中级会计资格考试习题集锦

中级会计资格考试习题集锦中级会计资格考试作为会计从业人员职业发展道路上的重要里程碑，不仅考察对会计准则的理解深度，更注重实际应用能力与综合分析能力。本文精心选编了若干典型习题，涵盖《中级会计实务》、《财务管理》及《经济法》三个科目核心考点，并辅以深度解析，旨在帮助考生在习题演练中夯实基础、突破难点，真正做到举一反三，学以致用。一、《中级会计实务》：概念辨析与理解例题1：关于金融资产分类的判断甲公司购入一项债券投资，管理层拟将其持有至到期，以获取稳定的利息收入。但该债券合同条款规定，发行方在特定情况下可赎回该债券，且甲公司有充分证据表明其有能力并计划应对这种赎回可能。请问，甲公司应将此项债券投资划分为哪一类金融资产？A.以摊余成本计量的金融资产B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.长期股权投资解析：本题的核心在于对“以摊余成本计量的金融资产”定义中“持有至到期”意图的准确理解。根据企业会计准则，即使存在潜在的赎回条款，只要企业有明确意图且有能力将金融资产持有至到期（或赎回日），则仍可划分为以摊余成本计量的金融资产。题目中明确指出“管理层拟将其持有至到期”且“有充分证据表明其有能力并计划应对这种赎回可能”，因此应选择A。考生需注意，此处的“持有至到期”并非绝对不可提前终止，关键在于企业的主导意图和能力。例题2：收入确认时点的判断乙公司与客户签订一项设备销售合同，同时约定提供安装服务。该设备无需复杂安装，客户亦可自行安排其他单位安装；但根据合同条款，乙公司提供的安装服务是免费的。设备已发出，客户已验收并支付了设备款，但安装服务尚未开始。请问，乙公司何时应确认设备销售收入？A.设备发出时B.设备验收合格时C.安装服务完成时D.设备款收到时解析：本题考察对收入确认中“履约义务”的识别及“控制权转移”时点的判断。首先，设备销售与安装服务是可明确区分的履约义务，因为设备本身可独立使用，安装服务也可由其他方提供。其次，免费提供安装服务并不改变其作为单项履约义务的性质，只是可能影响交易价格的分摊。但题目问的是“设备销售收入”的确认时点，对于设备这一单项履约义务，其控制权转移的标志是客户取得对设备的控制权，通常表现为验收合格。因此，在设备已发出并经客户验收合格时，即可确认设备销售收入，与安装服务是否提供无关。答案应选择B。考生需警惕将多个履约义务的确认时点混为一谈。二、《财务管理》：方法运用与计算精要例题3：资金时间价值的灵活应用丙公司拟进行一项投资，现有两个方案可供选择。方案A：从现在起每年年初投入固定金额，连续投入三年；方案B：从第三年年初开始每年年初投入与方案A相同的金额，连续投入三年。假设折现率为r，请问方案B的总现值与方案A的总现值之间的关系如何？A.方案B总现值=方案A总现值×(P/F,r,2)B.方案B总现值=方案A总现值×(P/F,r,1)C.方案B总现值=方案A总现值×(F/P,r,2)D.方案B总现值=方案A总现值×(P/A,r,2)解析：本题考察预付年金现值及现值计算中的期数调整。方案A是标准的预付年金现值，其现值可表示为A×[(P/A,r,3-1)+1]或A×(P/A,r,3)×(1+r)。方案B中，第一次投入发生在第三年年初，即第二年年末，因此这也是一个预付年金，但起点往后推了两年。我们可以先将方案B的现金流视为从第二年年末开始的普通年金（或从第三年年初开始的预付年金），其现值（站在第一年初看）需要将方案B的预付年金现值再折现两年。方案A的预付年金现值系数为[(P/A,r,3-1)+1]=(P/A,r,2)+1，方案B的预付年金现值（在第二年初的现值）同样为(P/A,r,2)+1，再乘以(P/F,r,2)折现到现在，即方案B总现值=A×[(P/A,r,2)+1]×(P/F,r,2)=方案A总现值×(P/F,r,2)。