企业内部控制审计制度设计手册

企业内部控制审计制度设计手册第1章总则1.1审计目的与范围内部控制审计旨在评估企业内部控制体系的有效性，确保财务报告的可靠性与经营风险的可控性，符合《企业内部控制基本规范》的要求。审计范围涵盖企业所有重要业务流程、财务报告及相关内部控制环节，包括但不限于资产、费用、收入、采购与销售等关键领域。审计目的是为管理层提供内部控制的独立评价，帮助其识别潜在风险，提升企业治理水平。审计范围通常依据《企业内部控制审计准则》及企业内部管理制度进行界定，确保审计覆盖关键控制点。审计目标包括验证内部控制设计是否符合法规要求，以及实际执行是否有效，从而为管理层提供决策支持。1.2审计依据与原则审计依据主要包括《企业内部控制基本规范》《内部审计准则》《会计准则》及企业内部管理制度等法律法规和规范性文件。审计原则遵循客观公正、权责清晰、风险导向、持续改进等核心理念，确保审计过程符合国际审计准则（ISA）的规范。审计依据强调“以事实为依据，以法律为准绳”，确保审计结果具有法律效力与专业权威性。审计原则要求审计人员保持独立性，避免利益冲突，确保审计结果的公正性与客观性。审计依据与原则共同构成内部控制审计的基础框架，为审计工作的开展提供理论指导与操作规范。1.3审计组织与职责审计组织通常由独立的内部审计部门或外部审计机构负责，确保审计工作的专业性和独立性。审计职责包括制定审计计划、实施审计程序、收集审计证据、撰写审计报告及提出改进建议等。审计组织需明确审计人员的职责分工，确保审计工作高效、有序地进行。审计组织应定期对自身工作进行评估，持续优化审计流程与人员配置。审计组织需与企业管理层保持良好沟通，确保审计结果能够有效支持企业战略决策。1.4审计工作流程的具体内容审计工作流程通常包括前期准备、审计实施、审计报告撰写与后续跟进等阶段，确保审计工作的系统性与完整性。前期准备阶段包括制定审计计划、确定审计重点、组建审计团队及获取必要的资料。审计实施阶段包括现场检查、访谈、文档审核、数据收集与分析等具体操作，确保审计证据的充分性与相关性。审计报告撰写阶段需对审计发现进行归纳总结，提出改进建议，并形成正式的审计报告。审计后续跟进阶段包括对审计发现的整改情况进行跟踪，确保问题得到及时纠正与有效解决。第2章审计准备与实施2.1审计计划制定审计计划是内部控制审计工作的基础，需根据企业实际情况、审计目标和风险评估结果制定，通常包括审计范围、时间安排、人员配置及资源配置等要素。根据《企业内部控制审计指引》（2016年修订版），审计计划应结合企业内部控制体系的完整性、有效性及运行情况，确保审计工作的针对性和有效性。审计计划制定需参考企业内部审计部门的历史数据和以往审计经验，结合当前内部控制环境的变化，合理确定审计重点。例如，某上市公司在2022年审计中发现采购环节存在舞弊风险，因此在2023年审计计划中重点审查采购流程的合规性与内部控制有效性。审计计划应明确审计目标、审计范围、审计方法及审计工具，确保审计工作的系统性和可操作性。根据《审计准则》（2018年版），审计计划需与企业内部控制评价结果相结合，形成闭环管理。审计计划的制定需与企业内部控制系统相协调，确保审计内容覆盖关键控制点，避免遗漏重要环节。例如，对涉及资金流动的部门，应重点关注银行对账、资金支付审批流程等关键环节。审计计划需在审计实施前完成，并经管理层批准，确保审计资源的合理分配和审计工作的顺利推进。2.2审计现场实施审计现场实施是内部控制审计的核心环节，需遵循审计程序，确保审计工作的客观性与独立性。根据《内部审计准则》（2018年版），审计人员应保持职业怀疑态度，对内部控制的运行情况进行实地观察和测试。审计人员需按照审计计划中的具体任务分工，逐项执行审计程序，包括文件审查、访谈、观察和测试等。例如，在审查采购环节时，审计人员需检查采购合同、验收单、付款凭证等文件是否完整、合规。审计过程中需注意审计证据的充分性和相关性，确保能够有效支持审计结论。