第四章-存-货课件

可编辑

第四章存货1可编辑主要内容理解存货的核算范围和确认标准掌握存货确认和计量的基本要求掌握发出存货的各种计价方法及其优缺点；了解存货计价方法选择应考虑的因素掌握存货盘盈、盘亏的账务处理掌握存货的成本与可变现净值孰低法了解存货在财务报告中的列示方法2可编辑一、存货的概念与分类存货是指：

企业在日常生产活动中持有的；以备出售的产成品或商品；处在生产过程中的在产品；在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。3可编辑一、存货的范围和分类（一）存货的范围存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。4可编辑

范围

是否是存货━━3个特征是否是本企业的存货━━所有权5可编辑某项资产属于存货，其主要特征有：

1、具有实物形态，即存货是有形资产；2、为再出售而储备的资产；3、其实体经常处于不断销售和重置或不断耗用和重置之中，其价值一般随着销售的实现一次得到补偿，因而具有较快的变观能力和较大的流动性。存货主要包括商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。6可编辑

凡是在盘存日期，法定所有权属于企业的存货，不论其存放地点是在本企业还是在其他地方，也不论其处于何种状态，都应视为本企业的存货。而对所有权不属于本企业的货品，即使存放在本企业，也不属于本企业存货。7可编辑（二）存货的分类

按企业性质和存货经济用途分

商业企业存货制造业存货按存放地点不同分类库存存货在制存货在途存货委托加工存货委托代销存货按来源分自制外部取得外购投资者投入捐赠等8可编辑1.按企业性质和存货的经济用途分类

（1）商业企业存货，主要是指商业企业购入、直接用于销售的库存商品；（2）制造业存货，主要是指从事产品制造生产的工业企业的存货。制造业存货按其存在的形态，包括：9可编辑1）原材料：指经过加工能构成产品实体的各种原料及不构成产品主要实体但有助于产品形成的各种辅助材料。2）燃料：指生产过程中使用的各种燃料。3）包装物：指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器。但包装材料（如包装纸、包装绳）一般作为辅助材料核算，企业经营过程中周转使用的包装容器则列作低值易耗品。4）低值易耗品：指不作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具。玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器。10可编辑5）在产品：指企业尚未制造完成仍处于生产过程中或虽已制造完成但尚未验收入库的产品。6）自制半成品：指已经过一定的生产过程并已检验合格交付半成品库但仍需进一步加工的中间产品。7）产成品：指企业已经完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件、可以作为商品对外销售的产品。另外，制造业企业有时还有外购半成品、外购配套商品等，一般也作为存货进行会计处理。11可编辑2.按存放地点不同分类（1）库存存货：指已经验收入库的各种货品，包括已经运到企业，并已验收入库的各种材料和商品以及已验收入库的自制半成品和产成品等。（2）在制存货：也称为在产品，指正在生产车间制造过程中的在产品、在外单位委托加工中的材料、商品等。（3）在途存货：指所有权已经属于本企业但尚未到达的存货，通常表现为货款已经支付但尚未验收入库或正在运输途中的各种材料、商品。12可编辑3.按取得来源分类（1）外部取得存货。（2）内部形成存货。13可编辑外部取得存货是指从企业外部取得的存货，包括：

1）购入存货——企业向外部购入的存货，如工业企业的外购材料、外购零件，商业企业的外购商品等。2）委托加工存货——企业委托外部其他单位加工制造的存货，如工业企业的委托加工材料、商业企业的委托加工商品等。14可编辑3）投资人投入存货——企业投资人作为投资投入的存货，投资人投入的材料、商品等4）捐赠存货——企业外部的单位或个人捐赠企业的各项存货。5）其他外部取得存货——企业通过其他渠道从外部取得的各项存货，如企业接受债务人以商品抵偿债务时取得的各项存货等。15可编辑

内部形成存货是指企业自行制造、生产的各项存货，包括在产品、半成品、产成品以及自制的原材料、低值易耗品、包装物等。16可编辑二、存货的初始计量

《存货》准则规定：“存货应当按照成本进行初始计量。”成本亦即历史成本，是指与存货的形成并使之达到可使用状态的相关的所有支出。包括采购成本、加工成本和其他成本

17可编辑二、存货的初始计价取得方式入账价值外购存货购货价格+附加成本（相关税费）自制存货直接材料+直接人工+制造费用委托外单位加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本

+加工费+相关税费投资者投入的存货合同或协议价盘盈的存货以同类或类似存货的市场价格（实际成本）接受捐赠的存货能取得相关凭据的无相关凭据的18可编辑按受捐赠有凭据—发票金额+相关税费无凭据同类或类似存货存在活跃市场的

──市场价格+相关税费同类或类似存货不存在活跃市场的──预计未来现金流量现值19可编辑

实务中，存货的种类、来源以及所属行业等不同，其初始计量有不同的确定方法。20可编辑

（一）购入的存货购入存货的成本由采购成本构成，包括购买价款、相关税费（包括进口关税和其他税费）、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

