税务申报与核算指南

税务申报与核算指南第1章税务申报概述1.1税务申报的基本概念税务申报是指纳税人按照法律规定，向税务机关提交相关税务资料，以完成税款缴纳、税种确认及税务合规性检查的过程。这一行为是税收征管体系的重要组成部分，是纳税人履行纳税义务的基本方式。税务申报通常包括纳税申报表、财务报表、发票等资料，是税务机关进行税收征管、评估和稽查的基础依据。税务申报具有法律强制性，根据《中华人民共和国税收征收管理法》规定，纳税人有义务按期申报并缴纳税款。税务申报分为定期申报和即时申报两种形式，定期申报通常按月、季或年进行，即时申报则适用于临时性业务或特殊情况。税务申报是实现税收公平与效率的重要手段，有助于税务机关掌握企业经营状况，确保税收政策的有效执行。1.2税务申报的法律法规依据税务申报的法律依据主要来源于《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则，该法明确了纳税人申报的义务、申报内容及申报期限。《税收征收管理法》规定，纳税人应当按照规定的期限、方式和内容进行申报，逾期未申报或申报不实的，将面临税务处罚。《税收征收管理法》还规定了申报资料的完整性、准确性要求，纳税人需提供真实、完整的税务资料，不得虚假申报或隐瞒收入。根据《税收征收管理法》及相关法规，不同税种的申报方式和时间要求各不相同，例如增值税、企业所得税等税种有明确的申报期限和申报方式。税务申报的法律依据还包括《税收分类编码管理办法》等配套法规，为税务申报提供了具体的分类标准和操作规范。1.3税务申报的流程与时间要求税务申报的流程通常包括申报准备、资料准备、申报提交、申报确认及申报结果反馈等环节。申报准备阶段，纳税人需根据税务机关要求，整理相关财务数据、发票等资料，并确保资料的完整性与合规性。申报提交阶段，纳税人可通过电子税务局、纸质申报或委托代理机构等方式完成申报。申报确认阶段，税务机关会对申报资料进行审核，确认其符合规定后，予以受理并出具申报受理回执。税务申报的期限通常以税款所属期为准，例如增值税一般纳税人按月申报，企业所得税按年申报，具体期限由税务机关规定。1.4税务申报的常见类型与适用范围常见的税务申报类型包括增值税、企业所得税、个人所得税、消费税、关税等，每种税种的申报内容和要求各不相同。增值税申报通常按月或季进行，涉及销项税额、进项税额及应纳税额的计算与申报。企业所得税申报按年进行，需提供财务报表、纳税申报表及相关资料，税务机关根据企业盈利情况核定应纳税所得额。个人所得税申报按月或年度进行，涉及工资薪金、劳务报酬、稿酬等不同税目，需按月预缴，年度汇算清缴。税务申报的适用范围广泛，适用于各类企业、个体工商户、非营利组织及个人，不同主体根据其经营性质和税种要求进行申报。第2章税务申报准备与资料管理2.1税务申报前的准备工作税务申报前需完成企业税务登记及纳税人识别号的核对，确保信息准确无误，避免因信息错误导致申报失败或被税务机关质疑。根据《中华人民共和国税收征收管理法》规定，纳税人应定期进行税务登记信息的核验与更新。企业应根据所属行业和业务性质，确定应申报的税种及税目，如增值税、企业所得税、个人所得税等，并明确各税种的申报期限与方式。例如，增值税按月申报，企业所得税按季预缴、汇算清缴等。企业需建立内部税务管理流程，明确各部门在税务申报中的职责分工，确保申报工作有序进行。应定期进行税务政策学习，及时掌握最新的税收法规变化，避免因政策变动而影响申报。企业应建立健全的税务档案管理制度，确保各类税务资料的完整性和可追溯性。根据《税务档案管理办法》规定，税务资料应按时间、类型、业务内容进行分类归档，并定期进行检查和归档。企业应利用信息化手段，如电子税务局、税务管理系统等，提高申报效率和准确性。根据国家税务总局的指导，推广使用电子申报系统有助于减少纸质资料，提高申报效率，降低人为错误率。2.2税务申报所需资料清单税务申报需准备的资料包括但不限于：税务登记证、纳税人识别号、财务报表、发票存根、银行对账单、纳税申报表、税款缴纳凭证等。