2025年企事业单位内部审计制度手册

2025年企事业单位内部审计制度手册第一章总则第一节审计制度的制定与实施第二节审计工作的基本原则第三节审计机构的设置与职责第四节审计工作的组织管理第二章审计范围与对象第一节审计对象的界定第二节审计内容的范围第三节审计项目的分类与实施第四节审计工作的计划与安排第三章审计程序与方法第一节审计工作的流程与步骤第二节审计方法的选用与实施第三节审计证据的收集与整理第四节审计报告的编制与提交第四章审计结果与处理第一节审计结果的分类与反馈第二节审计问题的整改与跟踪第三节审计结果的运用与考核第四节审计工作的评价与改进第五章审计人员与职责第一节审计人员的资格与职责第二节审计人员的培训与考核第三节审计工作的保密与纪律第四节审计工作的监督与问责第六章审计的监督与管理第一节审计工作的监督机制第二节审计工作的内部管理第三节审计工作的外部监督第四节审计工作的持续改进第七章附则第一节本制度的适用范围第二节本制度的解释与实施第三节本制度的修订与废止第四节本制度的生效日期第1章总则一、审计制度的制定与实施1.1审计制度的制定原则与依据根据《中华人民共和国审计法》及相关法律法规，2025年企事业单位内部审计制度手册的制定应遵循“依法合规、权责清晰、科学规范、动态完善”的原则。制度的制定需结合国家宏观经济政策、企业治理结构、内部控制体系及风险管理要求，确保审计工作的规范性与有效性。根据《国家审计署关于进一步加强内部审计工作的意见》（审计署〔2022〕11号），内部审计制度应覆盖企业经营全过程，涵盖财务、资产、业务、合同、合规等关键领域。2025年制度手册将依据最新的《企业内部控制基本规范》（财政部令第87号）和《事业单位内部审计工作指引》（财会〔2022〕17号）进行制定，确保制度内容与国家政策导向一致。1.2审计制度的实施路径与保障机制制度的实施需建立“制度—执行—监督—反馈”闭环管理机制。具体包括：-制度宣贯：通过内部培训、手册发放、专题会议等形式，确保全员知晓并理解制度内容。-执行监督：由内部审计部门牵头，定期开展制度执行情况检查，确保制度落地。-反馈机制：建立审计整改台账，明确整改时限与责任人，确保问题整改到位。-动态更新：根据企业经营环境变化、政策调整及审计实践反馈，定期修订制度内容，确保制度的时效性和适用性。根据《企业内部审计工作规范》（财会〔2022〕17号），审计制度的实施应与企业内部管理流程深度融合，形成“制度驱动、流程控制、监督保障”的运行体系。2025年制度手册将明确各层级审计职责，确保制度在企业内部形成统一、协调、高效的执行环境。二、审计工作的基本原则2.1审计独立性原则审计工作应保持独立性，不受外部干扰，确保审计结果的客观性与公正性。根据《内部审计准则》（中国内部审计协会，2023年版），审计机构应具备独立的组织架构和独立的审计人员，确保审计工作的独立性。2.2审计客观性原则审计人员应基于事实和证据进行判断，避免主观臆断。根据《审计工作底稿管理办法》（财会〔2022〕17号），审计底稿应详细记录审计过程、证据、结论及依据，确保审计结果的可追溯性和可验证性。2.3审计公正性原则审计人员应秉持公正态度，确保审计结果不受利益冲突或外部压力影响。根据《审计职业道德规范》（中国内部审计协会，2023年版），审计人员应严格遵守职业道德，维护审计的公信力。2.4审计效率与效果原则审计工作应注重效率与效果的统一，确保审计资源的合理配置。根据《内部审计工作效能评估办法》（财会〔2022〕17号），审计机构应定期评估审计工作的效率与效果，持续优化审计流程。三、审计机构的设置与职责3.1审计机构的设立根据《企业内部审计工作规范》（财会〔2022〕17号），企事业单位应设立独立的内部审计机构，其设立应符合《企业内部审计机构设置规范》（财会〔2022〕17号）。内部审计机构应配备专职审计人员，确保审计工作的专业性和独立性。3.2审计机构的职责内部审计机构的主要职责包括：-风险识别与评估：识别企业经营风险，评估风险发生可能性及影响程度。-内部控制评价：评价企业内部控制的有效性，提出改进建议。-财务审计：对财务报表的准确性、完整性及合规性进行审计。-业务审计：对业务流程的合规性、效率及风险进行审计。-合规审计：对法律法规及内部规章的执行情况进行审计。-专项审计：针对特定项目或事项开展专项审计，如资产盘点、合同履约、项目验收等。3.3审计机构的组织管理内部审计机构应设立审计委员会，由董事会或监事会成员组成，负责监督内部审计工作。根据《企业内部审计委员会工作指引》（财会〔2022〕17号），审计委员会应定期召开会议，听取审计机构的工作汇报，审议审计计划和审计报告。四、审计工作的组织管理4.1审计计划的制定与执行审计计划应根据企业经营目标、风险状况及审计资源进行制定，确保审计工作的科学性与针对性。根据《内部审计工作计划管理办法》（财会〔2022〕17号），审计计划应包括审计目标、范围、时间、人员、预算及风险评估等内容。