和监管压力就越大，管理者就越有可能选择将本期报告收益递延至未来期间的会计政策，以减少政治成本。许多学者围绕这“三大假设”展开了大量的实证研究，如Dyckman和Smith（1979）对石油天然气公司油井勘探成本核算的会计政策选择问题进行研究，证实了债务契约假设和政治成本假设在石油天然气公司成立；Daley和Vigeland（1983）对研究开发费是否资本化的会计政策选择问题进行研究，发现结果与补偿计划假设和政治成本假设吻合。我国对上市公司会计政策选择的研究起步相对较晚，但随着资本市场的发展和会计准则的不断完善，相关研究也日益增多。国内学者在借鉴国外研究成果的基础上，结合我国的实际情况，对上市公司会计政策选择的动机、影响因素、存在的问题及对策等方面进行了广泛而深入的研究。在动机方面，国内学者研究发现，我国上市公司会计政策选择的动机具有多元化的特点。除了与国外类似的盈余管理动机外，还存在着为了满足上市资格、配股条件、避免退市等监管要求而进行会计政策选择的动机。一些上市公司为了达到上市的财务指标要求，可能会选择对自身有利的会计政策来粉饰财务报表；在配股时，为了满足配股的业绩条件，也会通过会计政策选择来调整利润。在影响因素方面，国内学者认为，公司治理结构、产权性质、管理层特征、外部监管等因素都会对上市公司会计政策选择产生重要影响。公司治理结构不完善，内部监督机制失效，可能导致管理层滥用会计政策选择权，以谋取个人私利；国有企业和民营企业在会计政策选择上可能存在差异，国有企业可能更注重政治目标和社会责任，而民营企业可能更关注经济利益；管理层的学历、任期、风险偏好等特征也会影响其对会计政策的选择；外部监管力度的强弱，直接关系到上市公司会计政策选择的合规性和规范性。在存在的问题及对策方面，国内研究指出，我国上市公司会计政策选择存在选择目标不正确、效果上缺乏整体性考虑、选择权利用不规范、会计人员职业素质不高以及注册会计师审计监督不力等问题。针对这些问题，学者们提出了完善公司治理结构、健全会计准则体系、加强外部监管、提高会计人员素质等一系列对策建议。通过优化公司治理结构，加强内部监督，明确管理层的责任和权力，能够有效规范会计政策选择行为；健全会计准则体系，减少会计政策的可选择空间，提高会计准则的可操作性和透明度，有助于提高会计信息质量；加强外部监管，加大对违规行为的处罚力度，能够增强上市公司的合规意识；提高会计人员的职业素质和职业道德水平，能够确保会计政策选择的合理性和科学性。对比国内外研究，国外研究在理论和实证方面都较为成熟，形成了较为系统的理论体系和研究方法，其研究成果为我国的研究提供了重要的参考和借鉴。而我国的研究更注重结合本国的国情和资本市场特点，对上市公司会计政策选择中出现的实际问题进行深入分析，并提出针对性的解决措施。然而，目前国内外研究仍存在一些不足之处。一方面，对于会计政策选择的经济后果研究，大多集中在对企业财务报表和投资者决策的影响上，对宏观经济层面的影响研究相对较少；另一方面，在研究方法上，虽然实证研究占据主导地位，但实证研究的数据来源和样本选择可能存在局限性，导致研究结果的普遍性和可靠性受到一定影响。未来的研究可以进一步拓展研究视角，加强对宏观经济影响的研究，同时优化研究方法，提高研究结果的准确性和可靠性。1.3研究方法与创新点在研究过程中，本文综合运用多种研究方法，力求全面、深入地剖析我国上市公司会计政策选择问题。文献研究法是本研究的重要基础。通过广泛查阅国内外相关文献，包括学术期刊、学位论文、研究报告等，全面梳理了上市公司会计政策选择的相关理论和研究成果。深入了解国内外学者在会计政策选择动机、影响因素、经济后果以及规范措施等方面的研究进展，从而把握该领域的研究动态和前沿方向，为本文的研究提供了坚实的理论支撑和丰富的研究思路。通过对大量文献的分析和总结，发现国内外研究在某些方面已达成共识，但在一些新兴领域和特殊问题上仍存在研究空白或争议，这为本文的研究提供了切入点和方向。案例分析法为理论研究提供了生动的实践依据。选取了具有代表性的上市公司作为案例研究对象，深入分析其会计政策选择的具体实践。详细研究了这些公司在存货计价、固定资产折旧、资产减值准备计提等关键会计政策方面的选择情况，以及这些选择对公司财务报表、经营业绩和市场表现的影响。通过对案例公司所处行业特点、经营战略、公司治理结构等因素的综合考量，深入探究了其会计政策选择背后的动机和影响因素。同时，对比分析了不同案例公司在相似情况下的会计政策选择差异，进一步揭示了会计政策选择的多样性和复杂性。以某制造业上市公司为例，该公司在存货计价方法上从先进先出法变更为加权平均法，通过对其财务数据的前后对比分析，发现这一变更对公司成本核算、利润水平和税收负担产生了显著影响，进而分析了导致这一变更的内外部因素，为理解上市公司会计政策选择行为提供了直观的案例参考。规范分析法用于对我国上市公司会计政策选择的理论层面进行深入探讨。从会计理论、财务理论和经济理论的角度出发，对会计政策选择的概念、本质、目标、原则等进行了系统的分析和阐述。依据相关理论，深入剖析了我国上市公司会计政策选择的现状、存在的问题以及产生这些问题的深层次原因。运用委托代理理论分析了上市公司管理层与股东之间的利益冲突对会计政策选择的影响；运用信息不对称理论探讨了会计政策选择如何影响信息披露质量和市场资源配置效率。通过规范分析，明确了合理的会计政策选择应遵循的原则和标准，为提出规范上市公司会计政策选择的建议提供了理论依据。相较于以往的研究，本文在以下方面具有一定的创新点。在研究视角上，突破了以往仅从单一学科角度研究上市公司会计政策选择的局限，综合运用会计学、财务管理学、经济学、管理学等多学科理论，从多个维度深入分析会计政策选择问题。从公司治理结构、产权性质、市场环境、监管制度等多个层面探讨了影响上市公司会计政策选择的因素，全面揭示了会计政策选择的内在机制和外部影响因素，为更深入地理解和解决这一问题提供了新的视角。在研究内容上，不仅关注上市公司会计政策选择的常见动机和影响因素，还对一些新兴领域和特殊问题进行了深入研究。随着经济的发展和会计准则的变革，上市公司面临着越来越多的新型业务和复杂的会计处理问题，如金融工具的确认与计量、企业合并的会计处理、股权激励的会计核算等。本文针对这些新兴领域的会计政策选择问题进行了详细分析，探讨了其特点、难点以及对企业财务状况和经营成果的影响。对一些特殊行业上市公司的会计政策选择进行了专门研究，分析了这些行业的独特性对会计政策选择的特殊要求和影响，为该领域的研究补充了新的内容。在研究方法的应用上，本文将多种研究方法有机结合，相互验证和补充。在文献研究的基础上，通过案例分析为理论研究提供实践支撑，使研究结论更具说服力；运用规范分析对案例分析和文献研究的结果进行理论升华，提出具有普遍性和指导性的建议。这种综合运用多种研究方法的方式，有助于克服单一研究方法的局限性，更全面、准确地揭示我国上市公司会计政策选择的规律和问题，为相关政策制定和企业实践提供更具价值的参考。二、上市公司会计政策选择理论概述2.1会计政策的概念与范畴会计政策，是企业在会计确认、计量和报告过程中所遵循的原则、基础以及采用的具体会计处理方法。它犹如企业财务核算的基石，对企业财务信息的生成和披露起着关键作用。会计政策的选择并非随意为之，而是需要在国家统一的会计准则制度所规定的范围内进行，这确保了会计信息在一定程度上的可比性和规范性。企业会计政策所涉及的内容广泛，涵盖了多个重要方面。在资产项目方面，存货计价方法是其中的关键一环。常见的存货计价方法包括先进先出法、加权平均法和个别计价法等。