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（二）自制的存货自制存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。主要是指产品生产过程中发生的应计入产品成本的各项费用。即：直接人工、直接材料和制造费用。

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（三）委托外单位加工完成的存货以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。

（四）投资者投入的存货

投资者投入的存货按照投资合同或协议约定的价值，作为实际成本，但投资合同或协议约定的价值不公允的除外。23可编辑

（五）接受捐赠的存货1．捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。2．捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：（1）同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应付的相关税费，作为实际成本；（2）同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值，作为实际成本。24可编辑（六）债务重组取得的存货企业接受的债务人以非现金资产清偿债务方式取得的存货，按公允价值入账，存货的账面余额与公允价值之间的差额，作为当期损益，计入营业支出（债务重组损失）。（七）以非货币性交易换入的存货换入的存货在同时满足下列两个条件时，以公允价值计量：一是该交易具有商业性质；二是换入或换出资产至少两者之一的公允价值能够可靠计量。不符合条件的，以换出资产的账面价值作为实际成本。25可编辑

（八）盘盈的存货盘盈的存货按照同类或类似存货的市场价格，作为实际成本。26可编辑三、存货的后续计量存货的后续计量包括存货发出的计量和期末存货计量。（一）存货发出的计量我国《企业会计准则－存货》规定，领用或发出存货，按照实际成本核算的，应当采用先进先出法、加权平均法和个别计价法确定其实际成本。27可编辑（二）存货的期末计量我国《企业会计准则－存货》规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，对存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。可见，我国规定的市价是指可变现净值。28可编辑可变现净值是指企业在日常活动中，以存货的估计售价减去至时估计将要发生的成本、估计销售费用以及相关税费后的金额

29可编辑四、存货盘存制度

定期盘存制━平时账面只记收入不记发出永续盘存制━平时账面既登收入又记发出

本期发出存货=期初存货+本期增加存货-期未存货账面账面盘点期初结存十本期购入-本期发出=期末结存30可编辑（一）定期盘存制（periodicinventorysystem）期初存货结存数本期存货增加数－本期存货减少数期末存货结存数=＋上期转入平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果31可编辑（二）永续盘存制（PerpetualInventorySystems）＋期初存货结存数本期存货增加数－本期存货减少数=期末存货结存数上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果核对32可编辑定期盘存制：【例1】A企业2009年6月甲库存商品期初余额50,000元，本月购入30,000元，月未经盘点库存结余3,000件，单价为20元。有关计算如下：月未结存甲商品金额=3,000×20=60,000（元）本月发出甲商品金额=50,000+30,000-60,000=20,000（元）33可编辑优点：平时对各种存货的收发数量以及结存数量不作明细记录，简化了核算工作。不足：①不能随时反映账面上各项存货的收发结存数量，缺少存货的日常记录，不利于企业对存货的实物管理；②不能随时反映企业各项存货的发出金额，因而不利于企业对存货的价值管理和成本核算工作；③在期末盘点存货时，容易将非发出的存货减少数如浪费、失窃、自然损耗等隐含在发出存货数量之内，从而导致损益确定的失真及掩盖管理的漏洞；④期末在计算发出存货的数量和金额时工作量大

定期盘存制主要适用于价值较低、收发频繁且数量大的存货。

34可编辑永续盘存制永续盘存制（PerpetualInventorySystem），也称账面盘存制，是企业对各种存货分别设置既有数量又有金额的明细账，根据有关凭证登记存货的收发结存数量和金额的一种盘存方法。在永续盘存制下，要定期（每年应至少一次）进行实地盘点，确定实际结存数量和金额，以检查日常记录的准确性。35可编辑永续盘存制与定期盘存制相比缺点：日常核算工作量较大优点：核算手续严密，能及时了解和掌握各项存货的增减变动和结存情况，弥补了定期盘存制的不足，因此，应用范围比较广。36可编辑永续盘存制定期盘存制计算工作量核算工作量大核算工作量小存货控制效果能对存货变动进行有效控制不利于存货的控制和监督成本计算正确性可能会影响成本计算的正确性两种盘存制度之比较37可编辑五、按实际成本计价的存货核算

存货按实际成本核算，是指有关存货的总分类账和明细分类账都按实际成本登记。38可编辑（一）设置的科目存货按实际核算时，主要设置如下资产类会计科目：39可编辑1．“原材料”科目。“原材料”科目，该科目用来核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料和燃料等实际成本。本科目应按材料保管地点及材料类别、品种、规格设置明细账（或材料卡片），进行明细核算。40可编辑2.“周转材料”科目“周转材料”科目用来核算企业周转材料，包括包装物、低值易耗品，以及企业（建造乘包商）的钢模板、木模板、脚手架等。