根据《审计证据指南》（2019年版），审计证据应具备真实性、相关性和可靠性，避免因证据不足导致审计结论不准确。审计人员应保持专业判断，对内部控制的缺陷或风险进行识别和评估，必要时需向管理层报告。例如，在发现某部门的审批流程存在人为干预时，应记录并提出改进建议。审计现场实施需严格遵守职业道德规范，确保审计工作的公正性和独立性，避免因个人偏见影响审计结果。2.3审计资料收集与整理审计资料收集是内部控制审计的重要环节，需系统、全面地获取与审计目标相关的所有资料。根据《审计工作底稿指南》（2019年版），审计资料应包括财务资料、制度文件、业务记录、访谈记录等。审计资料的收集需通过多种途径实现，包括查阅企业内部系统、访谈相关人员、观察业务流程等。例如，审计人员在审查采购流程时，需通过ERP系统获取采购订单、验收单及付款记录，并与纸质文件进行比对。审计资料的整理需按照审计计划和审计目标进行分类，确保资料的逻辑性和可追溯性。根据《审计档案管理规范》（2020年版），审计资料应按时间、部门、审计项目等进行归档，便于后续审计复核和报告编制。审计资料的整理需注意保密性，确保企业商业秘密和敏感信息不被泄露。例如，审计人员在收集财务数据时，需遵守数据保密原则，避免涉及客户信息或商业机密。审计资料的整理应形成完整的审计工作底稿，包括审计过程、发现的问题、分析结论及改进建议等，为后续审计报告提供依据。2.4审计证据的获取与验证的具体内容审计证据的获取是内部控制审计的基础，需通过多种方式获取，包括文件审查、访谈、观察、测试等。根据《审计证据指南》（2019年版），审计证据应具备真实性、相关性和可靠性，确保能够支持审计结论。审计证据的获取需遵循审计程序，确保证据的充分性和适当性。例如，在审查采购流程时，审计人员需获取采购合同、验收单、付款凭证等文件，并通过访谈采购部门人员确认流程是否合规。审计证据的验证需通过分析、比对、交叉核对等方式，确保证据的准确性。根据《审计取证方法》（2020年版），审计人员可通过系统测试、数据分析、抽样检查等方式验证证据的可靠性。审计证据的验证需结合内部控制制度的设计和运行情况，确保证据能够有效反映内部控制的有效性。例如，通过检查银行对账单与财务报表的匹配情况，验证资金流动的合规性。审计证据的获取与验证需形成完整的审计记录，确保审计过程的可追溯性和审计结论的客观性。根据《审计工作底稿指南》（2019年版），审计证据的记录应详细、准确，并注明获取方式和验证过程。第3章审计程序与方法3.1审计程序设计审计程序设计是内部控制审计的核心环节，需遵循“风险导向”原则，依据企业内部控制环境、风险评估结果及审计目标，制定科学合理的审计路径。根据《中国注册会计师审计准则第1501号——审计工作底稿》要求，审计程序应涵盖风险评估、控制测试、财务报表审计等关键步骤，确保审计覆盖所有重要领域。审计程序设计需结合企业业务特点，采用“按重要性分层”原则，对关键控制活动进行重点测试。例如，对于财务系统中的采购审批流程，应采用“抽样测试+控制测试”结合的方法，确保程序设计既高效又全面。审计程序设计应遵循“闭环管理”理念，包括计划制定、执行、复核与总结四个阶段。根据《审计准则》规定，审计计划需包含审计范围、时间安排、人员配置等内容，确保审计过程有据可依。审计程序设计需结合企业信息化系统特点，如ERP、OA等平台，采用“系统化审计”方法，通过数据采集、分析与比对，提升审计效率与准确性。根据《内部控制审计实务指南》建议，应优先测试系统关键模块，如财务模块、采购模块等。审计程序设计应建立“动态调整”机制，根据企业经营变化及时更新审计策略。例如，若企业业务扩展，需重新评估相关控制活动，调整审计重点，确保审计程序始终与企业实际运营相匹配。3.2审计方法选择审计方法选择需遵循“风险导向”原则，结合企业风险特征与审计目标，采用“审计抽样”、“控制测试”、“实质性程序”等方法。根据《审计准则》规定，审计方法应多样化，以确保审计覆盖所有重要风险点。控制测试是审计方法的重要组成部分，通常采用“控制测试+实质性程序”组合方式。