先进先出法假设先购入的存货先发出，在物价持续上涨的情况下，采用该方法会使发出存货成本偏低，期末存货成本偏高，从而导致利润虚增；加权平均法则是以期初存货数量和本期各批收入存货数量为权数，计算存货的加权平均单位成本，进而确定发出存货和期末存货的成本，这种方法计算出的成本较为均衡，受物价波动影响较小；个别计价法适用于单位价值较高、数量较少且易于辨认的存货，它以每一批存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的依据，能准确反映存货的实际流转情况，但核算工作量较大。固定资产折旧方法同样不容忽视，常见的有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。年限平均法将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，每期计提的折旧额相同，计算简单，适用于固定资产在各期使用情况较为均衡的企业；工作量法根据实际工作量计算每期应计提折旧额，更能体现固定资产的实际损耗程度，适用于那些使用强度与工作量密切相关的固定资产，如运输车辆等；双倍余额递减法是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧，前期计提折旧较多，后期计提折旧较少，能加速固定资产成本的回收，适用于技术更新较快的固定资产；年数总和法是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，折旧速度也较快，同样适用于技术进步较快、资产更新换代频繁的行业。在负债项目中，或有事项和承诺事项的会计处理政策具有重要意义。或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项，如未决诉讼、债务担保等。对于或有事项，企业需要根据其发生的可能性和金额的可计量性，选择恰当的会计处理方法，如确认为预计负债、在附注中披露等。承诺事项是指企业对外作出的具有法律效力的承诺，如签订的长期租赁合同等，企业需要按照相关规定对承诺事项进行合理的会计处理和披露。收入确认政策直接关系到企业的经营成果和财务状况。不同的行业和业务模式，其收入确认的原则和方法也存在差异。在一般商品销售业务中，企业通常在商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制，收入的金额能够可靠地计量，相关的经济利益很可能流入企业，相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量时，确认收入的实现。而对于提供劳务的业务，企业则根据劳务的完成程度，采用完工百分比法或其他合适的方法确认收入。在一些特殊行业，如房地产开发企业，收入确认的标准更为严格，需要考虑项目的完工进度、销售合同的签订情况、款项的收取情况等多个因素。此外，会计政策还包括投资性房地产的后续计量政策，企业可以选择成本模式或公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。成本模式下，投资性房地产按照历史成本进行计量，并计提折旧或摊销；公允价值模式下，投资性房地产按照公允价值进行计量，公允价值的变动计入当期损益。长期股权投资的核算方法，企业对被投资单位的长期股权投资可以采用成本法或权益法核算，不同的核算方法对企业的财务报表会产生不同的影响。借款费用的处理方法，企业可以选择将借款费用资本化，计入相关资产的成本，或者将借款费用费用化，计入当期损益，这一选择会影响企业的资产价值和利润水平。这些常见的会计政策类型，只是企业会计政策体系中的一部分，实际中企业还会涉及到其他众多方面的会计政策选择。不同的会计政策选择会对企业的财务报表产生显著影响，进而影响投资者、债权人、政府等利益相关者的决策。企业在进行会计政策选择时，必须充分考虑自身的经营特点、财务状况、战略目标以及法律法规的要求，谨慎做出决策，以确保会计信息的真实、准确和完整，为企业的可持续发展和利益相关者的决策提供有力支持。2.2会计政策选择的内涵与特点会计政策选择，是企业在遵循国家统一会计准则制度的前提下，结合自身经营特点、财务状况和战略目标，从众多可选用的会计原则、方法和程序中，经过审慎的定性、定量分析比较，最终确定最适合本企业的会计政策的过程。这一过程犹如在复杂的迷宫中寻找最优路径，需要企业综合考虑多方面因素，权衡利弊，做出决策。它贯穿于企业会计核算的始终，从会计要素的确认、计量到财务报表的编制，每一个环节都可能涉及到会计政策的选择。会计政策选择具有显著的主观性。企业的管理层在进行会计政策选择时，不可避免地会受到自身的专业判断、风险偏好、利益诉求等因素的影响。不同的管理层可能对同一经济业务有不同的理解和判断，从而选择不同的会计政策。一个风险偏好较高、追求短期业绩提升的管理层，在面对固定资产折旧方法的选择时，可能会倾向于采用年限平均法，因为这种方法在前期计提的折旧较少，能够使企业的利润在短期内显得更为可观，从而满足其对短期业绩的追求；而一个风险偏好较低、注重企业长期稳定发展的管理层，则可能更倾向于采用加速折旧法，如双倍余额递减法或年数总和法，虽然这种方法在前期会使企业的利润相对较低，但能够更准确地反映固定资产的实际损耗情况，符合企业的长期利益。这种主观性使得会计政策选择成为一个充满变数的过程，也增加了对其规范和监管的难度。可选择性是会计政策选择的重要特征。我国会计准则为了适应不同行业、不同规模企业的多样性需求，在许多会计处理方法上给予了企业一定的选择空间。在存货计价方法方面，企业可以根据自身的实际情况，在先进先出法、加权平均法和个别计价法等多种方法中进行选择。先进先出法在物价持续上涨的情况下，会使企业的期末存货价值偏高，销售成本偏低，从而导致利润虚增；加权平均法则能够使企业的成本和利润在一定程度上得到平滑，受物价波动的影响相对较小；个别计价法适用于那些能够明确辨认存货批次和成本的企业，能够准确地反映存货的实际成本，但核算工作量较大。企业可以根据存货的特点、市场价格波动情况以及自身的成本管理需求等因素，选择最适合的存货计价方法。同样，在固定资产折旧方法、投资性房地产后续计量模式等方面，企业也拥有多种选择。这种可选择性为企业提供了根据自身实际情况灵活调整会计政策的机会，有助于提高会计信息的相关性和可靠性，但同时也为企业进行盈余管理等不当行为提供了可能。会计政策选择还具有明显的经济后果性。不同的会计政策选择会对企业的财务报表数据产生不同的影响，进而影响企业的财务状况、经营成果和现金流量的呈现，最终对企业的利益相关者的决策产生影响。从投资者的角度来看，他们往往会根据企业的财务报表来评估企业的价值和投资潜力，从而做出投资决策。如果企业选择了一种能够虚增利润的会计政策，投资者可能会被误导，高估企业的价值，做出错误的投资决策；反之，如果企业选择了一种稳健的会计政策，真实地反映了企业的财务状况和经营成果，投资者就能做出更为准确的投资决策。从债权人的角度来看，他们会关注企业的偿债能力和财务风险，会计政策选择对企业的资产负债表和利润表的影响，会直接关系到债权人对企业偿债能力的评估，进而影响他们的信贷决策。从政府的角度来看，企业的会计政策选择会影响税收的计算和缴纳，进而影响国家的财政收入。企业选择加速折旧法，在前期会使应纳税所得额减少，从而减少当期的所得税缴纳，虽然从长期来看，企业缴纳的所得税总额不变，但这种时间性差异会对国家的财政收入在不同时期的分布产生影响。会计政策选择的经济后果性使得企业在进行会计政策选择时，不仅要考虑自身的利益，还要充分考虑对各利益相关者的影响，确保会计政策选择的合理性和公正性。