本科目可按周转材料的种类设置明细账，进行明细核算。41可编辑3．“库存商品”科目“库存商品”科目，用来核算制造业企业库存的各种商品的实际成本（或进价），包括自制商品产品的实际成本和商品流通企业的库存外购商品、存放在门市面上部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外库商品等的进价。本科目按库存商品的种类、品种和规格设置明细账，进行明细核算。42可编辑4．“委托加工物资”科目，企业委托外单位加工的各种材料、商品等的实际成本。本科目的借方登记发给受托加工单位进行加工的物资的实际成本、支付的运杂费、加工费和应负担的有关税金；本科目按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等设置明细账，进行明细核算。43可编辑5．“在途物资”科目，用来核算企业材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。

6.“存货跌价准备”科目。该科目用来核算企业存货的跌价准备。44可编辑（二）存货取得的核算1．取得原材料的核算

原材料的取得途径不同，有关的账务处理也有一定的区别。

45可编辑（1）外购材料外购材料时，企业应按材料价款、运杂费等借记“原材料”（验收入库）或“在途物资”（尚未入库）科目，贷记“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“应付票据”、“应付账款”及“预付账款”等科目。46可编辑外购材料的业务一般有五种情况：1）收料与付款同时进行；2）先收料后付款；3）先付款后收料─预付账款（付款时未取得所有权）；4)在途材料─先付款后收料（付款时已取得所有权）；5)货已收账单未收。47可编辑【例2】甲企业使用A、B两种原材料生产产品。6月份该企业发生了下列与A、B两种材料相关的采购和收入业务。

48可编辑1）收料与付款同时（已付款或已付商业汇票）6月5日企业用转账支票去付购买A材料的货款60,800元和增值税10,336元及运费2,033元(其中增值税133元)

，材料已验收入库。会计分录如下：借:原材料62700

应交税费—应交增值税（进项税额）

10469

贷：银行存款7316949可编辑运费增值税抵扣的有关问题：一般纳税企业外购货物(固定资产除外)所支付的运输费用，以及销售货物所支付的运输费用(代垫运费除外)，根据经批准使用的运费结算单据所列运费金额按7%的扣除率计算进项税额，按照计算出的进项税额作为扣税和记账的依据。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。50可编辑【例3】A企业本月外购原材料一批，专用发票上注明的价款为6000元，增值税额为1020元，另外销货方代垫运费200元(转来承运部门开具给A企业的普通发票一张)。A企业开出为期一个月的商业汇票一张，材料已验收入。则企业会计处理为：

借：原材料6186应交税费-应交增值税(进项税额)1034

(1020+14=1034其中14元即为运费进项税额)贷：应付票据722051可编辑2）先收料后付款

【例4】

6月18日企业收到A材料6,000件，已验收入库。发票账单于6月20日才收到，货款83,000元，增值税14,110元，运费1,375元，其中含7%的增值税。月末货款尚未支付。52可编辑对于该项业务6月18日不必编制会计分录，6月20日收到发票账单时，做会计分录如下:借：原材料

84285

应交税费—应交增值税（进项税额）

14200

贷：应付账款9848553可编辑3）先付款后收料

【例5】6月21日企业根据购货合同预付购货款32,000元。会计分录如下：借：预付账款32000

贷：银行存款3200054可编辑企业已预付货款的原材料到货，验收入库，货款为27000元，增值税为4590元。会计分录如下：借：原材料

27000

应交税费—应交增值税（进项税额）

4590

贷：预付账款3159055可编辑4）在途材料

【例6】

6月27日企业采用托收承付结算方式支付购买B材料的货款30000元、增值税5100元，材料尚未运抵企业。会计分录如下：借：在途物资30000

应交税费—应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款3510056可编辑5）货已收账单未收

【例7】

6月29日企业收到一批已订货的A材料，但尚未收到有关结算凭证，货款尚不能支付。企业于月末按暂估价37000元入账。会计分录如下：借：原材料37000

贷：应付账款3700057可编辑下月初用红字冲回：借：原材料37000

贷：应付账款3700058可编辑6）材料短缺和毁损的处理①途中合理损耗，记入入库材料成本（提高实际单位成本，减少实收数量）。②属于其他责任货款尚未承付，按实际承付金额入账。货款已经支付，按实收材料金额入材料账，责任方的赔偿金额借记“其他应收款”，以原金额贷记“在途物资”③途中非常损失，记入“待处理财产损溢”59可编辑（2）自制材料

企业自制材料交库时借：原材料（实际生产成本）贷：生产成本（材料交库单等有关凭证上的实际生产成本）60可编辑【例8】

甲企业基本生产车间自制完成入库一批原材料，实际制造成本为2100元。会计分录如下：借：原材料2100

贷：生产成本210061可编辑（3）其他来源取得材料1）企业接受投资取得材料时借:原材料应交税费-应交增值税（进项税额）贷：实收资本（或股本）62可编辑【例9】B企业用原材料对A企业投资，该批原材料的成本为150万元，双方以该批材料的成本加税金184万元作为投资价值，假如该原材料的增值税税率为17%，该批材料按当时的市场价格计算为200万元。两企业原材料均用采用实际成本进行核算。则A企业正确账务处理为：借：原材料1500000应交税费-应交增值税(进项税额)