例如，对采购付款流程的控制有效性进行测试，可采用“模拟测试”或“实际执行测试”方法，确保控制措施有效运行。审计方法选择应结合企业规模与审计资源，采用“分层抽样”或“抽样审计”等方法，提高审计效率。根据《内部控制审计实务指南》建议，应优先对高风险领域进行重点审计，确保审计资源合理分配。审计方法选择还需考虑审计证据的充分性与相关性，确保审计结论具有说服力。例如，对财务报表数据进行“细节测试”时，应结合数据分析与实质性程序，确保审计结果客观真实。审计方法选择应结合技术手段，如使用审计软件进行数据采集与分析，提高审计效率与准确性。根据《审计技术应用指南》建议，应充分利用信息化工具，提升审计方法的科学性与专业性。3.3审计工作底稿编制审计工作底稿是审计过程的书面记录，需包含审计程序、测试内容、发现的问题、结论与建议等信息。根据《审计准则》规定，工作底稿应真实、完整、客观，确保审计信息可追溯。审计工作底稿应按照“审计流程”顺序编写，包括审计计划、执行、复核与总结等阶段。根据《审计工作底稿模板》建议，应详细记录审计人员的判断依据、测试方法及结论。审计工作底稿需使用统一格式，包括标题、编号、日期、审计人员、被审计单位等信息，确保信息清晰、便于查阅。根据《审计工作底稿编制规范》要求，应使用标准化语言，避免主观臆断。审计工作底稿应包含审计证据、测试结果、审计结论及改进建议等内容，确保审计信息完整、准确。根据《审计实务操作指南》建议，应结合审计证据与审计结论，形成有据可依的审计报告。审计工作底稿需定期复核，确保内容准确无误。根据《审计工作底稿复核制度》规定，应由审计人员或外部专家进行复核，确保审计工作底稿的客观性与真实性。3.4审计报告编制与提交的具体内容审计报告应包含审计概况、审计依据、审计程序、审计结论、审计建议等内容。根据《审计报告编制指南》要求，报告应结构清晰，语言规范，确保信息完整、准确。审计报告应明确指出被审计单位内部控制存在的问题，包括控制缺陷、风险点及改进措施。根据《内部控制审计实务指南》建议，应结合审计证据，提出具体可行的改进建议。审计报告应包含审计结论与建议，包括对财务报表的审计意见、对内部控制的评价及对管理层的建议。根据《审计报告准则》规定，审计报告应客观、公正，确保审计结论具有权威性。审计报告应附有审计工作底稿，作为审计结论的依据。根据《审计报告附录规范》要求，审计工作底稿应随报告一并提交，确保审计信息完整、可追溯。审计报告应按照相关法律法规要求提交，包括审计报告的格式、内容及提交时限。根据《审计报告管理规定》规定，审计报告应由审计机构负责人签署，并按规定程序提交相关部门。第4章审计发现问题与处理4.1审计发现问题的识别审计发现问题的识别是内部控制审计的核心环节，通常通过风险评估、审计程序和数据分析等手段进行。根据《企业内部控制基本规范》（2016年版），审计人员需结合企业业务流程和内部控制制度，识别出可能存在的风险点和缺陷。识别过程应遵循系统性原则，包括对财务报告、采购管理、销售管理、资产管理等关键环节进行重点检查，确保覆盖所有重要业务领域。审计人员需运用专业工具，如流程图、矩阵分析法等，对问题进行分类和优先级排序，以便制定针对性的整改措施。识别过程中需结合历史审计数据和内部控制缺陷数据库，参考相关文献中的案例，提高识别的准确性和效率。识别结果应形成书面报告，明确问题的具体内容、发生频率、影响范围及可能的后果，为后续处理提供依据。4.2审计发现问题的分类与处理审计发现问题可按照性质分为合规性问题、运营效率问题、财务准确性问题和管理缺陷问题。根据《内部控制基本规范》（2016年版），合规性问题是指违反法律法规或内部制度的行为。运营效率问题通常涉及资源配置、流程优化等方面，如采购流程冗长、库存管理不善等，可通过流程再造和绩效考核加以改进。财务准确性问题主要涉及财务数据的完整性、真实性及准确性，如账实不符、数据篡改等，需通过审计抽样和数据分析进行验证。