国开作业高级财务会计-第八章 综合练习91参考

引言各位同学，大家好。本章综合练习旨在检验大家对《高级财务会计》第八章核心内容的理解与应用能力。第八章作为高级财务会计的重要组成部分，通常涉及企业合并、合并财务报表等复杂且关键的会计处理环节。本参考解析将力求还原资深会计从业者在面对此类综合问题时的思考路径与解决方法，希望能为大家提供有益的借鉴，而非简单的答案对照。请务必结合教材理论知识，独立完成作业，本解析仅作思路参考。一、核心知识点回顾与强调在着手解决综合练习前，我们有必要简要回顾第八章的核心知识点，这是准确解题的基础：1.企业合并的类型：重点区分同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。这两种合并类型在会计处理原则、初始计量基础、后续合并报表编制等方面存在本质差异，务必在审题时首先明确。2.合并日（购买日）的确定：这是进行企业合并会计处理的时间基准点，其判断需满足控制权转移的各项条件。3.合并财务报表的定义与范围：合并财务报表是以母公司和其子公司组成的企业集团为会计主体，根据母子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。其合并范围以控制为基础予以确定。4.合并财务报表的编制程序：通常包括设置合并工作底稿、将母子公司个别报表数据过入工作底稿、编制调整分录和抵消分录、计算合并财务报表各项目的合并金额、填列合并财务报表等步骤。5.长期股权投资与所有者权益的抵消：这是合并资产负债表编制的核心环节。需要将母公司对子公司的长期股权投资与子公司相应的所有者权益项目予以抵消，并考虑少数股东权益的列示。6.内部交易的抵消：包括内部存货交易、内部固定资产交易、内部债权债务等的抵消处理，目的是消除集团内部交易对合并报表的重复影响，真实反映企业集团整体的财务状况和经营成果。二、综合练习解题思路与步骤解析综合练习往往是多个知识点的融合应用。以下将模拟对一道典型综合题的分析过程：（此处假设综合练习涉及一项企业合并及合并资产负债表的编制，具体题目细节请参照作业原题）第一步：明确企业合并类型及购买日（合并日）*关键动作：仔细阅读题目背景，判断合并方与被合并方（或购买方与被购买方）在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，从而确定是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并。同时，准确判断购买日或合并日。*思考逻辑：不同的合并类型，其会计处理的出发点和后续合并报表的编制方法截然不同。同一控制下强调“账面价值”，非同一控制下则强调“公允价值”。购买日（合并日）的确定直接影响合并成本或合并对价的计量时点。第二步：确定合并范围*关键动作：根据控制的定义和判断标准，明确纳入合并财务报表的子公司范围。题目中通常会直接给出母子公司关系，但需注意潜在表决权等可能影响控制判断的因素（若题目涉及）。*思考逻辑：合并财务报表的编制基础是“控制”，只有被母公司控制的子公司才能纳入合并范围。第三步：收集并整理母子公司个别财务报表数据*关键动作：将题目中给定的母公司和子公司在购买日（合并日）或资产负债表日的个别资产负债表、利润表等数据整理清楚，特别是与长期股权投资、所有者权益、内部交易相关的项目。*思考逻辑：个别报表数据是编制合并报表的“原材料”，数据的准确性是后续调整抵消正确的前提。第四步：编制调整分录*关键动作：*非同一控制下：需在购买日（或资产负债表日）将子公司可辨认资产、负债的账面价值调整为公允价值，并确认商誉或负商誉（营业外收入）。若存在递延所得税影响，也需一并考虑。对于母公司个别报表中采用成本法核算的长期股权投资，在合并工作底稿中需调整为权益法（或直接在合并层面按购买法进行处理，具体看教材采用的方法）。*同一控制下：通常无需对被合并方资产负债的账面价值进行调整，合并方取得的净资产按账面价值计量。但需对合并方与被合并方在合并前实现的留存收益进行适当恢复（若有）。*思考逻辑：调整分录的目的是为了统一会计政策、统一会计期间，并将子公司的财务信息调整到符合合并报表编制要求的基础上（如公允价值基础）。第五步：编制抵消分录*关键动作：1.抵消母公司长期股权投资与子公司所有者权益：这是核心抵消分录。借记子公司所有者权益项目（实收资本/股本、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润），贷记母公司长期股权投资，差额确认为少数股东权益（在子公司所有者权益中不属于母公司的份额）。对于非同一控制下的企业合并，还需考虑商誉。2.抵消内部债权与债务：如应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、其他应收款与其他应付款等，借记负债，贷记资产。若存在坏账准备，也应一并抵消。3.抵消内部存货交易未实现损益：针对母子公司之间或子公司之间的存货购销，未实现内部销售损益需在合并报表中予以抵消，同时调整存货价值。4.抵消内部固定资产/无形资产交易未实现损益：原理同存货，但涉及后续折旧或摊销的调整。5.其他内部交易：如内部利息收入与利息支出、内部投资收益与筹资费用等。*思考逻辑：抵消分录的核心思想是消除企业集团内部交易对合并报表的重复计算和虚增虚减，使合并报表反映的是企业集团整体对外的财务状况和经营成果。每一笔抵消分录都要思考其经济实质，即这笔交易从集团整体看是否真正发生。第六步：汇总计算合并财务报表各项目的合并金额*关键动作：在合并工作底稿中，将母公司和子公司的个别报表项目金额，加上或减去调整分录和抵消分录的金额，计算得出各项目的合并金额。*思考逻辑：这是一个数学加总的过程，但需要注意借贷方向对金额的影响。资产类项目通常是“借方余额”，负债和所有者权益类项目通常是“贷方余额”。第七步：填列合并财务报表*关键动作：根据合并工作底稿中计算得出的各项目合并金额，正式填列合并资产负债表、合并利润表等。三、常见易错点提示1.混淆合并类型：将同一控制下和非同一控制下的企业合并会计处理原则混用，是最常见的错误之一。2.调整与抵消分录的方向和金额错误：尤其是涉及复杂内部交易（如多笔内部存货交易、固定资产内部交易跨年度）时，容易出错。建议每笔分录都清晰列示借贷方，并复核其经济含义。3.忽略少数股东权益和少数股东损益：在非100%控股的情况下，务必记得在合并资产负债表中列示少数股东权益，在合并利润表中列示少数股东损益。4.商誉计算错误：非同一控制下企业合并中，商誉=合并成本-购买日享有的子公司可辨认净资产公允价值份额。注意“可辨认”和“公允价值份额”这两个关键点。5.内部交易未实现损益的跨年调整：对于以前期间发生的内部交易未实现损益，在本期实现部分或全部时，需要进行反向调整。四、总结与建议第八章的综合练习具有一定的挑战性，它要求学习者不仅要掌握单个知识点，更要能够将不同知识点融会贯通，形成系统的合并报表编制思维。*建议一：在做题前，务必回归教材，重温企业合并和合并财务报表的基本概念、原则和具体会计处理程序。*建议二：多做练习，通过不同情境的题目来加深理解，尤其是调整分录和抵消分录的编制，熟能生巧。*建议三：在解题过程中，保持清晰的思路，一步一步