340000贷：实收资本184000063可编辑2）企业接受捐赠取得材料时借：原材料应交税费-应交增值税（进项税额）贷：营业外收入64可编辑【例10】A企业接受乙企业捐赠的原材料一批，收到的增值税专用发票上注明原材料价款100000元，增值税税额分别为17000元。则A企业账务处理为：借：原材料100000

应交税费-应交增值税(进项税额)17000贷：营业外收入11700065可编辑以下三项了解：3）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的原材料或以应收债权换入的原材料，借记“原材料”等科目，贷记“应收账款”等科目；66可编辑4）通过非货币性交易取得的原材料，借记“原材料”等科目，贷记“短期投资”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目；5）盘盈的原材料，借记“原材料”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。67可编辑2.低值易耗品、包装物的会计核算企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的低值易耗品和包装物、非货币性交易取得的低值易耗品和包装物等，以及对低值易耗品和包装物的清查盘盈，同前述库存原材料的账务处理基本相同。增加时，在“周转材料”－－“低值易耗品”和“包装物”科目核算。68可编辑（三）存货发出的核算存货在购置或加工后，就面临发出销售或耗用的问题，从会计计量的观点看，如何将存货成本在已发出和未发出两部分进行分配，不论对确定销货成本或计量存货价值都至关重要。存货流动和成本流动假设69可编辑

我国《存货》准则规定：企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。70可编辑1．个别计价法个别计价法（SpecificIdentificationMethod）又称具体辨认法、个别认定法、分批实际法、分批认定法、原批实际单价法等。即按每批存货入库时的原始实际单位成本作为计算该批存货发出成本和期末存货成本的基础。71可编辑

与其他方法相比，个别计价法可以说是存货的实物流动与其成本流动最接近或最吻合的一种方法。它既适合于定期盘存制，又适合于永续盘存制且结果相同。但由于使用该法的前提是需要分别认定每次发出和结存存货所属批次，以辨别其所属的收入批次，这就要求在仓库中按收入批次存放，并标明单价，因而实务操作时的工作量繁重，困难较大。这种方法只适合于贵重的、数量少，或体积较大的，且易于辨认进货的不同批次的存货。72可编辑2．加权平均法

加权平均法（WeightedAverageMethod）是平均计算单位成本的一种方法。在计算存货平均单位成本时，用各批收入存货数量和期初存货的数量去除本期收入存货成本和期初库存成本之和，计算出存货的加权平均单位成本，据以确定存货的发出和库存成本。73可编辑

加权平均法通常有全月一次加权平均法和移动加权平均法，在编制月度会计报表的情况下，如果采用定期盘存制，平均单位成本于月末计算，加权平均法就是全月一次加权平均法；如果采用永续盘存制，平均单位成本是在月中进行的，加权平均法便成为移动加权平均法。74可编辑（1）全月一次加权平均法。

全月一次加权平均法是指在期未用期初结存和本期入库存货的实际成本之和除以实际数量之和，以计算出的加权平均单位成本作为本期发出存货和期末存货的计价依据。计算公式如下：75可编辑本期发出存货成本=本期发出存货数量×加权平均单位成本期末结存存货成本=期末结存存货数量×加权平均单位成本=本期可供发出存货的总成本-本期发出存货成本76可编辑

这种方法在永续盘存制、实地盘存制下均可采用，加权平均单价只需在月末一次计算，比较简便，对存货的计价和企业损益计算较为合理。这种方法适用于收入批次较多、数量较大，且价格差异不大的存货。它得到会计界的普遍肯定和应用。不论是国际会计准则或我国企业会计准则，都把它作为基本的计价方法。77可编辑（2）移动加权平均法

移动加权平均法是指平时每入库一批存货就根据账面的结存数量和库存存货总成本计算出新的平均单位成本，作为下一次收入存货以及发出存货的单位成本。78可编辑计算公式如下：每次发出存货成本=本次发出存货数量×最近一次移动加权平均成本期末结成存货成本=期末结存存货数量×最近一次移动加权平均成本79可编辑

移动加权平均法的优点在于能使管理人员及时了解存货的结余情况，能够及时地计算存货的发出成本，特别适用于采用永续盘存法下的存货记录；但计算的工作量较大。因此，在手工操作的情况下，较适用于存货品种较少、收发次数不多的存货。80可编辑3、先进先出法

先进先出法（First-inFirst-outMethod,FIFO）是指假定成本流转是按照最早入库的存货先发出，因而每次发出存货都假定是最先库存的存货，期末存货是最新近购入的存货。这样每次发出的存货就按入库存货先后顺序的单位成本计价，期末存货成本就接近于最新近的入库存货的成本。