2.3会计政策选择的理论基础会计政策选择并非孤立存在，其背后有着深厚的理论支撑，这些理论从不同角度解释了企业为何进行会计政策选择以及如何进行选择，对理解上市公司会计政策选择行为具有重要意义。有效市场假说认为，在次强式或强式股票市场上，市场能够无任何偏好地对包括会计程序变动在内的所有信息做出反应。税收是会计变动唯一可引起的现金流量效应，在没有税收条件下，会计程序的变化不会影响股票价格。该假说预测不论股票价格如何随着会计收益的变动而波动，最终的股票价格肯定是对股票未来价值的无偏倚计量。由于信息交流，资本市场终会了解一家公司是否存在现金流动问题，一家公司绝不可能依靠会计来作为欺诈手段，长期隐瞒现金流动问题。一旦为外界发现，次强式以上的股票市场就会对会计收益中隐含的未来现金流动问题做出大致正确的评估并通过当期股票价格反映出来。这意味着会计政策选择无关紧要，不影响企业的现金流量和企业价值，有效资本市场将形成不偏倚的股票价格。然而，在现实市场中，信息并非完全对称，投资者获取信息的能力和成本存在差异，这使得有效市场假说在解释会计政策选择时存在一定的局限性。契约理论在会计政策选择研究中也具有重要地位。该理论认为企业是一系列契约的集合，包括股东与管理层之间的委托代理契约、企业与债权人之间的债务契约等。在这些契约关系中，会计信息起着关键作用，它是契约各方监督和评估契约履行情况的重要依据。分红计划假设表明，若其他条件保持不变，实施分红计划的企业管理者更有可能选择将报告收益从未来期间提前至本期的会计政策，以增加自身的分红收益。因为管理者的报酬通常与企业的报告收益挂钩，提前确认收益可以使他们在当期获得更多的分红。债务契约假设指出，企业的负债权益比越高，管理者就越有可能选择将报告收益从未来期间提前至本期的会计政策，以降低违约风险。当企业的负债水平较高时，为了满足债务契约中对财务指标的要求，如保持一定的偿债能力指标，管理者可能会通过选择特定的会计政策来调整报告收益，使企业的财务状况看起来更符合契约要求。契约理论从企业内部契约关系的角度，揭示了会计政策选择背后的经济动机，为理解企业管理层的会计政策选择行为提供了有力的理论支持。利益相关者理论强调企业的生存和发展离不开各利益相关者的支持与参与，这些利益相关者包括股东、债权人、管理层、员工、供应商、客户以及政府等。不同的利益相关者对企业的期望和利益诉求各不相同，而会计政策选择会对企业的财务状况和经营成果产生影响，进而影响各利益相关者的利益分配。股东关注企业的盈利能力和股票价值，他们希望企业选择能够真实反映企业经营业绩的会计政策，以保障自身的投资收益；债权人则更关注企业的偿债能力和财务风险，倾向于企业选择稳健的会计政策，以确保债权的安全；管理层作为会计政策选择的执行者，其自身的利益与企业的业绩和发展密切相关，可能会出于自身利益的考虑，选择对自己有利的会计政策；员工关心企业的稳定发展和自身的薪酬福利，会计政策选择对企业业绩的影响可能间接影响到员工的利益；供应商和客户与企业存在业务往来，他们需要通过企业的财务信息来评估企业的信誉和合作风险，会计政策选择会影响他们对企业的判断和决策；政府作为宏观经济的调控者，关注企业的税收缴纳和对经济的贡献，会计政策选择会影响企业的应纳税所得额，进而影响政府的财政收入。利益相关者理论从更广泛的视角，阐述了会计政策选择的复杂性和多面性，促使企业在进行会计政策选择时，需要综合考虑各利益相关者的利益诉求，以实现企业的可持续发展。这些理论从不同侧面为会计政策选择提供了理论依据，有效市场假说从市场效率角度认为会计政策选择对企业价值无实质影响；契约理论从企业内部契约关系出发，揭示了管理层基于自身利益和契约要求进行会计政策选择的动机；利益相关者理论则从企业与外部各利益相关者的关系角度，强调了会计政策选择需要平衡各方利益。在实际研究和分析上市公司会计政策选择问题时，需要综合运用这些理论，全面、深入地理解企业的会计政策选择行为及其背后的原因和影响。三、我国上市公司会计政策选择的现状分析3.1上市公司会计政策选择的主要方式在我国资本市场中，上市公司会计政策选择的方式丰富多样，这些选择对企业财务信息的呈现和利益相关者的决策产生着深远影响。存货计价方法的变更在上市公司中较为常见。存货作为企业重要的资产项目，其计价方法的选择直接关系到企业的成本核算和利润计算。在物价波动的市场环境下，企业通过变更存货计价方法来调节利润的现象时有发生。当物价持续上涨时，若企业从加权平均法变更为先进先出法，由于先购入的存货成本较低，在发出存货时按照先进先出的原则，会使计入成本的存货价值偏低，进而导致当期销售成本降低，利润增加；反之，若从先进先出法变更为加权平均法，会使销售成本升高，利润减少。一些上市公司为了满足业绩考核要求或吸引投资者，在物价上涨期间可能会选择先进先出法来虚增利润；而当企业想要减少税负或为未来业绩增长预留空间时，可能会选择加权平均法。固定资产折旧年限和折旧方法的改变也是上市公司常用的会计政策选择方式。固定资产折旧是企业成本费用的重要组成部分，折旧年限和折旧方法的不同会导致每期计提的折旧额存在差异，从而对企业的利润产生影响。延长固定资产折旧年限，会使每期分摊的折旧费用减少，成本降低，利润增加；缩短折旧年限则会使成本增加，利润减少。在折旧方法方面，年限平均法下每期折旧额固定，而加速折旧法（如双倍余额递减法、年数总和法）在前期计提的折旧较多，后期计提的折旧较少。一些处于成长期、希望展现稳定盈利能力的上市公司，可能会选择年限平均法来平滑利润；而一些面临技术更新压力、需要尽快收回固定资产投资成本的企业，可能会采用加速折旧法，虽然前期利润会受到一定影响，但能更准确地反映固定资产的实际损耗和经济利益的预期实现方式，同时在税收方面也能获得一定的递延收益。资产减值准备的计提与转回是上市公司调节利润的重要手段。资产减值准备是为了反映资产的真实价值，当资产的可收回金额低于其账面价值时，企业应当计提资产减值准备。然而，在实际操作中，部分上市公司将资产减值准备的计提和转回作为操纵利润的工具。在业绩较好的年份，多计提资产减值准备，将利润隐藏起来，以达到避税或为未来业绩波动预留空间的目的；而在业绩不佳的年份，通过转回以前年度计提的资产减值准备来虚增利润，使财务报表看起来更“好看”。对存货跌价准备、应收账款坏账准备、固定资产减值准备等的计提和转回，上市公司往往具有较大的主观性。一些上市公司可能会根据自身的需要，随意估计资产的可收回金额，从而不合理地计提或转回资产减值准备，严重影响了会计信息的真实性和可靠性。收入确认政策的调整同样会对上市公司的利润产生重大影响。收入是企业经营成果的重要体现，收入确认的时间和方法直接关系到企业利润的实现。不同的业务模式和交易方式，其收入确认的条件和方法存在差异，这为上市公司提供了一定的会计政策选择空间。对于一些销售商品并提供后续服务的业务，企业可以选择在商品交付时一次性确认收入，也可以根据服务的提供进度分期确认收入。一些上市公司为了提前确认收入，可能会放宽收入确认的条件，将不符合收入确认标准的业务提前确认为收入；或者在收入确认时间上进行操纵，将本期的收入推迟到下期确认，以达到调节利润的目的。在一些跨期销售业务中，上市公司可能会通过调整合同条款或交易安排，来改变收入确认的时间点，从而影响各期的利润。3.2上市公司会计政策选择的动机剖析上市公司进行会计政策选择，往往受到多种动机的驱使，这些动机反映了企业在不同利益诉求和市场环境下的行为逻辑，对企业的财务决策和信息披露产生着重要影响。融资需求是推动上市公司进行会计政策选择的重要动机之一。