管理缺陷问题则指内部控制制度存在漏洞，如职责不清、授权不明确等，需通过制度修订和岗位职责划分进行整改。对于不同类别的问题，应制定相应的处理措施，如对合规性问题进行通报并限期整改，对管理缺陷问题则需重新设计内部控制流程。4.3审计问题的整改与跟踪审计问题整改应遵循“问题—责任—措施—跟踪”四步法，确保问题不反复发生。根据《内部控制审计准则》（2016年版），整改需明确责任人、时限和验收标准。整改过程中，审计人员应定期跟踪整改进度，通过会议、报告或系统平台进行反馈，确保整改落实到位。整改结果需形成书面报告，包括整改内容、责任人、完成时间及验收情况，作为后续审计和风险评估的依据。对于复杂或长期存在的问题，需制定长期整改计划，并在审计报告中予以说明，确保问题得到根本性解决。整改后，应进行复审，验证整改措施的有效性，确保问题不再复发。4.4审计结果的反馈与报告的具体内容审计结果反馈应通过正式报告形式呈现，内容包括审计发现的问题、处理措施、整改情况及后续建议。根据《内部审计准则》（2016年版），报告需具备客观性、全面性和可操作性。报告应包含问题分类、发生频率、影响范围及风险等级，便于管理层快速识别重点问题。审计报告需附有审计证据，如审计底稿、访谈记录、数据分析结果等，增强报告的可信度。报告中应提出具体的改进建议，如制度修订、流程优化、人员培训等，并明确责任部门和完成时限。审计结果反馈应纳入企业年度审计工作计划，作为后续内部控制建设和风险控制的重要参考依据。第5章审计档案管理与保密5.1审计档案的管理要求审计档案的管理应遵循“归档及时、分类清晰、保管安全”的原则，确保审计工作成果的完整性和可追溯性。根据《企业内部控制审计准则》第14号，审计档案应按照审计项目、时间、内容等维度进行分类整理，形成标准化的档案体系。审计档案的保管应采用物理和电子双重方式，物理档案应存放在专用档案室，电子档案应通过加密存储系统进行管理，确保数据安全与信息保密。审计档案的管理需建立严格的审批与借阅制度，档案管理人员应定期检查档案状态，确保档案的完整性与可用性。根据《审计档案管理办法》规定，档案借阅需经审计项目负责人批准，并记录借阅时间、人员及用途。审计档案的管理应纳入企业信息化管理系统，实现档案的电子化、数字化和可追溯，便于审计人员调阅与查阅。根据《企业内部控制审计信息化建设指南》，档案管理系统应具备权限管理、版本控制和审计追踪功能。审计档案的管理需定期进行归档与清查，确保档案的时效性与规范性。根据《审计档案管理规范》要求，每年应进行一次档案清查，对缺失、损坏或过期档案进行补充或处理。5.2审计信息的保密规定审计信息的保密应遵循“权限控制、分级管理、动态更新”的原则，确保审计信息在传递和使用过程中不被泄露。根据《审计保密规定》第3条，审计信息的保密等级应根据其敏感性进行分类，如内部审计信息、外部审计信息等。审计信息的保密应通过加密传输、权限验证、访问控制等技术手段实现，确保信息在传输过程中的安全。根据《信息安全技术信息系统安全等级保护基本要求》（GB/T22239-2019），审计信息应采用加密传输技术，防止信息被截获或篡改。审计信息的保密应建立保密责任制度，明确相关人员的保密义务，包括审计人员、档案管理人员、信息使用者等。根据《企业内部审计保密制度》规定，审计人员在审计过程中不得擅自披露审计结果或相关信息。审计信息的保密应结合企业内部管理制度，定期开展保密培训与演练，提高相关人员的保密意识和能力。根据《企业内部审计保密培训指南》，保密培训应覆盖审计人员、管理层及外部合作方，确保信息保密措施落实到位。审计信息的保密应建立保密检查与问责机制，对违反保密规定的行为进行追责，确保保密制度的严肃性与执行力。根据《企业内部审计问责制度》规定，违规泄密者将受到相应处理，情节严重者将追究法律责任。5.3审计档案的归档与保存审计档案的归档应按照审计项目、时间、内容等维度进行分类，确保档案的系统性和可检索性。根据《审计档案管理规范》要求，审计档案应按年度、项目、类型等进行归档，形成标准化的档案目录。