任务3 核算以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产业务

会计信息化主编

王忠孝

刘鹏（第七版）财务会计1（第11版）主编：李玉英项目三

核算金融资产业务2任务3核算以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产业务3一、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的确认1.企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。2.该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：购买债券，一般来讲：（1）不以交易性为目的，仅以持有到期并获取本金及利息为目的（2）不以交易性为目的，以持有和出售并获取本金、利息及其他收益为目的（3）以交易性为目的，随时获利出售获得收益为目的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（“交易性金融资产”

）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（“其他债权投资”

）以摊余成本计量的金融资产（“债权投资”

）购买股票，一般来讲：（1）不以交易性为目的，以持有和出售为目的，且指定为第二类的。（2）以交易性为目的，近期随时出售获得收益为目的。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（“交易性金融资产”）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（“其他权益工具投资”）三、其他债权投资的核算核算企业取得债券投资以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。企业应当按照该金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”、“利息调整”和“应计利息”明细科目进行核算。发生的交易费用也计入该科目的初始价值。

（一）科目设置出售时结转的面值借方其他债权投资—成本贷方取得其他债权投资的面值资产负债表日其公允价值低于账面余额以及企业出售该金融资产时结转的该明细科目借方余额借方

其他债权投资—公允价值变动贷方资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额以及企业出售该金融资产时结转的该明细科目贷方余额实际支付的其他债权投资价款(含交易费用）低于面值的差额以及以后摊销的购入时实际支付的价款高于面值的差额借方其他债权投资—利息调整贷方实际支付的其他债权投资的债券价款(含交易费用）高于面值的差额以及以后摊销的购入时实际支付的价款低于面值的差额到期时实际收到利息或出售时转出的应收未收的利息借方其他债权投资—应计利息贷方其他债权投资应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收的利息（二）其他债权投资的核算初始期末公允价值变动减值重分类出售2143651.初始计量企业取得的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产为债权投资的，应按债券的面值，借记“其他债权投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按差额，借记或贷记“其他债权投资——利息调整”科目。发生的交易费用也计入该科目的初始价值（“其他债权投资——利息调整”科目）。借：其他债权投资—成本(应按其债券面值)

贷：银行存款等（按实际支付的金额，包含交易费用）借或贷：其他债权投资—利息调整（以上两者差额）案例见教材资产负债表日，其他债权投资应在资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“其他债权投资——应计利息”科目，按债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“其他债权投资——利息调整”科目。2.期末计息

3.资产负债表日公允价值变动

资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“其他债权投资——公允价值变动”贷记“其他综合收益——其他债权投资公允价值变动”公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。“其他债权投资”应当在资产负债表日计算预期信用损失。将该预期信用损失的金额与当前已在“其他综合收益—信用减值准备”提取的减值准备的账面金额进行对比，如果前者大于后者，将其差额借记“信用减值损失”科目，贷记“其他综合收益—信用减值准备”科目。如果前者小于后者，应将差额确认为减值利得，做相反的会计处理。4.期末减值

5.重分类

企业将一项不再符合确认条件的“其他债权投资”可以重分类为以摊余成本计量的“债权投资”和以公允价值计量且其变动计入当期损益的“交易性金融资产”。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。企业处置某项债权投资，应当终止确认该债权投资，即将处置所取得的价款与该投资账面价值之间的差额，确认为投资收益。（1）中途出售债权投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目；（2）按债权投资的账面余额，贷记“债权投资——成本、应计利息”科目，贷记或借记“债权投资——利息调整”科目；（3）已计提减值准备的，借记“债权投资减值准备”；已到付息期尚未领取的利息贷记“应收利息”科目；（4）按以上账户的差额，贷记或借记“投资收益”科目。6.处置出售其他债权投资会计处理：借：银行存款借或贷：其他综合收益（转出该账户以前累计利得或损失）借或贷：其他债权投资—利息调整（转出该明细账的余额）借或贷：其他债权投资—公允价值变动（转出该明细账的余额）贷：其他债权投资—成本（转出该明细账户的余额）贷：其他债权投资—利息调整（转出该明细账的余额）以上账户的差额借或贷：投资收益

