做账实操-定向增发的承销费用和税的账务处理实例分录 SOP

会计实操文库6/6做账实操-定向增发的承销费用和税的账务处理实例分录SOP一、定向增发业务概述定向增发，是指上市公司向符合条件的少数特定投资者非公开发行股份的行为。在定向增发过程中，承销费用是企业为了发行股份而支付给承销商（通常为证券公司）的服务费用，以帮助企业顺利完成股票发行。同时，涉及的税费主要与股票发行交易相关，如增值税等。准确处理定向增发的承销费用和税的账务，对企业财务核算的准确性及合规性意义重大，能清晰反映资金流动与成本支出，满足财务报告与税务申报要求。二、承销费用账务处理（一）一般账务处理原则企业定向增发支付的承销费用，应根据会计准则规定，冲减发行股票取得的溢价收入。即从“资本公积-股本溢价”科目中扣除。若溢价收入不足冲减，依次冲减盈余公积和未分配利润。这是因为承销费用属于与发行权益性证券直接相关的费用，不构成取得长期股权投资或其他投资的成本。（二）账务处理实例分录假设A上市公司进行定向增发，增发普通股1000万股，每股面值1元，发行价格为每股5元。支付给承销商的承销费用为200万元，款项已通过银行支付。发行股票收到款项时：分录：借：银行存款50,000,000（1000万股×5元/股）贷：股本10,000,000（1000万股×1元/股）资本公积-股本溢价40,000,000支付承销费用时：分录：借：资本公积-股本溢价2,000,000贷：银行存款2,000,000若A公司此次定向增发溢价收入不足冲减承销费用，比如溢价收入仅为150万元，账务处理如下：支付承销费用时：分录：借：资本公积-股本溢价1,500,000盈余公积500,000贷：银行存款2,000,000若A公司盈余公积也不足冲减，剩余部分则冲减未分配利润。假设盈余公积只有30万元，账务处理如下：支付承销费用时：分录：借：资本公积-股本溢价1,500,000盈余公积300,000利润分配-未分配利润200,000贷：银行存款2,000,000三、相关税费账务处理（一）增值税处理在定向增发业务中，承销商提供承销服务属于增值税应税行为，企业支付承销费用时，若取得承销商开具的增值税专用发票，可按规定抵扣进项税额。接上例，A公司取得承销商开具的增值税专用发票，注明增值税税额12万元（假设税率为6%）。账务处理如下：支付承销费用及确认进项税额时：分录：借：资本公积-股本溢价2,000,000应交税费-应交增值税（进项税额）120,000贷：银行存款2,120,000（二）其他税费（如印花税等）企业定向增发可能涉及印花税，通常由企业按照证券交易金额的一定比例缴纳。假设A公司此次定向增发按规定需缴纳印花税25万元（假设印花税率为0.5‰，5000万元×0.5‰），账务处理如下：缴纳印花税时：分录：借：税金及附加250,000贷：银行存款250,000印花税计入“税金及附加”科目，是因为其属于企业经营活动应负担的相关税费，不影响股本溢价等权益项目的核算。四、特殊情况账务处理（一）定向增发失败涉及费用退回若企业定向增发因各种原因未能成功，已支付的承销费用可能会部分或全部退回。假设A公司定向增发失败，承销商退回150万元承销费用及对应的增值税税额9万元（150万元×6%）。账务处理如下：收到退回款项时：分录：借：银行存款1,590,000贷：资本公积-股本溢价1,500,000应交税费-应交增值税（进项税额转出）90,000此处进项税额转出，是因为原抵扣的进项税额对应的业务实质发生改变，不再符合抵扣条件。（二）定向增发用于企业合并的特殊情况当企业通过定向增发股票取得对其他企业的控制权，形成企业合并时，与定向增发相关的承销费用等处理原则不变，但需结合企业合并的账务处理综合考虑。例如，B公司通过定向增发2000万股股票（每股面值1元，市价3元），取得C公司80%股权，实现对C公司的控制。支付承销费用300万元，取得增值税专用发票注明税额18万元。发行股票取得对C公司控制权时：分录：借：长期股权投资-C公司60,000,000（2000万股×3元/股）贷：股本20,000,000（2000万股×1元/股）资本公积-股本溢价40,000,000支付承销费用及确认进项税额时：分录：借：资本公积-股本溢价3,000,000应交税费-应交增值税（进项税额）180,000贷：银行存款3,180,000在企业合并形成长期股权投资的情况下，长期股权投资按发行权益性证券的公允价值计量，承销费用同样冲减股本溢价，与一般定向增发账务处理逻辑一致。五、账务处理后续管理（一）凭证与资料管理企业财务人员应妥善保管与定向增发承销费用及税费相关的所有凭证，包括承销合同、发票（增值税专用发票、印花税完税凭证等）、银行付款回单等。这些凭证是账务处理的依据，也是税务审计和财务检查的重要资料。同时，将定向增发相关的董事会决议、股东大会决议、招股说明书等文件整理归档，以备后续查询与审核。（二）税务申报与核对在进行增值税纳税申报时，准确填写与定向