故答案选择A。核心在于准确判断递延期，并理解不同时点现金流的折现逻辑。例题4：最佳资本结构的决策分析丁公司目前资本结构中，债务资本占比40%，股权资本占比60%，债务年利率为8%，普通股每股价格为当前市价，预计下年每股股利为D，股利年增长率为g。公司适用的所得税税率为25%。若公司计划追加筹资，有两种方案：增发债券（票面利率与原有债务相同）或增发普通股。预计追加筹资后，公司的债务资本成本和股权资本成本均不会发生变化。在进行资本结构决策时，应比较不同方案的什么指标？此时增加债务筹资一定会降低综合资本成本吗？解析：本题涉及资本结构决策的核心方法及对MM理论的理解。在进行资本结构决策时，当新项目的风险与公司现有风险一致时，通常采用加权平均资本成本（WACC）作为决策的依据，比较不同筹资方案下的WACC，选择WACC最低的方案。关于“增加债务筹资一定会降低综合资本成本吗？”这个问题，答案是否定的。虽然债务资本成本通常低于股权资本成本，且债务利息具有抵税效应，在一定范围内增加债务比重可以降低WACC。但是，随着债务比重的增加，财务风险会上升，当超过一定限度后，股权资本成本和债务资本成本本身都会开始上升（题目中“预计追加筹资后，公司的债务资本成本和股权资本成本均不会发生变化”是一个特定假设，不代表普遍情况）。在没有该假设的普遍情况下，过度负债可能导致WACC反而上升。因此，增加债务筹资并非在任何情况下都能降低综合资本成本，存在一个最优资本结构点。考生需深刻理解财务杠杆的双刃剑效应及资本成本与财务风险的关系。三、《经济法》：法条解读与案例分析例题5：合同法律制度中的抗辩权行使戊公司与己公司签订一份买卖合同，约定戊公司向己公司供应一批货物，己公司应在收到货物后10日内支付货款。合同签订后，戊公司按约备货，但在发货前得知己公司因经营不善，近期多笔到期债务未能清偿，且有确切证据表明己公司已丧失商业信誉。此时，戊公司可以行使何种权利？若戊公司未行使该权利而发货，己公司收到货物后发现部分货物质量不符合约定，己公司又可以行使何种权利？解析：本题考核合同履行中的抗辩权。首先，在戊公司发货前，己公司存在经营状况严重恶化、丧失商业信誉的情形，根据《民法典》合同编的规定，戊公司作为先履行义务一方（发货义务），有确切证据证明后履行一方（己公司付款义务）有丧失或者可能丧失履行债务能力的情形，可以行使不安抗辩权，中止履行合同，并及时通知对方。若对方在合理期限内未恢复履行能力且未提供适当担保，戊公司可以解除合同。其次，若戊公司发货后，己公司收到货物发现部分质量不符，此时己公司作为后履行一方（付款义务），在戊公司（先履行一方）履行债务不符合约定时，可以行使先履行抗辩权（又称顺序履行抗辩权），有权拒绝其相应的履行请求，即可以就不符合质量部分的货物拒绝支付相应货款，但不能拒绝支付全部货款（除非严重违约导致合同目的不能实现）。考生需准确区分同时履行抗辩权、先履行抗辩权和不安抗辩权的适用条件和主体。例题6：公司法律制度中的股东权利庚有限责任公司由甲、乙、丙三位股东出资设立，注册资本为人民币若干万元，甲持股51%，乙持股30%，丙持股19%。公司章程规定，股东向股东以外的人转让股权，须经代表三分之二以上表决权的股东同意。后乙股东拟将其持有的全部股权对外转让给辛公司，甲股东表示同意，丙股东表示反对。丙股东主张行使优先购买权，购买乙股东的股权，但乙股东认为丙持股比例过低，其优先购买权不应得到支持。请问：乙股东对外转让股权是否获得了有效同意？丙股东是否享有优先购买权？解析：本题涉及有限责任公司股东对外转让股权的程序和优先购买权。关于转让同意：根据《公司法》规定，股东向股东以外的人转让股权，应当经其他股东过半数同意（这里的“过半数”是指人数过半数，而非表决权过半数，除非公司章程另有规定）。