审计档案的保存期限应根据审计项目的重要性、法律要求和企业规定确定，一般不少于5年。根据《审计档案保存期限规定》（财会〔2019〕12号），重要审计项目档案应保存10年以上，一般审计项目档案保存5年。审计档案的保存应采用物理和电子两种方式，物理档案应存放在专用档案室，电子档案应存储于加密服务器，确保档案的安全性和可访问性。根据《审计档案信息化管理规范》要求，电子档案应定期备份，并设置访问权限。审计档案的保存应建立严格的管理制度，包括档案的接收、登记、保管、调阅、销毁等环节，确保档案的完整性和可追溯性。根据《审计档案管理操作规程》规定，档案的调阅需经审批，调阅后应及时归还，防止遗失或损坏。审计档案的保存应定期进行检查和维护，确保档案的完整性与可用性。根据《审计档案管理检查办法》规定，每年应进行一次档案检查，对破损、缺失或过期档案进行处理，确保档案管理的规范性。5.4审计档案的调阅与查阅的具体内容审计档案的调阅应遵循“先审批、后调阅、后使用”的原则，调阅前需经审计项目负责人批准，并记录调阅时间、人员及用途。根据《审计档案调阅管理办法》规定，调阅档案需填写调阅单，并由档案管理人员签批。审计档案的查阅应由授权人员进行，查阅人员需具备相应的权限，查阅内容应限于审计项目相关资料，不得擅自查阅非审计相关的文件。根据《审计档案查阅权限规定》规定，查阅权限应根据岗位职责和审计项目需要设定。审计档案的查阅应建立查阅登记制度，记录查阅时间、人员、查阅内容及使用目的，确保档案使用过程的可追溯性。根据《审计档案查阅登记制度》规定，查阅记录应保存至少5年，便于后续审计或检查。审计档案的查阅应结合企业内部审计流程，确保查阅内容符合审计目标和审计计划的要求，不得随意更改或销毁档案。根据《审计档案使用规范》规定，查阅档案应严格遵守审计计划，不得擅自修改或删除档案内容。审计档案的查阅应建立保密制度，查阅人员不得擅自复制、传播或泄露档案内容，不得用于非审计目的。根据《审计档案保密规定》规定，查阅人员需签署保密承诺书，确保档案使用过程中的信息安全。第6章审计质量控制与持续改进6.1审计质量控制措施审计质量控制措施是确保审计工作符合专业标准和法律法规的核心机制，通常包括审计人员的资质管理、审计程序的标准化以及审计档案的归档制度。根据《企业内部控制审计准则》（CISA）的要求，审计人员需具备相应的专业资格，并定期接受继续教育，以保持其专业胜任能力。审计机构应建立独立的审计质量评估体系，通过内部审计、第三方评估或客户反馈等方式，对审计工作的质量进行定期审查。研究表明，定期质量评估可有效降低审计风险，提升审计结果的可信度（Wangetal.,2020）。审计过程中应严格执行审计流程，确保审计证据的充分性和适当性。例如，采用风险评估程序、实质性程序和控制测试相结合的方法，以全面覆盖被审计单位的财务和运营风险。对于重大审计事项，应由经验丰富的审计人员或审计团队进行复核，确保审计结论的准确性和客观性。根据《审计实务》（2021）的指导，复核工作应包括审计工作底稿的审阅、审计结论的验证以及审计意见的确认。审计机构应建立审计质量追溯机制，对审计过程中出现的问题进行记录和分析，以便后续改进审计流程。例如，通过审计质量分析报告，识别常见问题并制定针对性的改进措施。6.2审计过程的持续改进审计过程的持续改进应基于审计发现问题和审计结果反馈，通过不断优化审计方法和流程，提升审计效率和效果。根据《审计质量控制指南》（2022），持续改进应涵盖审计计划的动态调整、审计方法的创新以及审计工具的升级。审计机构应定期开展内部审计，评估审计工作的有效性，并根据评估结果调整审计策略。例如，通过年度审计评估报告，识别审计遗漏或不足之处，并制定改进计划。审计过程中应引入信息化手段，如审计软件和数据分析工具，以提高审计效率和数据处理能力。研究表明，信息化审计可减少人为错误，提高审计结果的准确性（Chen,2021）。审计团队应建立学习和分享机制，定期组织审计经验交流和案例研讨，提升审计人员的专业能力和团队协作水平。