在资本市场中，企业的融资能力与财务状况密切相关，而会计信息是投资者和债权人评估企业财务状况的关键依据。为了顺利获取融资并降低融资成本，上市公司有强烈的动机通过会计政策选择来粉饰财务报表，展现出良好的财务形象。在申请银行贷款时，企业需要满足银行对偿债能力、盈利能力等财务指标的要求。一些上市公司可能会通过调整固定资产折旧方法，如延长折旧年限或采用直线折旧法替代加速折旧法，减少当期折旧费用，从而提高净利润和资产净值，使偿债能力指标（如资产负债率、利息保障倍数）看起来更为理想，增加银行贷款审批通过的可能性。在股权融资方面，企业为了吸引投资者，提高股票发行价格或顺利进行配股、增发等再融资活动，可能会选择对自身有利的会计政策。通过提前确认收入、推迟确认费用等方式，虚增利润，使企业的业绩表现更为出色，以吸引投资者的关注和资金投入。税收筹划也是上市公司会计政策选择的常见动机。税收是企业的一项重要成本支出，合理的税收筹划可以降低企业税负，增加企业的现金流量和利润水平。上市公司会充分利用会计准则和税收法规之间的差异，通过选择合适的会计政策来实现税收筹划的目的。在存货计价方法上，当物价持续上涨时，企业采用后进先出法（在符合相关规定的前提下），会使发出存货成本较高，从而降低当期利润，减少应纳税所得额，实现延期纳税的效果；而在物价下跌时，采用先进先出法可能更有利于减少税负。在固定资产折旧政策方面，采用加速折旧法（如双倍余额递减法、年数总和法）可以在固定资产使用前期多计提折旧，减少前期应纳税所得额，将纳税义务递延到后期，获取资金的时间价值。一些上市公司还可能通过合理安排费用的确认时间、利用税收优惠政策相关的会计处理等方式，进行税收筹划，以降低企业的整体税负。管理层业绩考核机制对上市公司会计政策选择有着显著影响。管理层的薪酬、晋升往往与企业的业绩指标紧密挂钩，如净利润、净资产收益率等。为了获取更高的薪酬回报和职业发展，管理层可能会利用会计政策选择来调节企业的业绩。在业绩考核期内，如果实际业绩未达到预期目标，管理层可能会选择将费用资本化而非费用化，如将研发费用、借款费用等在一定程度上资本化，增加资产价值，减少当期费用，从而提高净利润，以满足业绩考核要求，获取更多的薪酬和奖励；相反，当业绩较好时，管理层可能会多计提资产减值准备、提前确认费用等，将利润隐藏起来，为未来业绩波动预留空间，避免未来业绩下滑对自身薪酬和职位产生不利影响。这种基于管理层业绩考核的会计政策选择行为，可能导致企业财务信息失真，误导投资者和其他利益相关者的决策。除了上述主要动机外，上市公司还可能出于避免退市、迎合监管要求、满足行业竞争需要等动机进行会计政策选择。在资本市场中，上市公司面临着严格的监管要求，如连续亏损可能导致退市风险。一些业绩不佳的上市公司为了避免退市，可能会通过会计政策选择进行盈余管理，避免出现连续亏损的情况。在某些行业竞争激烈的环境下，企业为了在行业中保持竞争力，可能会选择与同行业其他企业相似的会计政策，以保持财务数据的可比性，或者通过会计政策选择来突出自身的竞争优势，吸引客户、供应商和投资者的关注。3.3上市公司会计政策选择的市场反应为深入探究市场对上市公司会计政策选择的反应，本文采用实证分析的方法，选取了沪深两市2018-2022年期间发生会计政策变更的上市公司作为研究样本，通过对这些公司在会计政策变更前后股价波动以及投资者决策变化的分析，来揭示会计政策选择的市场效应。在研究股价波动时，运用事件研究法，将会计政策变更公告日设为事件日（t=0），选取事件窗口期为[-10,+10]，即公告日前10个交易日到公告日后10个交易日，估计窗口期为[-120,-11]，即公告日前120个交易日到公告日前11个交易日。通过计算样本公司在窗口期内的实际收益率（AR）和市场模型预期收益率（ER），进而得出超额收益率（AR=AR-ER）和累计超额收益率（CAR）。对累计超额收益率进行统计分析，结果显示，在会计政策变更公告日附近，累计超额收益率出现了显著波动。在公告日前，部分公司的股价就已提前反应，出现了一定程度的上涨或下跌，这可能是由于市场存在信息泄露或者投资者通过其他渠道提前获取了相关信息并做出了预期反应。在公告日当天，累计超额收益率的波动更为明显，一些公司的股价出现了大幅上涨，而另一些公司则出现了下跌。进一步分析发现，当上市公司的会计政策变更导致利润增加时，公告日当天及之后短期内，股价往往会有正向反应，累计超额收益率显著为正，表明市场对利润增加的会计政策变更持积极态度，投资者认为这可能意味着公司盈利能力的提升，从而增加对该公司股票的需求，推动股价上涨；相反，当会计政策变更导致利润减少时，股价通常会有负向反应，累计超额收益率显著为负，投资者可能会对公司的盈利能力产生担忧，进而抛售股票，导致股价下跌。投资者决策变化也是研究的重要内容。通过对样本公司在会计政策变更前后机构投资者持股比例、股东户数等数据的分析，发现会计政策选择对投资者决策产生了显著影响。在会计政策变更导致利润增加的公司中，机构投资者持股比例在变更后有明显上升，表明机构投资者对这类公司的前景更为看好，愿意增加持股比例，以获取更多的投资收益；同时，股东户数也有所减少，这意味着一些小股东可能将股票出售给了机构投资者或其他大股东，市场筹码趋于集中。而在会计政策变更导致利润减少的公司中，机构投资者持股比例往往下降，股东户数增加，说明机构投资者在减持股票，小股东则可能因为信息不对称或对公司前景的误判而买入股票，市场对这类公司的信心有所下降。此外，通过对投资者问卷调查的结果分析也发现，大多数投资者在做出投资决策时，会关注上市公司的会计政策选择及其对财务报表的影响。超过80%的投资者表示，会对会计政策变更导致利润大幅波动的公司持谨慎态度，在投资决策时会更加关注公司会计政策选择的合理性和动机。四、我国上市公司会计政策选择存在的问题4.1会计政策选择的机会主义倾向在我国资本市场中，部分上市公司存在利用会计政策选择进行不当盈余管理的现象，这种机会主义行为严重损害了其他利益相关者的利益，阻碍了资本市场的健康发展。以某上市公司为例，该公司在2018-2020年间，通过对资产减值准备计提与转回的操纵，进行了明显的机会主义型会计政策选择。在2018年，该公司面临业绩下滑的压力，为了避免亏损，管理层决定大幅转回以前年度计提的存货跌价准备和应收账款坏账准备。当年转回的存货跌价准备高达5000万元，转回的应收账款坏账准备为3000万元。这一操作使得公司当年的利润大幅增加，成功避免了亏损。然而，从实际经营情况来看，公司的存货和应收账款的质量并没有明显改善，这种转回资产减值准备的行为纯粹是为了调节利润，误导投资者对公司经营状况的判断。到了2019年，公司为了隐藏利润，以应对未来可能的业绩波动，又大幅计提了固定资产减值准备和无形资产减值准备。当年计提的固定资产减值准备为8000万元，无形资产减值准备为4000万元。这使得公司当年的利润大幅下降，给投资者呈现出公司经营业绩不佳的假象。实际上，公司的固定资产和无形资产的实际价值并没有发生如此大幅度的减值，这种计提行为是管理层为了自身利益而进行的不当会计政策选择。2020年，公司计划进行再融资，为了提高公司的业绩形象，吸引投资者，管理层再次转回了部分以前年度计提的资产减值准备。转回的固定资产减值准备为3000万元，无形资产减值准备为2000万元，使得公司当年的利润再次大幅增加。这种频繁的资产减值准备计提与转回的操作，充分体现了该公司在会计政策选择上的机会主义倾向。这种机会主义型会计政策选择给投资者带来了严重的损失。在2018年公司通过转回资产减值准备增加利润后，股价出现了一定程度的上涨，吸引了大量投资者买入股票。