这些资料是税务机关审核申报内容的重要依据。企业应根据申报税种的不同，准备相应的申报表，如增值税纳税申报表、企业所得税申报表、个人所得税申报表等。申报表需填写完整，并确保数据真实、准确。企业应准备相关证明材料，如营业执照、组织机构代码证、开户许可证等，以证明企业合法经营，确保税务申报的合法性。企业应准备财务数据，包括收入、成本、费用、利润等，以支持税务申报的计算和分析。财务数据应真实、完整，并与税务申报表中的数据一致。企业应准备税务风险自查材料，如税务稽查记录、税务咨询记录等，以应对税务机关的检查和质疑。2.3税务申报资料的整理与归档税务申报资料应按照时间顺序、业务类型、资料类别进行分类整理，确保资料的系统性和可查性。根据《税务档案管理办法》规定，资料应按年度归档，便于查阅和管理。企业应建立资料管理台账，记录资料的来源、保管人、保管期限及责任人，确保资料管理的规范化和可追溯性。企业应定期进行资料的清理和归档，避免资料堆积，影响后续申报工作。根据《税务档案管理规范》要求，资料应定期检查，及时归档或销毁。企业应使用电子化手段进行资料管理，如建立电子档案库，便于查询和调用，提高资料管理的效率和安全性。企业应建立资料借阅和使用制度，确保资料的安全性和保密性，防止资料丢失或被非法使用。2.4税务申报资料的保密与安全税务申报资料涉及企业的商业秘密和税务信息，企业应严格保密，防止泄露。根据《中华人民共和国保守国家秘密法》规定，涉密资料应采取相应的保密措施。企业应建立保密制度，明确保密责任，确保资料在存储、传输、使用过程中的安全。根据《税务保密管理规定》，企业应定期进行保密培训，提高员工保密意识。企业应采用加密技术、权限管理、访问控制等手段，确保资料在电子系统中的安全存储和传输。根据《信息安全技术网络安全等级保护基本要求》规定，企业应实施等级保护措施，保障税务资料的安全性。企业应建立数据备份和恢复机制，确保在数据丢失或损坏时能够及时恢复，保障税务资料的完整性。企业应定期进行信息安全检查，及时发现和消除安全隐患，确保税务资料的安全运行。根据《信息安全风险评估规范》要求，企业应定期进行风险评估，制定相应的安全措施。第3章税务申报操作流程3.1税务申报的申报方式与平台税务申报主要通过电子申报系统进行，包括增值税、企业所得税、个人所得税等各类税种的申报系统，如国家税务总局的“金税系统”和地方税务局的“电子税务局”平台。根据《税收征管法》规定，纳税人应依法通过合法渠道完成申报，确保申报数据的真实性和准确性。现代税务申报系统支持多种申报方式，包括在线申报、邮寄申报、数据报送等。其中，电子申报是最常见的方式，能够实现数据实时传输，提高税务管理效率。据《中国税务年报》显示，2022年全国纳税人通过电子税务局完成申报的比例已超过95%。税务申报平台通常具备数据自动匹配、申报表、申报数据校验等功能，帮助纳税人减少手工操作，提高申报效率。例如，增值税申报系统会根据企业经营数据自动计算应纳税额，减少人为错误。税务申报平台还支持多级申报和跨区域申报，便于纳税人跨地区经营的企业进行统一申报。根据《国家税务总局关于进一步优化税务政务服务的通知》，2023年已全面推行“一网通办”服务，实现申报流程简化和数据共享。纳税人应根据自身业务类型选择合适的申报方式，对于规模较大或涉及多个税种的企业，建议采用电子申报系统，以确保申报数据的完整性和合规性。3.2税务申报的填写与提交流程税务申报表的填写需遵循《税收征收管理法》及相关税种的申报规定，确保数据准确无误。填写过程中应使用统一的申报表格式，避免因格式错误导致申报失败。申报表填写完成后，纳税人需进行数据核对，确认各项数据与实际经营情况一致。根据《税务稽查工作规程》，申报数据需经纳税人签字确认，并由税务机关进行数据校验。申报表提交可通过电子税务局或税务大厅进行，提交后系统会自动保存申报记录，并申报回执。根据《国家税务总局关于进一步规范税务申报管理的通知》，申报提交后，系统会自动推送申报状态至纳税人。