账户设置明细初始计量（公允价值）期末计息、摊销溢、折价

资产负债表日是否计量公允价值变动是否计提减值可否相互重分类处置（出售）债权投资三个：1.成本2.利息调整3.应计利息1.成本—面值2.交易费用、溢价、折价计入“债权投资——利息调整”3.购入时包含的已到付息期尚未领取的利息，借“应收利息”1.票面利息计入“债权投资——应计利息”2.实际利息（实际利率法）计入“投资收益”3.实际利率法摊销溢价、折价计入“债权投资——利息调整”不计量计提，计入“信用减值损失”和“债权投资减值准备”可以实际收到的净额借“银行存款”，转出“债权投资”各明细账及“债权投资减值准备”账户的余额，以上账户差额计入“投资收益”其他债权投资四个：1.成本2.利息调整3.应计利息4.公允价值变动1.成本—面值2.交易费用、溢价、折价计入“其他债权投资——利息调整3.购入时包含的已到付息期尚未领取的利息，借“应收利息”1.票面利息计入“其他债权投资——应计利息”。2.实际利息（实际利率）计入“投资收益”。3.实际利率法摊销溢价、折价计入“其他债权投资——利息调整”计量，且公允价值变动计入“其他债权投资——公允价值变动”和“其他综合收益”计提，计入“信用减值损失”和“其他综合收益一减值准备”可以实际收到的净额借“银行存款”，转出“其他债权投资”各明细账及“其他综合收益”账户的余额，以上账户差额计入“投资收益”“债权投资”、“其他债权投资”核算的对比四、其他权益工具投资的核算“其他权益工具投资”核算企业取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股票等权益投资的公允价值和交易费用。

企业应当按照股票等权益投资的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”明细科目进行核算。

（一）科目设置出售时结转的其他权益工具投资的成本借方

其他权益工具投资—成本贷方取得其他权益工具投资的公允价值和交易费用资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额以及出售该金融资产时结转的该明细科目借方余额借方其他权益工具投资—公允价值变动贷方

资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额以及出售该金融资产时结转的该明细科目贷方余额初始计量公允价值变动计量处置123（二）其他权益工具投资的核算

备注：其他权益工具投资不进行减值核算、和交易性金融资产也不相互重分类1.其他权益工具投资初始计量

企业取得其他权益工具时，应按公允价值进行初始计量。发生的交易费用也应当计入初始确认金额。

借：其他权益工具投资—成本(应按其公允价值与交易费用之和)

贷：其他货币资金（按实际支付的金额)

备注：支付的价款中包含的已宣告发放但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目。例3-20

A公司于2025年7月13日从二级市场购入丁股份有限公司股票1000000股，每股市价15元，手续费30000元；初始确认时，该股票划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2025年7月13日，购入股票时时会计分录：借：其他权益工具投资——成本15030000贷：其他货币资金150300002.公允价值变动的核算资产负债表日，其他权益工具投资的公允价值高于其账面余额的差额，借记“其他权益工具投资——公允价值变动”科目，贷记其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。备注：准则规定，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产为股票等权益工具投资的，其相关的利得和损失计入“其他综合收益”科目，后续不得转入当期损益。例3-21承例3-20A公司在2025年12月31日仍持有2025年7月13日购入的股票，该股票当日收盘的市价为14元。公允价值变动额＝15030000－1000000×14＝1030000（元）2025年12月31日，确认该股票价格变动的会计分录为：借：其他综合收益1030000

贷：其他权益工具投资——公允价值变动10300003.处置的核算出售其他权益工具投资时：应按实际收到的金额，借记“其他货币资金”等科目；按其账面余额，贷记“其他权益工具投资——成本”，借记或贷记“其他权益工具投资——公允价值变动”；以上差额计入留存收益以及之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从“其他综合收益”科目中转出，也计入留存收益；其中90%转到“利润分配——未分配利润”，10%转到“盈余公积”。例3-22承例3-21

2026年4月1日，A公司将该股票全部售出，售价为每股13元，另支付交易费用15000元。假定不考虑其他因素，A公司的账务处理如下：2026年4月1日，出售股票的会计分录为：借：其他货币资金12985000

其他权益工具投资——公允价值变动1030000

盈余公