然而，到了2019年公司计提资产减值准备导致利润下降，股价大幅下跌，投资者遭受了重大损失。而在2020年公司为了再融资再次操纵利润时，一些投资者由于被虚假的业绩所误导，继续持有或买入股票，进一步陷入了投资困境。这种行为不仅损害了投资者的利益，也破坏了资本市场的公平和效率，降低了投资者对资本市场的信心。4.2选择行为的随意性和缺乏科学性许多上市公司在会计政策选择过程中，缺乏统一的指导思想和科学的选择程序，表现出较大的随意性。这种随意性体现在多个关键方面，对企业财务信息质量和利益相关者决策产生了严重负面影响。在资产减值准备计提方面，部分上市公司随意确定计提比例，缺乏合理依据。按照会计准则规定，企业应当根据资产的实际情况，合理估计资产减值损失并计提相应的减值准备。然而，一些上市公司为了达到特定的财务目标，如调节利润、满足业绩考核要求等，无视资产的真实价值和减值迹象，随意调整资产减值准备的计提比例。有的公司在业绩较好时，多计提资产减值准备，将利润隐藏起来，以减少税负或为未来业绩波动预留空间；而在业绩不佳时，又大幅转回以前年度计提的资产减值准备，虚增利润，使财务报表看起来更“好看”。这种随意计提和转回资产减值准备的行为，严重扭曲了企业资产的真实价值，导致会计信息失真，误导了投资者和其他利益相关者对企业财务状况和经营成果的判断。合并会计报表范围的随意伸缩也是一个突出问题。合并会计报表能够综合反映企业集团的财务状况和经营成果，对于投资者了解企业集团的整体实力和运营情况至关重要。然而，部分上市公司为了操纵利润或美化财务指标，随意调整合并会计报表的范围。在需要增加利润时，将一些盈利状况较好的子公司纳入合并范围；而在利润较高，需要降低利润水平时，又将一些亏损或盈利较少的子公司排除在合并范围之外。这种行为破坏了会计信息的完整性和可比性，使投资者难以准确把握企业集团的真实财务状况，增加了投资决策的风险。收入确认的时间随意性同样不容忽视。收入是企业经营成果的重要体现，收入确认的时间和方法直接关系到企业利润的实现。会计准则对收入确认的条件和时间有明确规定，企业应当在满足收入确认条件时，及时、准确地确认收入。然而，一些上市公司为了达到特定的财务目标，提前或推迟确认收入。在业绩考核期临近，为了完成业绩目标，将尚未满足收入确认条件的业务提前确认为收入；或者在利润较高时，将本期的收入推迟到下期确认，以平滑利润。这种随意调整收入确认时间的行为，违背了会计准则的规定，扰乱了正常的会计秩序，严重影响了会计信息的真实性和可靠性。长期投资计价方法的随意改变也较为常见。长期投资计价方法的选择会对企业的资产价值和利润产生重要影响，企业应当根据长期投资的性质、目的和实际情况，合理选择计价方法，并保持相对稳定。然而，部分上市公司为了调节利润或美化财务报表，随意改变长期投资的计价方法。从成本法改为权益法，或者从权益法改为成本法，这种随意变更计价方法的行为，缺乏合理的经济实质支持，导致企业财务数据前后缺乏可比性，使投资者难以对企业的长期投资状况和盈利能力做出准确判断。在信息披露环节，很多上市公司未能充分披露会计政策选择的相关信息，使得信息透明度不高。按照规定，上市公司应当在财务报表附注中详细披露会计政策选择的依据、原因、影响等信息，以便投资者和其他利益相关者能够了解企业会计政策选择的背景和对财务报表的影响。然而，一些上市公司对会计政策选择的信息披露过于简略、模糊，甚至故意隐瞒重要信息。对资产减值准备计提比例的确定依据、合并会计报表范围调整的原因、收入确认时间变更的合理性等关键信息，没有进行充分、详细的说明，导致投资者无法获取足够的信息来评估企业会计政策选择的合理性和对财务报表的影响，降低了会计信息的决策有用性。4.3选择形式单一与选择权利用不足在固定资产折旧方法的选择上，许多上市公司倾向于采用直线折旧法，这种方法虽然计算简便，但可能无法准确反映固定资产的实际损耗情况和经济利益的预期实现方式。直线折旧法下，每期计提的折旧额固定，没有考虑到固定资产在不同使用阶段的实际磨损程度和效能变化。对于一些技术更新较快、设备老化对生产效率影响较大的企业来说，采用直线折旧法可能会导致前期折旧计提不足，后期折旧计提过多，无法真实反映固定资产的价值损耗，从而影响企业成本核算和利润计算的准确性。在电子制造行业，技术更新换代极为迅速，生产设备的性能和价值随着时间推移急剧下降。如果企业采用直线折旧法，在设备使用初期，由于折旧计提较少，成本相对较低，利润可能会被高估；而在设备使用后期，随着设备老化和性能下降，实际生产效率降低，但折旧计提却没有相应增加，导致成本核算不准确，利润虚高或虚低，无法为投资者和管理层提供真实可靠的财务信息。存货发出计价方法的选择同样存在单一化的问题，加权平均计价法被广泛采用。加权平均计价法虽然在一定程度上能够平滑成本，但在物价波动较大的情况下，其反映存货实际成本的能力相对较弱。当物价持续上涨时，加权平均计价法会使发出存货的成本介于先进先出法和后进先出法之间，导致成本核算不够准确，无法真实反映企业的实际成本和利润水平。对于一些从事大宗商品贸易的企业，如石油、金属等行业，价格波动频繁且幅度较大。在物价上涨期间，如果企业一直采用加权平均计价法，会使销售成本偏低，利润虚增，误导投资者对企业盈利能力的判断；而在物价下跌期间，又会使销售成本偏高，利润被低估，影响企业的市场形象和融资能力。在所得税核算方法上，许多上市公司选择应付税款法，而对资产负债表债务法的应用相对较少。应付税款法是将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期。这种方法简单易懂，但它没有考虑到会计利润与应纳税所得额之间的暂时性差异对未来所得税的影响，不符合权责发生制和配比原则。资产负债表债务法能够更全面、准确地反映企业的所得税费用和递延所得税资产、负债，有助于提高财务报表的信息质量。对于一些存在大量固定资产加速折旧、研发费用加计扣除等暂时性差异的企业来说，采用应付税款法会导致所得税费用的计算不准确，无法真实反映企业的税务负担和财务状况。一家高新技术企业，由于享受研发费用加计扣除政策，每年的会计利润与应纳税所得额之间存在较大的暂时性差异。如果采用应付税款法，会使企业在前期少计所得税费用，虚增利润；而在后期，当暂时性差异转回时，又会导致所得税费用大幅增加，利润骤减，严重影响财务报表的可比性和决策有用性。这种选择形式单一的现象，使得上市公司在一定程度上未能充分发挥会计政策选择的优势，无法根据自身实际情况灵活运用会计政策来准确反映财务状况和经营成果。许多上市公司管理层对会计政策选择的重要性认识不足，在进行会计政策选择时，仅仅考虑到操作的简便性和省时省力，而忽视了会计政策对财务信息质量和企业决策的重要影响。他们没有充分认识到合理的会计政策选择能够为企业提供更准确的成本核算、更真实的利润反映和更有价值的财务信息，从而帮助企业管理层做出科学合理的决策，提升企业的竞争力和价值。4.4选择效果未达整体优化目标会计政策是一个有机的系统，应服务于企业发展的总体目标，不同行业、不同类型的上市公司所适用的会计政策应有所差异，以适应其独特的经营特点和财务需求。然而，我国大部分上市公司在进行会计政策选择时，往往仅从单一动机出发，缺乏对会计政策组合的整体优化考虑，这在很大程度上削弱了会计政策选择的积极作用。以某服装制造上市公司为例，该公司在进行会计政策选择时，主要考虑的是降低当期税负，以减少现金流出，缓解资金压力。在存货计价方法上，选择了加权平均法，这种方法在物价波动时能够一定程度上平滑成本，但在该公司所处的服装行业，季节性和时尚潮流因素导致存货价格波动较大，加权平均法并不能准确反映存货的实际成本和价值变化。