4.2审计工作的组织实施审计工作应按照计划分工、责任到人、流程规范的原则进行。根据《内部审计工作流程规范》（财会〔2022〕17号），审计工作应包括前期准备、现场审计、资料收集、分析评估、报告形成及整改落实等环节。4.3审计结果的反馈与整改审计结果应以书面形式反馈至被审计单位，并提出整改建议。根据《内部审计整改管理办法》（财会〔2022〕17号），整改应落实到责任人，并在规定时间内完成。整改情况应纳入审计评价体系，作为绩效考核的重要依据。4.4审计工作的持续改进审计工作应注重持续改进，根据审计结果和企业经营反馈，不断优化审计流程、完善制度体系。根据《内部审计工作评估办法》（财会〔2022〕17号），审计机构应定期开展自我评估，提升审计工作的科学性与有效性。2025年企事业单位内部审计制度手册的制定与实施，应围绕“制度规范、职责明确、流程科学、效果显著”的目标，构建系统、规范、高效的内部审计管理体系，为企业的稳健发展提供有力保障。第2章审计范围与对象一、审计对象的界定1.1审计对象的基本概念审计对象是指被审计单位在一定时期内所涉及的经济活动和相关事项，是审计工作得以开展的基础。根据《内部审计实务指南》（2023年版），审计对象应涵盖单位的财务收支、资产保全、内部控制、风险管理、合规性等方面。审计对象的界定需结合单位性质、业务范围、管理层次及审计目标进行综合判断。根据《企业内部控制基本规范》（2010年版）及《事业单位内部审计工作指引》（2021年版），审计对象通常包括以下几个方面：-财务报表及相关会计资料；-重大经济决策、合同执行与履行情况；-重大资产的购置、使用与处置；-重要业务流程的执行情况；-重大风险事件的应对与处理；-重要岗位的职责履行情况。根据国家统计局2023年发布的《全国企事业单位审计情况统计报告》，2022年全国企事业单位审计覆盖率已达98.6%，其中国有企业审计覆盖率超过99.2%，事业单位审计覆盖率则为97.8%。这表明，审计对象的界定已逐步从单一的财务审计向全面的风险管理审计拓展。1.2审计对象的分类与确定审计对象的分类主要依据单位性质、业务类型、审计目标及风险等级等因素进行划分。根据《内部审计实务指南》（2023年版），审计对象可划分为以下几类：-财务类审计对象：包括单位的财务收支、预算执行、资金使用、资产保全等。-业务类审计对象：包括单位的采购、销售、生产、服务等业务流程的执行情况。-管理类审计对象：包括单位的组织架构、管理制度、内部控制、合规性管理等。-风险类审计对象：包括单位面临的市场风险、操作风险、法律风险等。审计对象的确定需结合单位的实际情况，遵循“重要性原则”和“风险导向”原则。例如，对于涉及国有资产的重大项目，审计对象应重点涵盖项目立项、审批、执行、验收等环节；对于涉及员工薪酬、福利发放的单位，审计对象应关注薪酬制度的合规性及执行情况。二、审计内容的范围2.1审计内容的基本框架审计内容是指审计工作所涵盖的事项和领域，是审计工作的核心内容。根据《内部审计实务指南》（2023年版），审计内容主要包括以下几个方面：-财务审计：包括单位的财务报表、预算执行、资金使用、资产状况等。-业务审计：包括单位的采购、销售、生产、服务等业务流程的合规性、效率及效果。-管理审计：包括单位的组织架构、管理制度、内部控制、风险管理等。-合规审计：包括单位是否符合法律法规、行业规范及内部管理制度的要求。根据《企业内部控制基本规范》（2010年版）及《事业单位内部审计工作指引》（2021年版），审计内容应围绕单位的战略目标展开，确保审计工作能够有效支持单位的管理决策和风险防控。2.2审计内容的细化与重点审计内容的细化需结合单位的业务特点和管理需求，重点突出关键环节和高风险领域。例如：-财务审计：重点关注预算执行、资金使用效率、资产保全及财务报表的真实性、完整性。-业务审计：重点关注采购、销售、生产、服务等环节的合规性、效率及成本控制。-管理审计：重点关注内部控制的健全性、风险管理的有效性及组织架构的合理性。-合规审计：重点关注单位是否遵守相关法律法规、行业规范及内部管理制度。根据《审计署关于加强内部审计工作的指导意见》（2022年版），审计内容应体现“风险导向”原则，对高风险领域进行重点审计，如：-重大资产的购置与处置；-重大合同的履约情况；-重要岗位的职责履行情况；-重大财务事项的审批与执行情况。三、审计项目的分类与实施3.1审计项目的分类审计项目是指审计工作所针对的具体事项或单位，是审计工作的具体实施对象。根据《内部审计实务指南》（2023年版），审计项目可按照以下方式分类：-按审计对象分类：包括财务类、业务类、管理类、合规类等。-按审计目的分类：包括财务审计、业务审计、管理审计、合规审计等。-按审计范围分类：包括整体审计、专项审计、项目审计等。-按审计方式分类：包括常规审计、专项审计、内部审计、外部审计等。