但本题中，公司章程明确规定“须经代表三分之二以上表决权的股东同意”，属于公司章程对股权转让条件作出了更严格于法律规定的约定，根据“公司章程另有规定的，从其规定”的原则，应适用公司章程。乙股东转让股权，甲股东（持股51%）同意，其表决权已超过三分之二（51%>66.67%？不，51%小于三分之二。三分之二约为66.67%）。甲持股51%，同意；丙反对。则同意的表决权比例为51%，未达到公司章程规定的三分之二以上表决权。因此，乙股东对外转让股权未获得有效同意。若公司章程无特别规定，则适用人数过半数，甲同意，丙反对，两个股东，一人同意，未过半数（需至少两人同意），同样未获同意。关于优先购买权：无论股权转让是否获得同意，其他股东在同等条件下均享有优先购买权。丙股东作为公司股东，在乙股东拟对外转让股权时，有权主张优先购买权，其持股比例的大小不影响该项权利的行使。乙股东以丙持股比例低为由否定其优先购买权是没有法律依据的。因此，丙股东享有优先购买权。考生需特别注意公司章程规定与法律规定的关系，以及优先购买权的普遍性。四、综合提升：跨章节知识点融合例题7：所得税会计与财务报告列报壬公司2023年度利润表中利润总额为X万元，适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债年初余额均为零。本年度发生与所得税核算相关的交易和事项如下：1.计提存货跌价准备Y万元，该存货年末账面价值低于其计税基础。2.确认国债利息收入Z万元。3.某项固定资产原价为A万元，会计上按直线法计提折旧，预计使用年限5年，无残值；税法规定按双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限与会计相同。4.当期取得交易性金融资产，期末公允价值上升B万元。要求：计算壬公司2023年度应纳税所得额、应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债及所得税费用，并说明递延所得税资产和递延所得税负债在资产负债表中如何列示。解析：本题综合考察了所得税会计的核心内容。1.应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额。*存货跌价准备计提，会计计入资产减值损失，减少利润，但税法不允许税前扣除，应纳税调增Y万元。*国债利息收入免税，应纳税调减Z万元。*固定资产折旧差异：会计折旧=A/5，税法折旧=A×2/5。假设该固定资产为本年新增且在年初取得，则税法折旧额大于会计折旧额，差额部分应纳税调减（税法允许多扣，利润调减）。*交易性金融资产公允价值上升，会计计入公允价值变动损益，增加利润，税法不认可，应纳税调减B万元。应纳税所得额=X+Y-Z-(税法折旧-会计折旧)-B。2.应交所得税=应纳税所得额×25%。3.递延所得税资产：存货跌价准备导致存货账面价值<计税基础，产生可抵扣暂时性差异Y万元，递延所得税资产=Y×25%。4.递延所得税负债：*固定资产税法折旧快于会计折旧，导致账面价值>计税基础（初期），产生应纳税暂时性差异(税法折旧-会计折旧)，递延所得税负债=(税法折旧-会计折旧)×25%。*交易性金融资产公允价值上升，账面价值>计税基础，产生应纳税暂时性差异B万元，递延所得税负债=B×25%。递延所得税负债总额=[(税法折旧-会计折旧)+B]×25%。5.所得税费用=应交所得税+(递延所得税负债本期增加额-递延所得税资产本期增加额)。6.列示：递延所得税资产和递延所得税负债在资产负债表中应分别作为非流动资产和非流动负债列示，不得相互抵销，除非满足特定条件（如企业拥有以净额结算当期所得税资产及当期所得税负债的法定权利等）。考生在解答此类题目时，需清晰区分永久性差异（如国债利息收入）和暂时性差异，准确计算各项差异对纳税的影响，并理解所得税费用与利润总额