同时，在固定资产折旧方面，为了减少当期折旧费用，增加利润，选择了年限平均法，而没有考虑到服装制造设备更新换代较快的特点，加速折旧法可能更能反映固定资产的实际损耗和经济利益的预期实现方式。在收入确认方面，为了延迟纳税，对一些销售合同的收入确认时间进行了不合理的推迟，导致财务报表不能及时、准确地反映公司的经营成果。这种单一动机的会计政策选择，虽然在短期内达到了降低税负的目的，但从长期来看，却使公司的财务信息不能真实反映其经营状况，影响了投资者对公司的准确评估，也不利于公司的战略规划和长远发展。由于会计政策选择缺乏整体性和协调性，导致政策目标与选择程序之间缺乏内在一致性，使得企业难以对会计政策的真正效用进行准确评估。在实际操作中，企业往往只是孤立地考虑某一项会计政策的选择，而没有将其与其他会计政策以及企业的整体战略目标相结合。一些上市公司在选择固定资产折旧方法时，只关注到该方法对当期利润的影响，而没有考虑到它对资产负债表结构、现金流以及企业未来发展的潜在影响；在选择存货计价方法时，没有考虑到与收入确认政策、成本核算方法之间的协同关系，导致各项会计政策之间相互矛盾或脱节，无法形成一个有机的整体，从而降低了会计政策选择的效果，也影响了企业财务信息的质量和决策的科学性。4.5选择超前性导致可操作性差会计政策可选择空间的确定，本质上是一个会计理论指导会计实践的具体过程。作为一种理论，会计准则应当具有一定的适度超前性，不仅要能够对现有的会计实务进行合理的解释，还需具备预测未来趋势的能力。然而，在实际情况中，会计准则的超前性在实务操作中却面临着诸多挑战，导致部分会计政策的可操作性较差。以委托贷款减值准备为例，我国会计准则在这方面的规定具有一定的超前性。从理论上讲，当企业的委托贷款出现减值迹象时，应当合理计提减值准备，以真实反映资产的价值。但在我国企业的实际运营中，尤其是上市公司，委托贷款这种投资方式并不常用。据相关统计数据显示，在我国上市公司中，采用委托贷款进行投资的公司占比相对较低，不足20%。这就使得关于委托贷款减值准备的会计政策在很大程度上缺乏实践基础，可操作性大打折扣。许多企业在面对委托贷款减值准备的计提问题时，由于缺乏实际经验和相关数据支持，往往感到无所适从，难以准确判断委托贷款是否发生减值以及减值的程度，从而无法合理计提减值准备。在所得税核算方法的选择上，我国会计准则规定企业可以采用资产负债表债务法，这种方法能够更准确地反映企业的所得税费用和递延所得税资产、负债情况，从理论上看更符合会计信息质量要求。然而，在实际应用中，资产负债表债务法的核算过程较为复杂，需要企业具备较高的会计专业水平和较强的财务管理能力。它要求企业对资产和负债的计税基础进行准确判断，同时要对暂时性差异进行详细的分析和计算，这对于许多企业来说具有较大的难度。相比之下，应付税款法简单易懂，操作方便，只需按照税法规定计算当期应纳税额，并将其确认为当期所得税费用即可。因此，目前我国大部分企业，包括许多上市公司，仍然主要采用应付税款法进行所得税核算。据调查，在我国上市公司中，采用应付税款法的公司占比超过70%，而采用资产负债表债务法的公司占比不足30%。这种现象表明，尽管资产负债表债务法在理论上具有优越性，但由于其操作难度较大，不符合企业实际的财务管理水平和操作习惯，导致其在实务中的应用受到了很大限制。会计准则的超前性与企业实际情况的脱节，使得企业在会计政策选择时面临困境。企业往往难以将超前的会计准则有效地应用到实际业务中，这不仅影响了会计政策选择的效果，也降低了会计信息的质量和决策有用性。为了提高会计政策的可操作性，会计准则制定机构在制定准则时，应充分考虑我国企业的实际情况和会计人员的整体素质，在保持一定超前性的同时，注重准则的实用性和可操作性，避免制定出过于理想化但难以实施的会计政策。五、我国上市公司会计政策选择问题的成因分析5.1内部因素5.1.1公司治理结构不完善公司治理结构犹如企业运行的核心框架，对会计政策选择有着深远的影响。在我国上市公司中，股权结构不合理的现象较为普遍，这成为影响会计政策选择的重要因素。许多上市公司存在“一股独大”的情况，控股股东持有大量股份，拥有绝对的控制权。这种高度集中的股权结构，使得控股股东能够轻易地对公司的经营决策施加影响，包括会计政策的选择。控股股东为了自身利益，可能会操纵会计政策，进行盈余管理。通过选择对自己有利的会计政策，如提前确认收入、推迟确认费用等，来粉饰财务报表，使公司的业绩看起来更加出色，从而提升自身的财富和地位。在一些国有企业改制的上市公司中，国有股占主导地位，由于国有股股东的产权代表往往是政府官员，他们可能更关注政治目标和政绩，而忽视了企业的经济效益和股东利益。为了满足政府的考核要求或实现政治目标，他们可能会干预公司的会计政策选择，导致会计信息不能真实反映企业的财务状况和经营成果。内部人控制问题也是我国上市公司治理结构中的一大顽疾，对会计政策选择产生了不良影响。由于公司内部的管理层掌握着公司的实际经营权，而外部股东对公司的监督相对薄弱，这使得管理层在会计政策选择上拥有较大的自主权。管理层作为一个独立的经济利益主体，有自己的独立利益，他们可能会为了追求自身利益最大化，如获取高额薪酬、提升职位等，而选择有利于自身的会计政策，甚至不惜进行会计造假。一些上市公司的管理层通过虚增利润、隐瞒债务等手段，来达到提升自身薪酬和职位的目的，严重损害了股东和其他利益相关者的利益。管理层与股东之间存在着信息不对称，管理层对公司的经营情况和财务状况有着更深入的了解，而股东往往只能通过财务报表等有限的信息来了解公司的情况。这种信息不对称使得管理层有机会利用会计政策选择来掩盖公司的真实经营状况，误导股东和其他利益相关者的决策。公司治理结构中的监督机制失效，也是导致会计政策选择出现问题的重要原因。在我国上市公司中，监事会作为公司的监督机构，本应发挥对管理层的监督作用，确保公司的会计政策选择符合法律法规和公司的利益。然而，在实际操作中，监事会的独立性和权威性往往受到限制。监事会成员的任免往往由控股股东或管理层决定，这使得监事会难以真正独立地行使监督职能。一些监事会成员缺乏专业知识和监督能力，对公司的会计政策选择和财务状况缺乏深入了解，无法有效地发挥监督作用。独立董事制度在我国上市公司中也存在一些问题，独立董事往往缺乏独立性和专业性，不能真正履行监督职责，对公司的会计政策选择和经营决策缺乏有效的监督和制约。5.1.2内部控制制度不健全有效的内部控制制度是确保企业会计政策选择合理、合规的重要保障。然而，在我国上市公司中，许多企业的内部控制制度存在缺陷，执行不到位，这为会计政策选择的违规操作提供了可乘之机。部分上市公司缺乏完善的内部控制制度，在会计政策选择方面缺乏明确的决策程序和规范。没有建立健全的会计政策选择审批机制，导致会计政策的变更随意性较大，缺乏必要的论证和审批。一些上市公司在变更存货计价方法、固定资产折旧方法等重要会计政策时，没有经过充分的调研和分析，也没有向董事会或股东大会进行充分的说明和报告，仅仅由管理层随意决定，这使得会计政策的变更缺乏合理性和合法性。内部控制制度的执行不力也是一个突出问题。即使一些上市公司建立了较为完善的内部控制制度，但在实际执行过程中，由于缺乏有效的监督和考核机制，导致制度无法得到有效落实。对会计人员的职责分工不明确，存在一人兼任多个不相容职务的情况，这使得内部控制制度的制衡机制失效。一些上市公司的会计人员既负责账务处理，又负责财务审批，容易出现违规操作的情况。对内部控制制度的执行情况缺乏定期的检查和评估，无法及时发现和纠正存在的问题，导致内部控制制度形同虚设。