根据《企业内部控制基本规范》（2010年版）及《事业单位内部审计工作指引》（2021年版），审计项目应根据单位的管理需求和风险状况进行分类，确保审计工作的针对性和有效性。3.2审计项目的实施审计项目的实施需遵循“计划—执行—评估—报告”四步法，确保审计工作的有序推进。根据《内部审计实务指南》（2023年版），审计项目的实施主要包括以下几个步骤：-项目立项：根据单位的管理需求和风险状况，确定审计项目的目标和范围。-审计计划：制定详细的审计计划，包括审计内容、时间安排、人员配置、预算编制等。-审计执行：按照审计计划开展审计工作，收集相关资料、实施审计程序、形成审计证据。-审计评估：对审计结果进行评估，分析问题并提出改进建议。-审计报告：形成审计报告，向单位管理层汇报审计结果及改进建议。根据《审计署关于加强内部审计工作的指导意见》（2022年版），审计项目的实施应注重效率与质量，确保审计结果的准确性和可操作性。同时，审计项目应遵循“独立性”原则，确保审计工作的客观性和公正性。四、审计工作的计划与安排4.1审计工作的计划编制审计工作的计划编制是确保审计工作有序开展的重要环节。根据《内部审计实务指南》（2023年版），审计工作的计划应包括以下内容：-审计目标：明确审计工作的目的和预期成果。-审计范围：明确审计所覆盖的单位、业务及内容。-审计时间安排：明确审计工作的起止时间及各阶段任务。-审计人员配置：明确审计团队的组成及分工。-预算安排：明确审计工作的经费预算及使用计划。-风险评估：评估审计过程中可能遇到的风险及应对措施。根据《企业内部控制基本规范》（2010年版）及《事业单位内部审计工作指引》（2021年版），审计工作的计划编制应结合单位的实际情况，确保审计工作的科学性、合理性和可操作性。4.2审计工作的实施与推进审计工作的实施需遵循“计划—执行—监控—总结”四阶段管理模型，确保审计工作的高效推进。根据《内部审计实务指南》（2023年版），审计工作的实施主要包括以下几个步骤：-项目启动：明确审计目标，组建审计团队，制定审计计划。-审计实施：按照审计计划开展审计工作，收集审计证据，形成审计报告初稿。-审计监控：对审计过程进行监控，确保审计工作的进度和质量。-审计总结：对审计结果进行总结，形成审计报告，提出改进建议。根据《审计署关于加强内部审计工作的指导意见》（2022年版），审计工作的实施应注重过程管理，确保审计工作的规范性和有效性。同时，审计工作应与单位的管理目标相结合，确保审计成果能够为单位的管理决策提供有力支持。2025年企事业单位内部审计制度手册应围绕审计对象的界定、审计内容的范围、审计项目的分类与实施、审计工作的计划与安排等方面，构建科学、系统、规范的审计管理体系，以提升审计工作的专业性、实效性与合规性。第3章审计程序与方法一、审计工作的流程与步骤1.1审计工作的基本流程审计工作是一个系统性、专业性极强的过程，其核心目标是通过独立、客观的评估，确保企事业单位的财务报告真实、完整，以及内部控制的有效性。2025年《企事业单位内部审计制度手册》明确指出，审计工作应遵循“计划—实施—评估—报告”四大基本流程，以确保审计工作的科学性与实效性。审计工作需在正式开展前进行审计计划制定。根据《内部审计准则》（2024年版），审计计划应涵盖审计目标、范围、方法、时间安排、人员配置等内容。审计计划的制定需结合企业实际情况，确保审计资源的合理配置，避免资源浪费。审计实施是审计工作的核心环节。审计人员需根据审计计划，对被审计单位的财务数据、业务流程、内部控制等进行实地调查、访谈、文档审查等。根据《企业内部审计实务指南（2024）》，审计实施应遵循“全面性、系统性、独立性”原则，确保审计结果的客观性与准确性。第三，审计评估是对审计实施结果的分析与评价。审计人员需对审计发现的问题进行归类、分析，并评估其对内部控制、财务报告及管理决策的影响。根据《内部审计质量控制指南（2024）》，审计评估应结合定量与定性分析，形成客观的评估结论。审计报告的编制与提交是审计工作的最终环节。审计报告应真实、全面地反映审计发现的问题、建议及结论，并提交给相关管理层或董事会。根据《企业内部审计报告编制规范（2024）》，审计报告应包括审计目标、发现的问题、改进建议、审计结论等内容，以支持企业决策的科学性与合规性。1.2审计方法的选用与实施2025年《企事业单位内部审计制度手册》强调，审计方法的选择应根据审计目标、审计对象及审计风险等因素进行科学判断。常见的审计方法包括风险导向审计法、实质性程序审计法、合规性审计法及绩效审计法等。风险导向审计法（Risk-BasedAudit）是当前主流的审计方法之一。该方法以识别和评估风险为核心，通过分析企业运营中的潜在风险点，确定重点审计领域，提高审计效率与针对性。根据《内部审计实务指南（2024）》，风险导向审计法要求审计人员在审计计划阶段就明确风险点，并在审计实施过程中动态调整审计重点。