81可编辑先进先出法有三个优点：一是能把存货核算的工作分散在平时，从而及时反映存货的资金占有情况，保证成本计算的及时性；二是它既适用于定期盘存制又适用于永续盘存制，而且两种盘存制下的计算结果相同；三是它使期末存货成本最接近该种存货的现行成本，财务分析更具意义。82可编辑不足之处：首先，计算工作量大，特别是存货的进出量大且较频繁的企业更是如此。其次，它不是以现行成本与现行收入相配比，当物价波动较大时，该法的选择对企业本期的利润确定会产生较大的影响。当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值，从而导致虚利实税，不利于资本的保全；反之，则有会低估企业存货价值和当期利润，但从这一点看，当物价持续下跌时，采用先进先出法符合谨慎原则的要求83可编辑对存货的发出可以采用不同的计价方法，但计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。84可编辑

例题

例：某公司对A商品采用账面盘存制进行核算，12月份A商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情况如下表所示。要求：分别按个别计价法、先进先出法、加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。85可编辑本期可供销售A商品总成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）本期A商品销售成本=期末结存的A商品成本=注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的；

12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。2005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售120

6120806480

8064801007700

7280

806480607420

8064806074201008800

20612060742040832020×6+40×7+（60×6+60×8）=1240（元）2100－1240=860（元）或20×6+60×7+40×8=860（元）606063608480计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=1800－1240=560（元）个别计价法86可编辑本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=2005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售1206120806480

8064801007700

40624010077006240406240100770010088004080

20714010088006240756020×6+40×6+（40×6+80×7）=1160（元）2100－1160=940（元）计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=1800－1160=640（元）先进先出法87可编辑本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=2005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售1206120806480

806480100770080648060742072808064806074201008800100208064804072808800714020×6+40×7+（100×8+20×7）=1340（元）2100－1340=760（元）计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=1800－1340=460（元）后进先出法88可编辑加权平均单位成本=100×6+100×7+100×8100+100+100=7（元）本期A商品销售成本=180×7=1260（元）期末结存的A商品成本=120×7=840（元）毛利=1800－1260=540（元）加权平均法89可编辑3存货先进先出法加权平均法后进先出法结果本期销售商品成本116012601340小→大期末结存商品成本940840760大→小毛利640540460大→小不同存货计价方法应用结果比较（物价上涨趋势环境）90可编辑（四）存货发出的账务处理91可编辑原材料的发出借：生产成本（生产车间生产领用）制造费用（生产一般性消耗领用）管理费用（管理部门领用）其他业务成本（销售原材料）在建工程（工程领用）贷：原材料

为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？92可编辑

原材料入库（实际成本）领用（实际成本）

制造费用

管理费用

生产成本

在建工程余：库存材料（实际成本）93可编辑1.

原材料的发出

企业领用、销售、加工发出库存原材料时，可于月末（或定期）根据材料领料凭证汇编“材料发出汇总表”，据以编制发出材料的会计分录

。94可编辑[例]甲企业2006年11月材料发出汇总表如图表-5所示：图表-5材料发出汇总表单位：元2006年11月领用单位及用途原料及主要材料辅助材料合计第一车间生产领用38600

38600一般耗用3210010001000第二车间生产领用

32100一般耗用

806806行政管理部门

720720在建工程89002009100合计7960027268232695可编辑96可编辑在建工程领用本企业原材料：借：在建工程贷：原材料应交税费—应交增值税(进项税额转出)（按不能抵扣的增值税进项税额）97可编辑某企业一项在建工程领用企业原材料一批，实际成本为45万元，该批材料增值税率为17%，则应转出的增值税为7.65万元。借：在建工程526500

贷：原材料450000

应交税费—应交增值税(进项税额转出)7650098可编辑2、低值易耗品的发出（1）分类一般工具专用工具替换设备管理用具劳动保护用品99可编辑（1）低值易耗品的分类1）一般工具：指直接用于生产经营的各种工具，如：刀具、量具、夹具、辅助工具以及企业内部使用的各种包装器具等。2）专用工具：指专门用于制造某一种产品或某一工序使用的工具，如：专用模型、钢印等。3）替换设备：指容易磨损或为制造不同产品需要替换使用的各种设备，如：轧钢用的轧辊。100可编辑4）管理用具：指管理上使用的各种家具用品和办公用具，如：办公桌、办公椅、文具柜、计算器、打印机、油印机等。5）劳动保护用品：指为了保证职工安全工作而发给其使用的劳动防护品，如：工作服、工作鞋、安全带、防护罩、手套等。6）其他：不属于以上各类的低值易耗品，如：自行车、电扇等。101可编辑（2）低值易耗品摊销方法一次转销法五五摊销法102可编辑一次转销法领用时借：制造费用（实际成本）管理费用销售费用贷：周转材料－低值易耗品（在库）报废时借：原材料贷：制造费用（实际成本）管理费用销售费用103可编辑[例]A企业发出一批低值易耗品1820元，其中生产车间领用1300元，行政管理部门领用520元。生产车间报废一批上月领用的低值易耗品，回收残料价值210元，已入库。会计分录如下：104可编辑领用：借：制造费用1300