内部审计作为内部控制的重要组成部分，在监督会计政策选择方面发挥着重要作用。然而，我国许多上市公司的内部审计机构独立性不足，权威性不够，无法有效地履行监督职责。内部审计机构往往隶属于公司的管理层，其人员任免、薪酬待遇等都由管理层决定，这使得内部审计机构在监督管理层的会计政策选择时存在顾虑，难以真正发挥监督作用。一些内部审计人员缺乏专业知识和技能，对会计政策的合规性和合理性缺乏深入了解，无法及时发现和纠正会计政策选择中存在的问题。在内部控制环境方面，一些上市公司缺乏良好的企业文化和职业道德氛围，这也影响了内部控制制度的有效执行。企业管理层对内部控制制度的重视程度不够，没有将内部控制制度的建设和执行纳入企业的战略规划和日常管理中，导致员工对内部控制制度的认识和重视程度不足。一些员工缺乏职业道德和诚信意识，为了个人利益而违反内部控制制度，进行违规的会计政策选择，如虚构交易、操纵利润等。5.1.3会计人员素质参差不齐会计人员作为会计政策选择的直接执行者，其职业判断能力和职业道德水平对会计政策选择的合理性起着至关重要的作用。然而，在我国上市公司中，会计人员素质参差不齐的问题较为突出，这在一定程度上影响了会计政策选择的质量。部分会计人员的职业判断能力不足，难以准确理解和运用会计准则，导致在会计政策选择上出现偏差。会计准则赋予了企业一定的会计政策选择权，企业需要根据自身的实际情况和经济业务的实质，选择合适的会计政策。然而，一些会计人员由于对会计准则的理解不够深入，缺乏对经济业务实质的准确判断能力，在会计政策选择时往往感到无所适从，只能盲目跟风或听从管理层的指示。在资产减值准备的计提方面，会计准则要求企业根据资产的可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备。然而，一些会计人员由于缺乏对资产可收回金额的准确估计能力，无法合理计提资产减值准备，导致企业的资产价值虚增或虚减，影响了会计信息的真实性。会计人员的职业道德水平也是影响会计政策选择的重要因素。一些会计人员为了迎合管理层的意愿，或者为了谋取个人私利，不惜违背职业道德，参与会计造假，进行不合理的会计政策选择。他们可能会在管理层的指使下，虚构交易、篡改财务数据，通过选择对管理层有利的会计政策来粉饰财务报表，误导投资者和其他利益相关者的决策。一些会计人员在面对利益诱惑时，缺乏应有的职业道德和诚信意识，为了获取高额薪酬或其他利益，故意选择对自己有利的会计政策，损害了企业和股东的利益。随着经济的发展和会计准则的不断更新，会计人员需要不断学习和更新知识，以适应工作的需要。然而，我国部分上市公司的会计人员缺乏学习的主动性和积极性，对新的会计准则和会计政策了解不够，知识结构老化，无法满足会计政策选择的要求。在新的金融工具会计准则实施后，一些会计人员对金融工具的分类、计量和披露等方面的规定不熟悉，无法正确进行会计处理，导致企业在金融工具的会计政策选择上出现错误。在会计人员的继续教育方面，一些上市公司也存在重视程度不够、培训效果不佳的问题。没有建立健全的会计人员继续教育制度，对会计人员的继续教育缺乏有效的组织和管理。一些上市公司虽然组织了会计人员参加继续教育，但培训内容往往与实际工作脱节，培训方式单一，缺乏针对性和实用性，导致会计人员的专业素质无法得到有效提升，影响了他们在会计政策选择中的能力和水平。5.2外部因素5.2.1会计准则和制度的不完善我国会计准则和制度在制定过程中，虽然充分考虑了市场的多样性和企业业务的复杂性，但仍不可避免地存在一些不完善之处，这为上市公司的不当会计政策选择提供了可乘之机。会计准则和制度具有一定的弹性空间，这在一定程度上是为了适应不同行业、不同规模企业的特殊需求，给予企业一定的自主选择权，使其能够根据自身实际情况选择最适合的会计政策。然而，这种弹性空间也容易被部分上市公司滥用。在固定资产折旧方法的选择上，企业可以在年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等多种方法中进行选择。不同的折旧方法会导致每期计提的折旧额不同，进而对企业的利润产生显著影响。一些上市公司可能会利用这一弹性空间，为了达到虚增利润或降低税负的目的，随意变更折旧方法。在业绩考核期临近时，为了完成业绩目标，将原本采用的加速折旧法变更为年限平均法，减少当期折旧费用，从而提高利润；而在利润较高时，为了减少税负或隐藏利润，又将折旧方法变更为加速折旧法。会计准则和制度的更新速度相对滞后，难以及时跟上经济环境变化和企业业务创新的步伐。随着我国经济的快速发展，新的经济业务和交易模式不断涌现，如金融衍生品交易、互联网金融业务、共享经济模式等。这些新兴业务的出现，对会计核算和政策选择提出了新的挑战。然而，会计准则和制度在对这些新兴业务的规范方面存在一定的滞后性，导致企业在面对这些业务时，缺乏明确的会计政策指引。在金融衍生品交易中，由于其具有高风险性、复杂性和创新性的特点，其价值波动较大，如何准确地对其进行确认、计量和披露，是会计准则面临的一个难题。目前，我国会计准则对金融衍生品的会计处理规定还不够完善，企业在实际操作中存在较大的主观性和随意性。一些上市公司可能会利用会计准则的滞后性，对金融衍生品交易的会计处理进行操纵，以达到调节利润的目的。会计准则和制度在某些规定上不够明确和具体，这也给上市公司的会计政策选择带来了困惑和不确定性。在资产减值准备的计提方面，会计准则要求企业根据资产的可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备。然而，对于如何准确地确定资产的可收回金额，会计准则并没有给出详细的操作指南，这使得企业在计提资产减值准备时具有较大的主观性。一些上市公司可能会根据自身的需要，随意估计资产的可收回金额，多计提或少计提资产减值准备，从而影响企业的利润和资产价值。会计准则和制度之间存在一定的协调性问题，不同准则之间可能存在矛盾或不一致的地方，这也增加了上市公司会计政策选择的难度和复杂性。在企业合并的会计处理中，不同的会计准则对企业合并的分类、会计处理方法等方面存在差异，这使得企业在进行会计政策选择时需要进行复杂的判断和权衡。一些上市公司可能会利用会计准则之间的不协调，选择对自己有利的会计政策，以达到操纵利润的目的。5.2.2外部监管力度不足在我国资本市场中，外部监管对上市公司会计政策选择起着至关重要的监督和约束作用。然而，当前外部监管力度不足的现状，使得部分上市公司的不当会计政策选择行为未能得到有效遏制，严重影响了资本市场的健康发展。监管部门在对上市公司会计政策选择的监督过程中，存在监督不到位的问题。监管资源有限，面对数量众多的上市公司和复杂多样的会计业务，监管部门难以做到全面、深入的监督。一些监管部门在对上市公司的财务报表进行审查时，往往只是进行形式上的审核，对一些关键的会计政策选择和财务数据的真实性缺乏深入的调查和分析。对于上市公司在存货计价方法、固定资产折旧方法等方面的变更，监管部门未能及时发现其中可能存在的问题，导致一些上市公司通过不合理的会计政策变更来操纵利润的行为得以隐瞒。处罚力度不够是外部监管存在的另一个突出问题。对于上市公司的不当会计政策选择行为，监管部门的处罚往往较轻，无法对违规企业形成足够的威慑力。根据相关法律法规，对于上市公司的财务造假、违规变更会计政策等行为，处罚主要以罚款为主，罚款金额相对较低，与企业通过不当会计政策选择所获取的利益相比，微不足道。