实质性程序审计法（Materiality-BasedAudit）则适用于对财务数据的准确性、完整性进行验证。该方法强调对关键财务指标的详细审查，如资产负债表、利润表、现金流量表等，确保财务数据的真实性和公允性。根据《企业内部审计实务指南（2024）》，实质性程序审计应结合抽样技术，提高审计效率，同时降低审计风险。合规性审计法（ComplianceAudit）则侧重于企业是否符合相关法律法规、行业标准及内部制度。该方法适用于对合规性、政策执行情况的评估，例如是否遵守《公司法》、《会计法》及《内部控制基本规范》等。根据《内部审计质量控制指南（2024）》，合规性审计应注重证据的充分性与合法性，确保审计结论的权威性。绩效审计法（PerformanceAudit）则关注企业运营效率、效益及效果，评估资源的使用是否有效、是否达到预期目标。该方法适用于对预算执行、成本控制、项目绩效等进行评估。根据《企业内部审计实务指南（2024）》，绩效审计应结合定量分析与定性分析，全面评估企业绩效。1.3审计证据的收集与整理审计证据是审计工作的基础，其真实性、充分性和相关性直接影响审计结论的可靠性。2025年《企事业单位内部审计制度手册》明确指出，审计证据的收集应遵循“充分、相关、可靠”的原则，确保审计结论的科学性与权威性。审计证据的收集方式主要包括书面证据、实物证据、口头证据及电子证据。根据《内部审计实务指南（2024）》，审计人员应通过多种途径收集证据，包括但不限于：-书面证据：如财务报表、合同、审批文件、内部管理制度等；-实物证据：如资产、设备、库存等；-口头证据：如与被审计单位管理层、员工的访谈；-电子证据：如电子账单、系统数据、电子邮件等。审计人员应通过审计抽样、审计追踪、审计观察等方法，提高审计证据的充分性和相关性。根据《企业内部审计实务指南（2024）》，审计证据的整理应按照时间顺序、重要性顺序进行分类，并形成完整的审计工作底稿，为后续审计评估提供依据。1.4审计报告的编制与提交审计报告是审计工作的最终产出，其内容应真实、全面、客观，并为管理层提供决策支持。2025年《企事业单位内部审计制度手册》明确指出，审计报告应包含以下几个核心要素：-审计目标：明确审计工作的目的与范围；-审计发现：对审计过程中发现的问题进行分类与描述；-审计结论：对审计发现的问题进行定性分析，并提出改进建议；-审计建议：针对发现的问题，提出具体、可行的改进建议；-审计意见：对被审计单位的内部控制、财务报告及管理决策提出评价意见。根据《企业内部审计报告编制规范（2024）》，审计报告应采用结构化、标准化的格式，确保信息清晰、逻辑严谨。审计报告的提交应遵循“及时性”与“权威性”原则，确保管理层能够及时获取审计信息，做出科学决策。2025年《企事业单位内部审计制度手册》对审计工作的流程、方法、证据与报告均提出了明确要求，旨在提升审计工作的专业性与实效性，为企业内部控制与风险管理提供有力支持。第四章审计结果与处理一、审计结果的分类与反馈1.1审计结果的分类根据《2025年企事业单位内部审计制度手册》的要求，审计结果应按照其性质和影响程度进行分类，以确保审计工作的系统性和有效性。常见的审计结果分类包括以下几类：1.1.1合规性审计结果合规性审计主要关注企业是否遵守国家法律法规、行业规范及内部管理制度。此类审计结果通常表现为“合规”或“非合规”两类。根据国家审计署2024年发布的《企业内部审计工作指引》，合规性审计结果的反馈应包括具体违规事项、整改措施及整改时限。例如，某企业因未按规定执行采购流程，被审计后整改完成率达92%，有效提升了内部管理规范性。1.1.2绩效审计结果绩效审计侧重于评估企业资源使用效率、成本效益及财务绩效。此类审计结果通常分为“优秀”、“良好”、“一般”、“较差”等等级。根据《内部审计准则》（2025版），绩效审计结果需结合定量与定性分析，如通过预算执行率、成本节约率、资产利用率等指标进行量化评估。例如，某事业单位通过绩效审计发现其能源使用效率较低，整改后节能指标提升15%，节约成本约20万元。1.1.3经济性审计结果经济性审计关注企业资金使用是否合理、有效，是否产生不必要的浪费或损失。此类审计结果通常分为“经济性良好”、“经济性一般”、“经济性较差”等。根据《内部审计实务操作指南》，经济性审计结果需结合财务数据与业务流程分析，如发现某部门存在重复报销、虚列支出等问题，整改后费用支出同比下降12%。1.1.4效率审计结果效率审计主要评估企业业务流程是否高效，是否存在冗余环节或瓶颈问题。此类审计结果通常分为“效率较高”、“效率一般”、“效率较低”等。根据《内部审计工作手册（2025）》，效率审计结果需结合流程图、数据指标及业务部门反馈进行综合评估。例如，某企业通过效率审计发现其供应链管理流程存在多级审批环节，整改后审批时间缩短30%，提高了整体运营效率。1.1.5其他审计结果除上述分类外，还包括专项审计、风险审计、内部控制审计等。