税务机关在收到申报表后，会进行初步审核，包括数据完整性、格式合规性等。审核通过后，申报表进入税务机关的处理流程。纳税人可通过“办税服务厅”或“电子税务局”查询申报进度，若存在疑问可联系税务机关进行咨询。根据《税务稽查工作规程》，税务机关应在10个工作日内完成申报审核。3.3税务申报的审核与反馈机制税务申报审核主要由税务机关进行，审核内容包括申报数据的完整性、准确性、合规性等。根据《税收征管法》规定，税务机关有权对申报数据进行核查，确保税收征管的公平性和准确性。审核过程中，税务机关可能采用数据比对、系统自动校验、人工复核等方式，确保申报数据的真实性和合法性。例如，增值税申报系统会自动比对企业历史数据与当前数据，防止虚增或虚减税额。审核结果分为“通过”和“不通过”两种，若不通过，纳税人需根据反馈意见进行调整并重新申报。根据《税务稽查工作规程》，税务机关应在收到申报表后10个工作日内完成审核。对于审核不通过的申报，税务机关会出具《税务事项通知书》，告知纳税人具体问题及修改要求。纳税人需在规定时间内完成修改，并重新提交申报表。税务机关在审核过程中，若发现异常情况，可能采取税务稽查、数据核查等方式进一步核实，确保申报数据的合规性。根据《税收征管法》规定，税务机关有权对异常申报进行调查。3.4税务申报的常见问题与处理纳税人常见的申报问题包括申报表填写错误、数据不一致、申报方式选择不当等。根据《国家税务总局关于加强税务稽查工作的通知》，税务机关对申报数据的真实性、准确性进行重点核查。若申报表填写错误，纳税人应尽快进行修改，避免影响税款缴纳及信用记录。根据《税务稽查工作规程》，税务机关对申报数据的修改有明确时限要求，逾期未修改将视为无效申报。申报方式选择不当可能导致申报失败，例如未选择正确的申报系统或未按时提交申报表。根据《电子税务局操作指南》，纳税人应根据自身业务类型选择合适的申报方式，并按时提交。税务机关在审核过程中，若发现申报数据异常，可能要求纳税人补充资料或进行税务稽查。根据《税务稽查工作规程》，税务机关在审核不通过的情况下，有权依法进行税务稽查。纳税人若对审核结果有异议，可向税务机关提出申诉，税务机关应在规定时间内进行处理。根据《税务行政复议条例》，纳税人可依法申请行政复议或行政诉讼，确保自身合法权益。第4章税务核算基础与方法4.1税务核算的基本概念与原则税务核算是指企业或个人在进行财务活动时，按照税法规定对各项税款进行计算、归集和申报的过程，是税法执行的重要环节。根据《中华人民共和国税收征收管理法》规定，税务核算需遵循真实性、完整性、及时性和准确性原则，确保税务信息的真实反映企业经济活动。税务核算的基本原则包括权责发生制与收付实现制的结合应用。权责发生制强调收入与费用在实际发生时确认，而收付实现制则按实际支付时间确认，两者在不同行业和业务类型中各有适用性，需根据企业实际情况选择合适的方法。税务核算应遵循税法规定，不得随意调整账务数据，确保税务申报的合规性。根据《企业所得税法》及《增值税暂行条例》，企业需按实际发生额进行税款计算，不得虚增或虚减收入、成本和费用。税务核算需建立完整的账簿体系，包括总账、明细账、日记账等，确保账务记录清晰、完整，便于后续税务申报和审计。根据《企业会计准则》要求，企业应定期进行账务核对，确保账实一致。税务核算过程中，应注重数据的准确性与及时性，避免因数据错误导致税务风险。根据国家税务总局的统计，2022年全国企业所得税申报中，因数据错误导致的税务稽查案例占总案件的12%，因此加强核算规范性至关重要。4.2税务核算的分类与方法税务核算主要分为增值税核算、企业所得税核算、个人所得税核算等，不同税种的核算方法各有特点。增值税采用价外税计税方法，企业需根据销售额和税率计算应纳税额；企业所得税则以应纳税所得额为基础，按法定税率计算税额。税务核算方法主要包括权责发生制和收付实现制两种。权责发生制适用于收入与费用的确认，适用于大多数企业；收付实现制则适用于现金流管理，适用于部分行业或特定业务场景。