审计机构应建立审计质量改进的激励机制，鼓励审计人员积极参与改进工作，并将改进成果纳入绩效考核体系。6.3审计结果的评估与反馈审计结果的评估应基于审计报告和审计结论，结合被审计单位的实际情况进行综合判断。根据《审计实务》（2021），审计报告应包含审计发现、审计结论和审计建议，并明确责任归属。审计结果的反馈应通过正式渠道向被审计单位传达，并结合审计意见进行沟通。例如，审计机构可通过书面函件、会议或电话等方式，向被审计单位说明审计发现和建议。审计机构应建立审计结果的跟踪机制，对审计建议的执行情况进行监督和评估，确保审计意见得到有效落实。根据《内部控制审计实务》（2022），跟踪机制应包括定期检查和反馈报告。审计结果的评估应结合审计风险评估和内部控制有效性评价，确保审计结论的科学性和客观性。例如，通过审计风险矩阵，评估审计发现的严重性和影响范围。审计机构应建立审计结果的反馈机制，对审计发现的问题进行分类处理，并根据问题性质制定相应的整改措施，确保问题得到及时纠正。6.4审计制度的修订与完善的具体内容审计制度的修订应结合审计实践中的新情况和新问题，定期更新审计政策和流程。根据《内部控制审计准则》（CISA），审计制度应涵盖审计目标、审计范围、审计程序和审计报告等核心内容。审计制度的修订应注重审计方法的创新，如引入大数据分析、辅助审计等新技术，以提高审计效率和准确性。根据《审计技术发展报告》（2023），在审计中的应用已逐步成为趋势。审计制度的修订应加强审计人员的培训和考核，确保审计人员具备必要的专业能力和职业道德。根据《审计人员职业规范》（2022），培训应包括法律法规、审计技术、职业道德等内容。审计制度的修订应建立审计档案管理制度，确保审计工作有据可查，便于后续审计复核和审计结果的追溯。根据《审计档案管理规范》（2021），审计档案应包括审计工作底稿、审计报告、审计结论等。审计制度的修订应结合企业实际需求，制定差异化的审计策略，以适应不同规模和行业的审计需求。根据《企业内部控制审计指南》（2023），审计制度应具备灵活性和可操作性。第7章审计责任与纪律7.1审计责任划分根据《企业内部控制审计准则》规定，审计责任应明确为审计机构、注册会计师及被审计单位的责任。审计机构需对审计报告的真实性、公正性负责，注册会计师需对审计工作质量及执业行为负责，被审计单位则需配合审计工作并提供真实、完整的资料。审计责任划分需遵循“谁委托、谁负责”原则，确保审计过程中的各环节责任清晰，避免推诿扯皮。根据《中国注册会计师协会审计准则》（2021年版），审计机构应建立责任追溯机制，确保审计结论的可验证性。审计责任划分应结合企业规模、行业特性及审计复杂程度，合理分配审计职责。例如，大型企业需设立独立审计委员会，对审计工作进行监督与指导。审计责任划分应与审计业务类型相匹配，如财务审计、内控审计、专项审计等，不同类型的审计责任内容和侧重点有所不同。审计责任划分需定期评估，根据审计实践和法律法规变化进行动态调整，确保责任划分的科学性与适应性。7.2审计纪律要求审计人员需严格遵守《注册会计师法》及《会计师事务所执业规范》，确保审计过程符合职业准则。根据《中国注册会计师协会执业准则》（2021年版），审计人员应保持独立性，避免利益冲突。审计纪律要求包括保密义务、回避制度、工作底稿管理等。根据《审计工作底稿管理规范》（2020年版），审计人员需严格保密客户信息，不得泄露审计过程中获取的商业秘密。审计纪律要求强调审计人员的职业操守，如不得伪造或篡改审计证据，不得擅自修改审计结论。根据《注册会计师职业道德守则》（2021年版），审计人员需保持客观、公正、独立的立场。审计纪律要求需结合审计项目实际情况，如涉及重大风险或复杂业务时，审计人员需加强风险评估与控制措施。审计纪律要求应纳入审计人员的日常培训与考核体系，确保其具备必要的专业能力与职业素养。7.3审计违规处理机制审计违规处理机制应依据《注册会计师法》及《会计师事务所执业违规处理办法》（2021年版）建立，明确违规行为的认