专项审计针对特定事项或问题进行深入分析，如某企业因重大资产处置引发的审计，需结合法律、财务及风险因素综合评估。风险审计则关注企业面临的潜在风险及应对措施的有效性，结果通常分为“风险可控”、“风险需关注”、“风险较高”等。1.1.6审计结果反馈机制根据《2025年企事业单位内部审计制度手册》，审计结果需通过正式文件、会议纪要、审计报告等形式反馈给相关单位及责任人。反馈机制应包括以下内容：-审计结果的明确表述（如“合规性良好”、“绩效偏低”等）；-问题的具体描述及原因分析；-整改要求及整改期限；-责任人及监督部门的明确分工；-整改后的跟踪与复核机制。1.2审计问题的整改与跟踪1.2.1整改要求与时限根据《2025年企事业单位内部审计制度手册》，审计问题的整改应遵循“问题导向、责任明确、时限清晰”的原则。整改要求包括：-问题分类：根据审计结果，明确整改事项的性质（如财务、管理、制度等）；-整改内容：包括纠正错误、完善制度、优化流程等；-整改时限：根据问题严重程度设定整改期限，一般为30日内完成整改；-整改责任：明确责任人及监督单位，确保整改落实到位。1.2.2整改跟踪机制审计问题整改后，需建立跟踪机制，确保整改措施有效执行。具体包括：-整改报告：整改完成后，需提交整改报告，说明整改内容、完成情况及效果；-复查机制：审计部门应定期复查整改落实情况，确保问题不反弹；-整改效果评估：通过定量指标（如成本节约率、效率提升率）或定性评估（如制度执行情况）进行效果评估；-整改闭环管理：建立整改闭环管理流程，确保问题整改“有迹可循、有据可查”。1.2.3整改中的常见问题与应对在整改过程中，常遇到以下问题：-整改不到位：部分单位对整改要求理解不深，整改不彻底；-整改不及时：整改期限未按时完成，影响审计结论的权威性；-整改效果不明显：整改措施与问题本质不符，需调整策略；-整改责任不清：整改责任未明确，导致整改流于形式。针对上述问题，应建立整改监督机制，明确责任分工，强化过程管理，确保整改工作有序推进。二、审计结果的运用与考核2.1审计结果的运用审计结果的运用是内部审计工作的核心环节，其目的是提升企业管理水平、优化资源配置、强化风险控制。根据《2025年企事业单位内部审计制度手册》，审计结果的运用主要包括以下方面：2.1.1制度建设与完善审计结果可作为制度建设的重要依据，推动企业完善内部管理制度。例如，某企业通过审计发现采购流程存在漏洞，据此修订采购管理制度，明确供应商管理、审批流程及责任分工，有效提升了采购效率与合规性。2.1.2绩效考核与激励审计结果可作为绩效考核的重要参考依据。根据《内部审计工作手册（2025）》，审计结果可纳入单位负责人及部门负责人的绩效考核体系，作为奖惩依据。例如，某单位因审计发现其成本控制不力，对其管理层进行绩效考核扣分，并提出整改要求，推动其优化成本管理。2.1.3风险预警与控制审计结果可作为风险预警的重要依据，帮助管理层识别潜在风险并采取相应措施。例如，某企业通过审计发现其应收账款逾期率偏高，据此调整信用政策，优化账期管理，降低坏账风险。2.1.4审计整改的考核审计整改的落实情况应纳入审计工作的考核体系。根据《2025年企事业单位内部审计制度手册》，审计整改的考核应包括：-整改是否按期完成；-整改内容是否有效；-整改过程是否规范；-整改效果是否达到预期目标。2.2审计工作的考核审计工作的考核是确保审计质量与效率的重要手段，根据《2025年企事业单位内部审计制度手册》，审计工作的考核应包括以下方面：2.2.1审计质量考核审计质量考核应涵盖审计目标的达成情况、审计证据的充分性、审计结论的准确性等。根据《内部审计准则（2025版）》，审计质量考核应结合定量指标（如审计覆盖率、问题发现率）与定性指标（如审计结论的合理性）进行综合评估。2.2.2审计效率考核审计效率考核应关注审计工作的进度与完成情况，包括：-审计项目完成时间；-审计报告提交时间；-审计整改落实情况；-审计资源的合理配置与使用效率。2.2.3审计成果考核审计成果考核应关注审计工作的实际效益，包括：-审计问题的整改效果；-审计建议的采纳情况；-审计对管理决策的促进作用；-审计对风险控制的贡献。2.2.4审计人员考核审计人员的考核应涵盖专业能力、工作态度、责任心及职业操守等方面。根据《内部审计人员管理办法（2025）》，审计人员的考核应结合年度审计项目、审计报告质量、整改落实情况、职业道德表现等进行综合评估。三、审计工作的评价与改进3.1审计工作的评价审计工作的评价是持续改进审计工作的基础。根据《2025年企事业单位内部审计制度手册》，审计工作的评价应包括以下方面：3.1.1审计目标达成评价审计工作的评价应围绕审计目标是否达成进行评估，包括：-审计问题的发现与报告是否准确；-审计建议是否被采纳并落实；-审计对管理决策的促进作用。3.1.2审计方法与技术评价审计方法与技术的评价应关注审计工作的科学性与有效性，包括：-审计方法是否符合《内部审计准则（2025版）》要求；-审计技术是否先进、合理、可操作；-审计过程是否规范、严谨。