税务核算可采用账簿核算与电子税务系统核算相结合的方式。账簿核算适用于手工操作，电子税务系统则提高了核算效率和数据准确性，符合《税务信息化建设规划》的要求。税务核算需根据企业规模、业务类型和税务政策进行分类，如小规模纳税人与一般纳税人核算方式不同，需分别处理。根据国家税务总局的数据显示，2023年小规模纳税人税务核算占比达68%，需特别注意其税收优惠政策的适用。税务核算方法的选择应结合企业实际情况，既要保证核算的准确性，又要提高工作效率。根据《企业会计准则》和《税务会计实务》，企业应根据自身业务特点选择合适的方法，并定期进行核算方法的评估与调整。4.3税务核算的账簿与凭证管理税务核算需建立完善的账簿体系，包括总账、明细账、日记账等，确保账务记录清晰、完整。根据《企业会计准则》要求，企业应定期进行账务核对，确保账实一致。凭证管理是税务核算的基础，包括发票、收据、转账凭证、付款凭证等。企业应规范凭证的开具与保存，确保凭证的真实性和完整性，符合《发票管理办法》的相关规定。税务核算过程中，应建立凭证分类管理制度，按类别、时间、用途等进行归档，便于后续查询和审计。根据国家税务总局的统计，2022年企业凭证管理不规范导致的税务风险占总案件的15%，因此需加强管理。税务核算账簿应定期进行盘点，确保账簿与实际资产、资金相符。根据《企业内部审计指引》，企业应定期进行账务检查，防止账实不符情况的发生。税务核算的账簿和凭证管理应纳入企业信息化系统，实现电子化管理，提高效率和准确性。根据《税务信息化建设规划》，企业应逐步实现税务核算的电子化和自动化，减少人为错误。4.4税务核算的常见错误与处理税务核算常见错误包括税款计算错误、账务记录不完整、凭证不规范等。根据国家税务总局的统计，2022年企业税务申报中，税款计算错误占总错误案件的32%，需引起重视。税款计算错误通常由于税率误用、销售额误算、成本费用误减等原因导致。企业应严格按照税法规定计算税款，避免因计算错误引发税务稽查。账务记录不完整可能导致税务申报不实，影响企业税负。企业应建立完善的账务管理制度，确保账务记录完整、准确，符合《企业会计准则》要求。凭证不规范是税务核算中的常见问题，如发票未按规定开具、凭证内容不全等。企业应规范凭证管理，确保凭证真实、合法、完整，符合《发票管理办法》规定。税务核算错误处理应及时纠正，避免影响企业税务信用。根据《税务稽查管理办法》，企业应建立税务错误整改机制，及时纠正错误并提交整改报告，以维护税务合规性。第5章税务申报与核算的衔接5.1税务申报与核算的关联性税务申报与核算在企业财务管理中具有紧密的关联性，二者共同构成企业税务管理的核心环节。税务申报是企业履行税法义务的重要方式，而核算则是企业进行财务记录和税务计算的基础。根据《企业所得税法》及相关会计准则，税务申报需基于准确的财务核算结果，确保税款计算的合规性与准确性。两者在时间上存在先后关系，一般先进行财务核算，再进行税务申报。财务核算的完整性直接影响税务申报的准确性和及时性，因此两者需保持高度一致。根据《企业会计准则》第14号——收入确认，企业应按照权责发生制原则进行核算，确保收入、成本、费用等数据的准确记录，为税务申报提供可靠依据。税务申报与核算的衔接还涉及数据的实时更新与同步，如增值税、企业所得税等税种的申报需与财务系统实时对接，避免因数据延迟导致申报错误或漏报。有研究指出，企业若在财务核算中存在数据不一致或核算错误，可能引发税务稽查风险，进而影响企业税负和信用评级。5.2税务核算对申报的影响税务核算的质量直接决定了税务申报的准确性。若核算过程中存在错误或遗漏，可能导致税款计算错误，进而引发税务稽查或行政处罚。根据《国家税务总局关于进一步加强企业所得税申报管理的通知》（税总发〔2018〕116号），企业应确保财务核算的规范性，避免因核算不实导致申报数据失真。税务核算的精细化管理有助于企业实现税款的精准计算，例如通过成本费用的准确归集，提高应纳税所得额的准确性，从而优化税负结构。