管理费用520

贷：周转材料－低值易耗品（在库）1820报废：借：原材料210

贷：制造费用210105可编辑（2）五五摊销法领用时：①借：周转材料－低值易耗品（在用）贷：周转材料－低值易耗品（在库）②摊一半：借：制造费用管理费用贷：周转材料－低值易耗品（摊销）106可编辑（2）五五摊销法报废时：③摊另一半：借：制造费用管理费用等贷：周转材料－低值易耗品（摊销）④残料入库借：原材料贷：制造费用管理费用等107可编辑⑤转销已摊销额借：周转材料－低值易耗品（摊销）贷：周转材料－低值易耗品（在用）108可编辑

例题

A公司办公室2003年6月2日领用一批低值易耗品，实际成本5000元。会计上采用五五摊销法。假定2003年10月20日，该批低值易耗品报废，收回残料价值100元（作为原材料）。该如何进行会计处理？109可编辑领用低值易耗品领用时摊销50%报废时再摊销另外的50%（扣除残料）报废该批低值易耗品借：低值易耗品－在用低值易耗品5000

贷：低值易耗品－在库低易值耗品5000借：管理费用2500

贷：低值易耗品－低值易耗品摊销2500借：管理费用2400

原材料100

贷：低值易耗品－低值易耗品摊销2500借：低值易耗品－低值易耗品摊销5000

贷：低值易耗品－在用低值易耗品5000110可编辑[例]企业生产车间领用一批低值易耗品，实际成本7800元，预计使用6个月报废时可收回残料1200元。会计分录如下：

111可编辑领用时：

借：周转材料－低值易耗品（在用）

7800

贷：周转材料－低值易耗品（在库）

7800

同时，摊销低值易耗品50%的价值：借：制造费用3900

贷：周转材料－低值易耗品（摊销）

3900112可编辑报废时，收回残料及摊销剩余价值：

借：原材料1200

贷：制造费用1200

借：制造费用3900

贷：周转材料－低值易耗品（摊销）3900同时：借：周转材料－低值易耗品（摊销）7800

贷：周转材料－低值易耗品（在用）

7800113可编辑3．包装物的发出①生产中领用构成产品组成部分的包装物，按领用库存材料处理，领用时：借：生产成本等贷：周转材料－包装物（在库）114可编辑②销售时领用随同产品出售并单独计价的包装物，视同材料销售，领用时：借：其他业务成本贷：周转材料－包装物（在库）

115可编辑③销售时领用随同产品出售但不单独计价的包装物，视同销售费用的发生，领用时：借：销售费用贷：周转材料－包装物（在库）

116可编辑周转使用的包装物：一次摊销法五五摊销法117可编辑一次摊销法第一次领用时借：其他业务成本（出租包装物）销售费用（出借包装物）贷：周转材料－包装物（在库）

118可编辑五五摊销法，第一次领用时：①第一次领用时借：周转材料－包装物（在用）贷：周转材料－包装物（在库）②摊销50％的价值借：销售费用（出借）其他业务成本（出租）贷：周转材料－包装物（摊销）119可编辑以后收回已使用过的出租、出借包装物时，应加强实物管理，并在备查簿上进行登记。120可编辑收到出租、出借包装物押金时：借：库存现金银行存款贷：其他应付款退回押金作相反会计分录。121可编辑逾期未退包装物：

借：其他应付款（没收的押金）贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）这部分没收的押金收入应交的税费：

借：其他业务成本贷：应交税费——应交消费税等122可编辑出租、出借包装物报废时：

借：原材料等（残料价值）贷：其他业务成本（出租包装物）销售费用（出借包装物）123可编辑不属于包装物核算的内容：1.各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等应在“原材料”科目核算。2.用于储存和保管产品，材料而不对外出售的包装物应按价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”科目核算。3.作为企业商品产品的包装物，应作为库存商品核算。124可编辑4．委托加工材料的发出

发外委托加工支付加工费、运费加工完验收入库125可编辑

原材料

委托加工物资

原材料

银行存款

包装物

低值易耗品发出材料往还运费加工费加工完毕入库应付帐款126可编辑[例]甲工业企业发出木材35000元，委托其他单位加工木箱作为包装物。企业用银行存款支付加工费、运杂费6000元。加工完成验收入库。127可编辑发出材料时，作会计分录如下：借：委托加工物资35000

贷：原材料35000支付加工费、运杂费时，作会计分录如下：借：委托加工物资6000

贷：银行存款6000

加工完成：借：包装物41000

贷：委托加工物资41000128可编辑5．库存商品的发出完工入库借：库存商品贷：生产成本发出产成品时借：主营业务成本贷：库存商品129可编辑[例]A企业基本生产车间完工交库一批甲产成品，实际成本90000元。作会计分录如下：借：库存商品90000