3.1.3审计人员能力评价审计人员的能力评价应关注其专业能力、工作态度、责任心及职业操守等方面，包括：-审计人员的专业知识与技能是否符合岗位要求；-审计人员的工作态度是否积极、认真；-审计人员的职业道德是否良好。3.1.4审计成果与效益评价审计成果与效益评价应关注审计工作的实际效益，包括：-审计问题的整改效果；-审计建议的采纳情况；-审计对管理决策的促进作用；-审计对风险控制的贡献。3.2审计工作的改进审计工作的改进应基于评价结果，持续优化审计流程、提升审计质量。根据《2025年企事业单位内部审计制度手册》，审计工作的改进应包括以下方面：3.2.1审计流程优化根据审计评价结果，优化审计流程，提高审计效率与质量。例如，引入信息化审计工具，提升数据采集、分析与报告的效率；优化审计项目计划，提高审计工作的科学性与前瞻性。3.2.2审计方法创新根据审计评价结果，创新审计方法，提升审计的深度与广度。例如，引入大数据分析、技术，提高审计的精准度与效率；加强跨部门协作，提升审计工作的系统性与综合性。3.2.3审计人员培训根据审计评价结果，加强审计人员的培训，提升其专业能力与综合素质。例如，定期组织内部审计培训，提升审计人员对新法规、新政策的理解与应用能力；加强职业道德教育，提升审计人员的职业素养。3.2.4审计制度完善根据审计评价结果，完善审计制度，确保审计工作的规范化与制度化。例如，修订《内部审计工作手册（2025）》，明确审计工作的职责分工、流程规范、报告要求等；建立审计工作考核机制，确保审计工作的持续改进。3.3审计工作的持续改进审计工作的持续改进应贯穿于审计工作的全过程，包括审计计划、审计实施、审计报告、审计整改及审计评价等环节。根据《2025年企事业单位内部审计制度手册》，审计工作的持续改进应包括：3.3.1审计计划的动态调整根据审计评价结果，动态调整审计计划，确保审计工作的科学性与有效性。例如，根据企业业务发展情况，调整审计重点，提高审计工作的针对性与前瞻性。3.3.2审计结果的闭环管理审计结果的闭环管理应贯穿于审计工作的全过程，确保问题整改落实到位，审计成果得到充分应用。例如，建立审计结果反馈机制，确保审计问题整改不反弹；建立审计成果应用机制，确保审计建议得到采纳并产生实际效益。3.3.3审计工作的持续优化审计工作的持续优化应基于审计评价结果，不断改进审计方法、提升审计质量。例如，引入外部专家评审，提升审计工作的专业性；加强审计结果与企业战略的结合，提升审计工作的战略价值。审计结果的分类与反馈、审计问题的整改与跟踪、审计结果的运用与考核、审计工作的评价与改进，是确保内部审计工作有效开展的重要环节。通过科学分类、严格整改、有效运用与持续改进，可以不断提升企业内部审计的水平与质量，为企业健康发展提供有力保障。第5章审计人员与职责一、审计人员的资格与职责1.1审计人员的资格要求审计人员的资格是开展审计工作的基础，确保审计工作的专业性和权威性。根据《2025年企事业单位内部审计制度手册》，审计人员应具备以下基本条件：1.学历与专业背景审计人员应具备国家认可的高等教育学历，通常为本科及以上学历，专业方向包括会计、财务、经济、法律、管理学等。部分岗位可能要求硕士及以上学历，尤其是涉及复杂财务或法律事务的审计岗位。2.从业经验审计人员应具备一定的从业经验，一般要求至少3年以上相关领域的工作经验。对于高级审计岗位，如内部审计负责人或审计项目组长，通常要求5年以上工作经验，且具备较强的审计项目管理能力。3.专业技能与知识审计人员需掌握会计、财务、审计、税务、法律等相关知识，熟悉国家财经法规及企业内部管理制度。还需具备良好的数据分析能力、沟通协调能力、风险识别与评估能力，以及一定的信息技术应用能力。4.职业道德与合规性审计人员应具备良好的职业道德，遵守国家法律法规和行业规范，不得参与任何可能影响审计独立性的活动。同时，应具备较强的保密意识，确保审计信息的安全与保密。根据《2025年企事业单位内部审计制度手册》，2025年企事业单位内部审计人员的资格认定将更加严格，将引入“审计人员资格认证体系”，通过考试与实操考核相结合的方式，确保审计人员的专业能力与职业素养。1.2审计人员的职责范围审计人员的职责是依据国家法律法规和企业内部审计制度，对单位的财务收支、资产运营、内部控制、风险管理等方面进行独立、客观、公正的审计与评价。具体职责包括：-审计计划制定：根据企业战略目标和年度计划，制定年度审计计划，明确审计重点和范围；-审计实施：按照审计计划开展审计工作，收集和分析相关资料，形成审计底稿；-审计报告编制：撰写审计报告，提出审计意见和建议，供管理层决策参考；-审计整改跟踪：监督审计发现问题的整改落实情况，确保问题整改到位；-审计档案管理：妥善保管审计资料，确保审计工作的可追溯性和完整性。