税务核算中涉及的税务处理方法（如资产减值、递延纳税等）若执行不规范，可能影响申报结果的合规性，甚至导致税务争议。实践中，企业应定期进行税务核算的内部审计，确保核算数据与税务申报内容一致，避免因核算错误导致申报失败或被质疑。5.3税务申报与核算的协同管理税务申报与核算的协同管理，是指企业通过统一的财务系统和税务系统，实现数据的实时共享与同步，确保税务申报与财务核算的无缝衔接。根据《企业内部控制应用指引》（2012年修订版），企业应建立财务与税务的协同机制，确保财务数据在核算完成后及时传递至税务系统，便于税务申报的准确性和及时性。通过协同管理，企业可以减少重复劳动，提高工作效率，同时降低因数据不一致导致的税务风险。在实际操作中，企业通常采用ERP系统或财务软件，实现财务数据与税务数据的自动对接，确保申报数据的准确性和一致性。有研究显示，企业实施协同管理后，税务申报的准确率可提升30%以上，同时减少因数据错误引发的税务争议。5.4税务申报与核算的常见问题税务申报与核算的常见问题之一是数据不一致，例如财务核算中未及时更新或遗漏部分业务数据，导致税务申报结果与实际业务不符。根据《国家税务总局关于加强企业所得税申报管理的通知》（税总发〔2018〕116号），企业应建立数据核对机制，确保财务数据与税务数据的一致性。另一个常见问题是税务核算方法不规范，例如未正确应用税法规定，导致应纳税额计算错误，进而引发税务稽查。企业应定期进行税务核算的内部审计，确保核算方法符合税法要求，避免因核算错误导致申报失败或被质疑。实践中，企业若出现税务申报与核算不一致的情况，通常需要进行税务调整，这可能涉及补税、退税或调整申报表，影响企业现金流和税务合规性。第6章税务申报与核算的常见问题6.1税务申报常见错误与处理税务申报常见错误包括数据填报不准确、申报期限延误、税种遗漏或税额计算错误等。根据《中华人民共和国税收征收管理法》规定，企业应在规定的申报期限内完成税务申报，否则可能面临滞纳金或罚款，且影响信用评级。常见错误如未按规定填写税种代码、未正确计算应纳税额或未及时申报增值税、企业所得税等，可能导致税务稽查时被认定为“申报不实”，从而被追缴税款及滞纳金。企业应定期进行税务自查，利用税务软件或专业工具进行数据核对，确保申报信息与实际经营情况一致，避免因信息不一致而引发税务风险。对于涉及跨地区经营的企业，需注意不同地区的税收政策差异，确保申报时符合所在地税务机关的要求，避免因政策理解偏差导致的申报错误。企业应建立税务申报流程规范，明确责任人及操作流程，定期培训相关人员，确保税务申报工作有序进行，减少人为错误。6.2税务核算常见问题与解决税务核算常见问题包括成本费用归集不准确、收入确认不及时、税基不一致等。根据《企业所得税法》规定，企业应准确核算收入与成本费用，确保税前利润的准确性。若企业存在成本费用分摊不合理、收入确认时点不准确的情况，可能引发税务稽查，导致补税或罚款。例如，将费用提前计入当期成本，可能被认定为“虚假成本费用”，影响税负计算。企业应建立科学的税务核算体系，合理归集成本费用，确保符合会计准则与税法规定，避免因核算错误导致的税务风险。对于复杂的业务场景，如关联交易、跨境交易等，应严格按照税务法规进行核算，确保税务处理的合规性与准确性。建议企业采用信息化税务核算系统，实现数据自动核对与报表，提高核算效率，降低人为错误率。6.3税务申报与核算的合规性检查合规性检查是确保税务申报与核算符合法律法规的重要环节。根据《税务稽查工作规程》规定，税务机关会对企业申报数据进行真实性、完整性、准确性检查。检查内容包括申报数据是否与财务报表一致、税种是否齐全、税额计算是否符合规定等。若发现异常，税务机关可能要求企业进行补税或调整申报数据。企业应定期进行内部合规性自查，确保税务申报与核算符合国家税务总局的相关规定，避免因合规问题被处罚。对于涉及重大税务事项的企业，如重大资产处置、关联交易等，应加强合规性审查，确保税务处理符合相关法律法规。