贷：生产成本90000[例]A企业采用支票结算方式销售甲产成品一批，货款100000元，实际成本70000元。结转销售成本时作会计分录如下：借：主营业务成本70000

贷：库存商品70000130可编辑六、按计划成本计价的存货核算（一）科目的设置材料采购材料成本差异原材料131可编辑

1、“材料采购”

材料采购

原材料①采购材料的实际成本②节约差异①入库材料的计划成本②超支差异

入库入库材料的计划成本发出材料的计划成本余：库存材料的计划成本余：未入库材料实际成本132可编辑2、“材料成本差异”

材料采购

材料成本差异①入库时的超支差异①入库时的节约差异②发出材料应负担的成本差异（超支)入库余：库存材料的超支差异余：库存材料的节约差异②发出材料应负担的成本差异(节约)133可编辑银行存款应付账款材料采购①购入材料的实际成本②实际成本小于计划成本的差异（节约）①入库材料计划成本②实际成本大于计划成本的差异（超支）原材料入库材料计划成本发出材料计划成本生产成本材料成本差异①收入超支差异①收入节约差异②发出节约差异②发出超支差异134可编辑（二）材料收入的核算

外购收料同时付款款付料未到料到款未付发票账单月末已到发票账单月末未到135可编辑会计处理：

（1）货款已经支付，材料已经验收入库借：材料采购应交税金－应交增值税（进项）贷：银行存款入库：借：原材料（计划成本）材料成本差异（超支差异）贷：材料采购（实际成本）或：材料成本差异（节约差异）136可编辑[例1]企业以银行存款35100元购买原材料，其中货款30000元，增值税5100元。材料已验收入库，计划成本29350元。发生采购成本的会计分录为：借：材料采购30000

应交税金——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35100137可编辑材料验收入库的会计分录为：借：原材料29350

贷：材料采购29350结转材料成本差异的会计分录为：借：材料成本差异650

贷：材料采购650138可编辑（2）货款已经支付，材料尚未验收入库借：材料采购应交税费－应交增值税（进项）贷：银行存款139可编辑（3）货款尚未支付，材料已验收入库1）发票账单月末已到，按发票账单所记载的有关金额入账借：材料采购应交税费－应交增值税（进项）贷：应付帐款入库：借：原材料（计划成本）材料成本差异（超支差异）贷：材料采购（实际成本）或：材料成本差异（节约差异）140可编辑2）发票账单月末未到，按暂估价入账，下月初用红字冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账借：原材料贷：应付帐款－暂估款下月初用相反分录冲回借：应付帐款－暂估款贷：原材料141可编辑[例2]企业采购材料一批，已验收入库，同时收到发票账单，价款10000元、增值税1700元，款项尚未支付，材料计划成本10200元。会计分录如下：材料采购：借：材料采购10000

应交税费——应交增值税（进项税额）1700

贷：应付账款11700142可编辑材料验收入库：借：原材料10200

贷：材料采购10200结转材料成本差异：借：材料采购200

贷：材料成本差异200143可编辑[例3]企业6月9日预付购货款62000元，26日收到材料，发票中货款金额52000元，增值税8840元，该材料的计划成本52930元。预付购货款的会计分录：借：预付账款62000

贷：银行存款62000144可编辑收到材料，按实际成本转账的会计分录：

借：材料采购52000

应交税金—应交增值税（进项税额）8840

贷：预付账款60840结转入库材料计划成本的会计分录：借：原材料52930

贷：材料采购52930145可编辑结转材料成本差异会计分录：借：材料采购930

贷：材料成本差异930收回余款的会计分录：借：银行存款1160

贷：预付账款1160146可编辑[例4]企业已支付货款21000元，增值税3570元的材料现在到货，验收时发现短缺300元的货物，经查：途中合理损耗的有170元，应由运输方负责赔偿的有130元。实收材料的计划成本为20500元。147可编辑对于实收材料，会计分录为：借：原材料20500

贷：材料采购20500

借：材料成本差异370

贷：材料采购370对于合理损耗以外的短缺部分，会计分录为：借：其他应收款152

贷：应交税金—应交增值税（进项税额）

22

材料采购130148可编辑（三）材料发出的核算材料按计划成本计价下，材料的总分类账和明细分类账均按计划成本登记，发出材料时，可以根据发出材料数量和计划单位成本计算并确认发料的计划成本，而资产的计价和损益的确认要求反映的是实际成本。因此，应计算材料成本差异额，将期末库存材料和发出材料的计划成本调整为实际成本。