一些上市公司通过操纵会计政策虚增利润，从而获得了巨额的融资或股价上涨带来的收益，而被监管部门发现后，仅仅受到了几十万元或几百万元的罚款，这种处罚力度远远无法抵消企业的违规收益，使得企业存在侥幸心理，敢于冒险进行不当会计政策选择。监管部门之间的协调与合作不够顺畅，也是影响外部监管效果的重要因素。在对上市公司的监管中，涉及到多个部门，如证监会、财政部、审计署等，各部门之间的职责划分不够明确，存在监管重叠和监管空白的现象。证监会主要负责对上市公司的证券发行、交易等行为进行监管，而财政部则负责会计准则的制定和执行监督，审计署主要对国有企业的财务收支进行审计监督。在实际监管过程中，各部门之间缺乏有效的沟通和协作，信息共享不及时，导致对上市公司的监管存在漏洞。对于一些跨地区、跨行业的上市公司，各监管部门之间的协调难度更大，容易出现监管不到位的情况。监管手段相对落后，也是制约外部监管力度的一个因素。随着信息技术的快速发展，上市公司的会计业务和财务管理越来越依赖于信息化系统，会计造假和不当会计政策选择的手段也日益复杂和隐蔽。然而，监管部门的监管手段未能及时跟上时代的步伐，仍然主要依赖传统的人工审查和现场检查等方式，难以对上市公司的电子数据和信息化业务进行有效的监管。一些上市公司利用信息化系统进行财务数据造假，通过篡改电子数据、设置虚假的会计凭证等手段，逃避监管部门的审查。监管部门由于缺乏先进的信息技术手段，难以发现这些隐蔽的违规行为。5.2.3市场环境的复杂性我国资本市场的市场环境复杂多变，这对上市公司的会计政策选择产生了深远的影响，使得上市公司在进行会计政策选择时面临诸多挑战和不确定性。市场竞争的激烈程度是影响上市公司会计政策选择的重要因素之一。在高度竞争的市场环境下，上市公司为了在市场中立足并取得竞争优势，往往会面临巨大的业绩压力。为了满足投资者和市场的预期，一些上市公司可能会采取不当的会计政策选择来粉饰财务报表，提升企业的业绩形象。在同行业竞争中，若一家上市公司的业绩表现不如竞争对手，为了吸引投资者的关注和资金投入，可能会通过调整收入确认政策、虚增资产价值等方式，虚增利润，使企业的财务报表看起来更加出色。一些上市公司为了降低成本，提高市场竞争力，可能会在会计政策选择上进行不合理的操作，如减少研发费用的计提、降低资产减值准备的计提比例等，以减少当期费用，增加利润，但这却可能损害企业的长期发展能力。经济波动对上市公司的经营状况和财务状况产生直接影响，进而影响其会计政策选择。在经济繁荣时期，市场需求旺盛，企业的经营业绩较好，此时上市公司可能会选择较为稳健的会计政策，以确保财务信息的真实性和可靠性。而在经济衰退时期，市场需求萎缩，企业面临经营困难，业绩下滑，为了避免出现亏损或满足监管要求，一些上市公司可能会选择激进的会计政策，如提前确认收入、推迟确认费用、少计提资产减值准备等，来调节利润，维持企业的财务形象。在2008年全球金融危机期间，许多上市公司的业绩受到严重冲击，一些企业为了避免亏损，采取了不当的会计政策选择，如对存货跌价准备的计提不足，导致财务报表未能真实反映企业的财务状况。行业特点也是影响上市公司会计政策选择的重要因素。不同行业的上市公司，其经营模式、资产结构、盈利模式等存在差异，这些差异决定了它们在会计政策选择上的不同需求。制造业上市公司的固定资产占比较大，固定资产折旧政策的选择对企业的成本和利润影响较大，因此企业可能会根据自身的生产特点和设备更新速度，选择合适的折旧方法。而服务业上市公司的无形资产和人力成本较为重要，在无形资产的摊销和人力成本的核算方面，会有不同的会计政策选择。一些高科技企业，由于研发投入较大，对于研发费用的会计处理政策的选择尤为关键，是将研发费用资本化还是费用化，会对企业的财务报表产生不同的影响。投资者和市场的预期对上市公司的会计政策选择也有重要影响。上市公司的股价和融资能力与投资者和市场的预期密切相关，为了迎合投资者和市场的预期，一些上市公司可能会选择符合市场期望的会计政策。若市场对某一行业的盈利增长预期较高，该行业的上市公司为了维持股价和获取更多的融资，可能会通过会计政策选择来虚增利润，以满足市场的预期。投资者对上市公司的财务指标有一定的关注和要求，如市盈率、市净率等，上市公司为了提高这些指标，可能会在会计政策选择上进行操作，从而影响财务报表的真实性和可靠性。六、改善我国上市公司会计政策选择的措施6.1完善公司内部治理结构6.1.1优化股权结构优化股权结构是完善公司内部治理结构、规范会计政策选择的关键举措。股权结构作为公司治理的基石，对公司的决策机制、管理层行为以及会计政策选择有着深远影响。过于集中的股权结构易引发“一股独大”现象，使控股股东操控公司决策，包括会计政策选择，以谋取自身利益，导致会计信息失真。为实现股权分散，应积极推动国有股减持。我国部分上市公司国有股占比较高，国有股股东的行为目标和利益诉求与公司整体利益可能存在偏差。通过合理减持国有股，可降低国有股持股比例，引入其他多元化股东，增强股权制衡度。减持国有股还能盘活国有资产，优化国有经济布局，提高国有资本运营效率。可采用协议转让、公开拍卖、股权置换等方式，将部分国有股转让给战略投资者、机构投资者或社会公众，实现股权结构的多元化。在减持过程中，需确保减持程序的公正、透明，防止国有资产流失。引入战略投资者是优化股权结构的重要手段。战略投资者通常具有雄厚的资金实力、先进的管理经验和专业的技术能力，与公司业务存在协同效应。他们不仅能为公司提供资金支持，还能凭借其专业知识和资源，参与公司治理，为公司的战略规划、经营管理提供有益建议，从而有效制衡控股股东的权力。引入同行业的战略投资者，可带来先进的生产技术和管理经验，促进公司业务的发展和创新；引入金融机构作为战略投资者，能为公司提供更便捷的融资渠道和专业的金融服务，增强公司的资金流动性和财务稳定性。在引入战略投资者时，要充分考虑其与公司的战略契合度、信誉和实力，确保战略投资者能够真正发挥积极作用。鼓励员工持股也是优化股权结构的有效途径。员工持股使员工成为公司股东，将员工利益与公司利益紧密相连，增强员工的归属感和责任感。员工为了自身利益，会更加关注公司的经营状况和发展前景，积极参与公司治理，监督管理层行为，从而有效抑制管理层的不当会计政策选择行为。员工对公司的日常经营活动有更深入的了解，能够及时发现管理层在会计政策选择中存在的问题，并提出合理建议。公司可通过股票期权、限制性股票等方式，实施员工持股计划，激励员工为公司的发展贡献力量。在实施员工持股计划时，要明确持股条件、持股比例、股票来源等关键事项，确保员工持股计划的公平性和有效性。6.1.2加强内部控制建设加强内部控制建设是规范上市公司会计政策选择的重要保障，它犹如坚固的防线，能够有效防范不当会计政策选择行为的发生，确保公司财务信息的真实性和可靠性。建立健全内部控制制度，首先要明确各部门和岗位在会计政策选择过程中的职责权限。明确财务部门负责会计政策的研究、提出和执行，审计部门负责对会计政策选择的合规性进行监督和审计，管理层负责对会计政策选择进行决策和审批等。通过明确职责权限，形成相互制衡的机制，避免权力过度集中，防止单一部门或个人操纵会计政策选择。要制定详细的会计政策选择决策程序，包括政策的提出、评估、审批、执行和监督等环节，确保每个环节都有明确的标准和要求，使会计政策选择过程规范化、制度化。加强对内部控制制度执行情况的监督和检查至关重要。建立内部审计机构定期审计制度，内部审计机构应独立于其他部门，直接向董事会或审计委员会负责，确保其监督的独立性和权威性。内部审计机构定期对公司的内部控制制度执行情况进行全面审计，重点检查会计政策选择是否符合规定程序、是否存在违规操作等问题。对发现的问题及时提出整改意见，并跟踪整改落实情况，确保内部