企业应建立完善的税务合规管理制度，明确责任分工，定期开展合规培训，提升税务人员的专业能力。6.4税务申报与核算的审计与复查税务审计是税务机关对企业和个人的税务申报与核算进行的系统性检查，旨在确保税务信息的真实性和完整性。根据《税收征管法》规定，税务机关有权对企业的税务申报进行审计。审计过程中，税务机关通常会检查企业的财务报表、税务申报表、凭证等资料，评估其是否符合税法规定，是否存在虚开发票、偷税漏税等行为。对于审计发现的问题，企业应积极配合，提供相关资料，并根据税务机关的整改要求进行调整和申报，确保问题得到及时纠正。审计结果可能影响企业的信用评级、融资能力及税务信用等级，因此企业应重视审计结果，及时整改，避免因审计问题影响正常经营。建议企业建立税务审计应对机制，定期进行内部审计，确保税务申报与核算的合规性，降低审计风险。第7章税务申报与核算的优化与管理7.1税务申报与核算的信息化管理税务申报与核算的信息化管理是现代企业税务管理的重要手段，通过引入ERP系统、税务软件和云计算技术，实现申报数据的自动化处理与实时监控，有效提升税务合规性和效率。根据《国家税务总局关于进一步推进税务信息化建设的若干意见》（国税发〔2018〕12号），税务申报系统应具备数据集成、流程自动化、风险预警等功能，确保税务数据的准确性和安全性。信息化管理还应注重数据的标准化与共享，例如通过国家税务总局统一的税务数据平台，实现跨部门、跨地区的税务信息互联互通，减少重复申报和信息孤岛现象。企业应定期对税务信息化系统进行评估与优化，根据业务变化和技术发展，及时更新系统功能模块，确保税务申报流程与企业经营状况同步。例如，某大型制造企业通过引入智能税务申报系统，实现申报时间从30天缩短至5天，申报错误率下降70%，显著提升了税务管理效率。7.2税务申报与核算的流程优化税务申报与核算的流程优化应围绕“标准化、自动化、智能化”展开，通过流程再造和再造设计，减少人为操作环节，提高申报准确性与合规性。根据《企业内部控制基本规范》（财政部令第79号），税务申报流程应建立清晰的岗位职责和审批权限，确保各环节责任明确、流程可控。优化流程时，应结合企业实际业务特点，采用模块化设计和标准化模板，实现申报数据的统一录入、自动计算与智能审核，降低人工干预风险。例如，某零售企业通过流程优化，将原本需要3天完成的税务申报流程缩短至1天，同时减少因人工操作导致的错误率，提升整体工作效率。优化后的流程应定期进行绩效评估，根据业务变化动态调整，确保流程持续符合企业战略目标。7.3税务申报与核算的绩效评估税务申报与核算的绩效评估应从多个维度进行，包括申报准确率、合规性、时效性、成本控制等，以全面反映税务管理的成效。根据《税务稽查工作规程》（国家税务总局令第38号），绩效评估应结合税务稽查结果、企业纳税信用等级、税务风险等级等指标，形成科学的评估体系。评估方法可采用定量分析与定性分析相结合，如通过数据分析工具计算申报准确率、错误率，结合专家评审对合规性进行评估。例如，某企业通过绩效评估发现其税务申报准确率仅为85%，通过引入审核系统后，准确率提升至95%，显著改善了税务管理质量。绩效评估结果应作为优化税务管理的重要依据，为后续流程改进和资源配置提供决策支持。7.4税务申报与核算的持续改进税务申报与核算的持续改进应建立在反馈机制和PDCA循环的基础上，通过不断发现问题、分析原因、制定措施、实施改进，实现管理能力的不断提升。根据《企业持续改进管理指南》（ISO9001:2015），税务管理应纳入企业整体管理体系，与质量管理、成本管理等环节形成协同效应。持续改进应注重技术手段的创新，如引入大数据分析、机器学习等技术，实现税务申报数据的预测性分析与风险预警。例如，某企业通过持续改进，将税务申报的异常数据识别率从60%提升至90%，有效降低了税务风险。企业应建立持续改进的激励机制，鼓励员工参与流程优化和技术创新，推动税务管理从被动合规向主动优化转变。第8章税务申报与核算