149可编辑核算步骤：1、发出材料按计划成本结转

根据领料单登编制“发料凭证汇总表”借：生产成本等科目贷：原材料2、期末，结转发出材料应负担的成本差异150可编辑通过“材料成本差异”的结转，将发出材料的计划成本调整为实际成本。借：生产成本等科目贷：材料成本差异（超支）或：借：材料成本差异（节约）贷：生产成本等科目151可编辑材料成本差异率的计算本月收入材料的成本差异月初结存材料的成本差异月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本++材料成本差异率=其中：正数——表示超支差异负数——表示节约差异×100%本月发出材料应负担差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率152可编辑即：期末库存材料实际成本=期末库存材料计划成本土材料成本差异如材料成本差异为借差（超支）应加上，如为贷差（节约）应减去。发出材料实际成本=发出材料计划成本土材料成本差异发出材料应负担的材料成本差异可通过以下公式算得：发出材料成本差异=本月发出材料计划成本×本月材料成本差异率153可编辑

材料成本差异率

=月初结存材料成本差异

÷月初结存材料计划成本×100%

委托外部加工发出材料可用按期初成本差异率其他发出材料应用当期的实际差异率154可编辑在计算本月材料成本差异率时，应注意剔除分母中月初结存和本月收入材料计划成本中的料到单未到收料业务的计划成本月末暂估入账的原材料应剔除155可编辑某制造业企业采用计划成本法进行材料核算。2006年6月份该企业原材料科目某类材料的期初余额为100

000元，计划单位成本10元／公斤，材料成本差异

10

000元。

7月10日外购该材料5

000公斤，单价11元/公斤，款项通过银行支付，7月11日该批材料验收入库。7月20日外购该材料5

000公斤，材料验收人库，但结算单据8月5日到达。7月15日、7月25日生产车间分别领用该材料4

000公斤（该材料增值税率17％）。

156可编辑某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2000年4月份有关资料如下：

（1）“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额500元，“材料采购"账户月初借方余额10600元（上述账户核算的均为甲材料）。

（2）4月5日，企业上月已付款的甲材料1000公斤如数收到，已验收入库。

（3）4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为59000元，增值税额10030元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。

（4）4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。

（5）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7000公斤，全部用于产品生产。

要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。157可编辑158可编辑（4）4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录材料成本差异率＝（－500＋600－600）÷（40000＋10000＋59600）＝－0.4562%

发出材料应负担的材料成本差异＝70000×（－0.4562%）＝－319.34元借：生产成本70000

贷：原材料70000

借：生产成本319.34

贷：材料成本差异319.34

159可编辑[例]2006年6月A企业原材料“成本差异明细账”如下图所示：材料成本差异明细账明细账户：原材料2000年凭证

号数摘要

收入差异分配率(%)发出结存月日计划成本成本差异计划成本成本差异计划成本成本差异61

月初结存

12000972

30

本月收入3100025208.12

430003492

30

本月发出

300002436130001056

30

月末结存

130001056160可编辑根据图表的资料，计算如下：发出材料成本差异=30000×8.12%=2436161可编辑按计划成本计价，材料发出的总分类核算，同按实际成本计价的做法一样，是根据计划成本计价的领发料凭证，按领用部门和用途进行归类汇总；同时，计算发出材料应负担的材料成本差异，按月编制“材料发出汇总表”，据以填制记账凭证，月末一次进行账务处理。162可编辑[例6]2006年6月份A企业根据发料凭证编制的材料发出汇总表：材料发出汇总表

2006年12月单位：元部门及用途库存材料其他

合计原料及主要材料辅助材料小计计划成本差异额计划成本差异额计划成本差异额计划成本差异额生产产品耗用2500020305000-350300001680略350001210车间一般消耗

2500-1752500-175略450080行政管理部门50004063000-2108000196略230060合计30000243610500-735405001701

418001350163可编辑结转发出库存材料计划成本会计分录如下：借：生产成本30000

制造费用2500

管理费用8000

贷：原材料40500164可编辑结转发出库存材料成本，会计分录如下：借：生产成本1680

制造费用

175

管理费用196

贷：材料成本差异1701165可编辑七、期末存货计价

━━━成本与市价孰低法成本与市价孰低法（Lower-of-Cost-or-Market）期末：

存货成本>市价━━期末按市价计价存货成本<市价━━期末按成本计价

稳健性原则166可编辑（一）成本、市价的含义

1、成本成本与市价孰低法下的成本，是指存货的历史成本，即入库时的记账价值。

167可编辑2、市价我国《企业会计准则－存货》规定的市价是指可变现净值。成本与可变现净值孰低168可编辑可变现净值

是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。是指预计未来净现金流量，而不是指存货的售价或合同价。169可编辑不同存货可变现净值按如下确定：（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货可变现净值=存货的估计售价-估计的销售费用-相关税费（2）需要经过加工的材料存货可变现净值=所生产的产成品的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用-相关税费170可编辑不同存货可变现净值按如下确定：（3）资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额。171可编辑可变现净值

为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。172可编辑当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备：

1．市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；

2．企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；3、可变现净值低于成本的迹象P85173可编辑3．企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；

4．因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；

5．其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形174可编辑4、可变现净值为零的迹象（1）已霉烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转