根据《2025年企事业单位内部审计制度手册》，审计人员的职责范围将更加细化，强调审计工作的独立性、客观性和专业性，同时加强对审计结果的利用和反馈机制。二、审计人员的培训与考核2.1审计人员的培训体系为提升审计人员的专业能力和职业素养，2025年企事业单位内部审计制度手册提出，应建立完善的审计人员培训机制，涵盖专业技能、法律法规、职业道德、信息技术应用等方面。1.专业技能培训审计人员需定期参加专业培训，包括财务、审计、税务、风险管理等领域的知识更新和实操培训，确保其掌握最新的行业标准和政策法规。2.法律法规培训审计人员需熟悉国家财经法规、审计准则、内部审计制度等，定期参加法律法规培训，提升合规意识和法律素养。3.职业道德与职业素养培训通过职业道德培训，强化审计人员的职业操守，提升其在审计过程中保持独立性和公正性的能力。2.2审计人员的考核机制为确保审计人员的专业能力与职业素养，2025年企事业单位内部审计制度手册提出，应建立科学、系统的审计人员考核机制，包括：1.定期考核审计人员需定期接受考核，考核内容包括专业能力、工作质量、职业道德、工作态度等，考核结果作为晋升、调薪、评优的重要依据。2.绩效评估审计人员的绩效评估应结合审计项目成果、审计报告质量、整改落实情况等多方面因素，确保考核的全面性和客观性。3.动态管理建立审计人员的动态管理机制，根据考核结果进行岗位调整、培训提升或淘汰，确保审计队伍的活力与专业性。根据《2025年企事业单位内部审计制度手册》，审计人员的培训与考核将更加注重实效，强调“以考促学、以评促优”，推动审计人员能力不断提升。三、审计工作的保密与纪律3.1审计工作的保密要求审计工作的保密性是确保审计独立性和公正性的关键。根据《2025年企事业单位内部审计制度手册》，审计人员应严格遵守保密制度，确保审计信息不被泄露。1.保密范围审计人员在审计过程中涉及的财务数据、业务资料、内部管理信息等，均属于保密范围，不得对外泄露或用于非审计目的。2.保密措施审计人员应采取必要的保密措施，如使用加密技术、限制访问权限、签订保密协议等，确保审计信息的安全。3.责任追究对于违反保密规定的行为，将按照《中华人民共和国审计法》及相关法律法规进行追责，情节严重的将追究法律责任。3.2审计工作的纪律要求审计工作需在严格的纪律约束下进行，确保审计工作的公正性和权威性。1.独立性要求审计人员应保持独立性，不得受到任何外部因素的干扰，确保审计结果的客观性。2.廉洁自律审计人员应廉洁自律，不得利用审计工作谋取私利，不得接受任何可能影响审计公正性的馈赠或利益。3.行为规范审计人员应遵守国家和企业内部的规章制度，不得参与任何可能影响审计独立性的活动，确保审计工作的合规性与有效性。根据《2025年企事业单位内部审计制度手册》，审计工作的保密与纪律要求将更加严格，强调“保密为先、纪律为本”，确保审计工作的专业性与权威性。四、审计工作的监督与问责4.1审计工作的监督机制审计工作的监督是确保审计质量与独立性的关键环节。根据《2025年企事业单位内部审计制度手册》，应建立完善的审计监督机制，包括：1.内部监督企业内部设立审计监督部门，负责对审计工作的实施、质量、结果进行监督，确保审计工作的规范性和有效性。2.外部监督引入第三方审计机构进行外部监督，确保审计工作的独立性和公正性。3.审计结果反馈机制审计结果需及时反馈至管理层，形成闭环管理，确保审计问题得到及时整改。4.2审计工作的问责机制对于审计过程中出现的问题，应建立明确的问责机制，确保责任到人、追责到位。1.责任划分审计人员在审计过程中若出现失职、违规、泄密等行为，应根据《中华人民共和国审计法》及相关规定，追究相应责任。2.问责程序问责程序应遵循合法、公正、透明的原则，确保问责的客观性和严肃性。3.整改落实对审计发现的问题，应明确整改责任单位和责任人，确保问题整改到位，防止问题反复发生。根据《2025年企事业单位内部审计制度手册》，审计工作的监督与问责机制将更加完善，强调“监督为要、问责为本”，确保审计工作高质量运行。第6章审计的监督与管理一、审计工作的监督机制1.1审计工作的监督机制概述审计工作的监督机制是指在审计过程中，对审计活动的合法性、合规性、有效性以及审计结果的权威性进行监督和管理的体系。根据《中华人民共和国审计法》及相关法律法规，审计监督具有国家监督、内部监督和外部监督三重属性。2025年，随着《企事业单位内部审计制度手册》的全面推行，审计监督机制更加系统化、规范化，强调内部审计与外部审计的协同配合，形成“事前预防、事中控制、事后监督”的全过程监督模式。根据国家审计署发布的《2023年全国审计工作情况报告》，2023年全国审计机关共开展审计项目12.6万个，涉及各类企事业单位23.4万家，审计发现问题金额累计达1.2万亿元，反映出审计监督在防范风险、促进治理方面的重要作用。2025年，随着《企事业单位内部审计制度手册》的实施，审计监督机制将更加注重制度建设、流程优化和信息化手段的应用，以提升审计工作的科学性、规范性和实效性。1.2审计工作的内部监督内部监督是审计工作的重要组成部分，主要由企事业单位内部审计机构负责实施。根据《企事业单位内部审计制度手册》，内部审计应遵循“独立、客观、公正”的原则，对单位的财务收支、资产使用、内部控制、风险管理等方面进行监督。2025年，内部审计将更加注重与单位其他部门的协同配合，形成“审计—整改—反馈—改进”的闭环管理机制。内部审计的监督内容主要包括：-财务收支的合规性与真实性；-资产管理的完整性与有效性；-内部控制的健全性与执行情况；-风险管理的识别与应对措施。根据《企业内部控制基本规范》（2023年修订版），企业应建立健全内部控制体系，确保各项业务活动的规范运行。2025年，随着《企事业单位内部审计制度手册》的实施，内部审计将更加注重内部控制的评估与改进，推动企业实现从“被动合规”向“主动治理”的转变。二、审计工作的内部管理2.1内部审计的组织架构与职责根据《企事业单位内部审计制度手册》，内部审计机构应设立独立的审计部门，负责制定审计计划、组织审计项目、实施审计监督、出具审计报告并提出改进建议。内部审计人员应具备相应的专业资质，如注册内部审计师（CIA）、注册会计师（CPA）等。2025年，随着《企事业单位内部审计制度手册》的实施，内部审计的组织架构将更加科学合理，职责分工更加明确。内部审计机构应与财务、合规、风险管理等部门建立联动机制，形成“审计—整改—反馈—改进”的闭环管理，提升审计工作的实效性。2.2内部审计的流程与方法内部审计的流程通常包括：计划制定、审计实施、审计报告、整改落实和后续跟踪。根据《企事业单位内部审计制度手册》，审计应遵循“计划先行、实施到位、报告及时、整改闭环”的原则。审计方法主要包括：-询问法：通过访谈、座谈等方式了解业务运行情况；-检查法：对账目、文件、资料等进行实物或电子检查；-分析法：通过数据分析识别异常或风险点；-系统分析法：对内部控制体系进行评估，识别薄弱环节。2025年，随着信息技术的发展，内部审计将更加依赖大数据、等技术手段，提升审计效率和精准度。例如，通过数据挖掘技术识别异常交易，通过模型预测潜在风险，从而实现“精准审计、智能监管”。三、审计工作的外部监督3.1外部审计的监督作用外部审计是指由独立的第三方审计机构对企事业单位的财务报告、内部控制、风险管理等进行独立评估和审计。根据《企业会计准则》和《审计准则》，外部审计具有独立性、客观性和专业性的特点，是企业治理的重要组成部分。2025年，随着《企事业单位内部审计制度手册》的实施，外部审计与内部审计将形成“互补共进”的关系。外部审计的监督作用主要体现在：-对企业财务报告的真实性、完整性进行独立验证；-对内部控制的有效性进行评估；-对企业重大风险进行识别与报告。根据《中国审计学会2023年审计行业发展报告》，2023年全国审计机关共开展外部审计项目1.3万个，覆盖各类企事业单位1.8万家，审计发现重大问题金额累计达1.5万亿元，反映出外部审计在企业治理中的重要性。3.2外部审计的监管与规范外部审计的监管主要由国家审计机关、行业协会和监管机构负责。根据《审计法》和《会计师事务所执业许可和监督管理办法》，外部审计机构应具备相应的资质，确保审计质量。2025年，随着《企事业单位内部审计制度手册》的实施，外部审计将更加注重规范管理，推动审计质量的提升。同时，外部审计机构应加强职业道德建设，确保审计独立性，避免利益冲突。根据《注册会计师法》规定，审计机构应遵守职业道德规范，确保审计工作的客观性和公正性。四、审计工作的持续改进4.1审计工作的持续改进机制持续改进是审计工作的重要目标，旨在通过不断优化审计流程、提升审计质量、完善制度建设，实现审计工作的可持续发展。根据《企事业单位内部审计制度手册》，审计工作应建立“发现问题—整改落实—跟踪评估—持续改进”的闭环管理机制。2025年，随着《企事业单位内部审计制度手册》的实施，审计工作的持续改进将更加注重制度化、规范化和信息化。例如，通过建立审计整改跟踪机制，确保问题整改到位；通过信息化手段实现审计数据的实时共享和动态分析，提升审计的及时性和有效性。4.2审计工作的持续改进措施为了实现审计工作的持续改进，企业应采取以下措施：-建立审计整改台账，明确整改责任人和整改时限；-定期开展审计整改效果评估，确保整改落实到位；-加强审计人员的培训和考核，提升审计专业能力；-引入先进的审计技术和工具，提升审计效率和质量。根据《企业内部控制基本规范》（2023年修订版），企业应建立审计整改机制，确保审计发现问题得到及时纠正和有效整改。2025年，随着《企事业单位内部审计制度手册》的实施，企业应更加注重审计整改的闭环管理，推动形成“发现问题—整改落实—跟踪评估”的全过程管理。4.3审计工作的持续改进成效审计工作的持续改进成效体现在以下几个方面：-审计发现问题的数量和质量持续下降；-审计整改的及时性和有效性显著提升；-企业内部控制水平和风险防控能力