任务2 成本法核算长期股权投资业务

会计信息化主编

王忠孝

刘鹏（第七版）财务会计1（第11版）主编：李玉英项目五

核算长期股权投资业务2任务2成本法核算长期股权投资业务3一、成本法核算长期股权投资适用范围企业对子公司长期股权投资采用成本法核算，其核算包括初始计量的核算和后续计量的核算。“长期股权投资”科目，借方登记长期股权投资的初始投资成本，贷方登记处置长期股权投资的账面余额，期末借方余额，反映企业持有的长期股权投资的价值。在成本法下，“长期股权投资”科目，只设置“投资成本”明细。成本法下，长期股权投资持有期间不随着被投资单位所有者权益变动调整账面价值。二、成本法核算长期股权投资应设置的账户三、长期股权投资的初始计量同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。原则：合并方应当以被合并方所有者权益的账面价值为基础对长期股权投资进行初始计量。合并对价的账面价值与长期股权投资的入账价值差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资

借：长期股权投资（按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额）

贷：银行存款以及相应的资产或负债科目（

按照支付货币资金或转让非现金资产、承担债务的账面价值）

贷记：资本公积或借记：资本公积、盈余公积、利润分配（以上差额如果在贷方，则贷：资本公积；如果在借方，则依次资本公积、盈余公积、未分配利润）（1）合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等方式取得被合并方的股权，应在合并日：【例5-1】

甲公司和乙公司为同一母公司控制下，甲公司于2025年5月10日向其母公司支付现金50000000元，取得母公司拥有的乙公司100％的股权，并于同日能够对乙公司实施控制。合并后乙公司仍维持其法人地位独立经营。2025年5月10日母公司合并报表中乙公司的净资产账面价值为45000000元，合并前甲公司“资本公积——股本溢价”科目账面余额为4000000元，“盈余公积”科目账面余额为3000000元，在甲、乙公司合并前采用的会计政策相同，假定不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司在合并日应进行的账务处理为：

借：长期股权投资——投资成本45000000

资本公积——股本溢价4000000

盈余公积1000000

贷：银行存款50000000按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额；借：长期股权投资；按照发行股份的面值总额作为股本，贷：股本；按照长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，贷记：资本公积或借记：资本公积、盈余公积、利润分配（2）合并方以发行股票等方式取得被合并方的股权，应在合并日：【例5-2】

海南公司和南京公司为同一母公司控制下，海南公司于2025年3月10日取得南京公司100％的股权，为进行该项企业合并，海南公司发行了600万股普通股（每股面值1元）作为对价。合并日，海南公司及南京公司的所有者权益构成如下表所示：海南公司南京公司项目金额项目金额股本36000000股本6000000资本公积10000000资本公积2000000盈余公积8000000盈余公积4000000未分配利润20000000未分配利润8000000合计74000000合计20000000海南公司在合并日应进行的账务处理为：借：长期股权投资20000000

贷：股本6000000

资本公积14000000合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。合并方发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始成本。【单选题】甲公司2025年7月1日自母公司（丁公司）取得乙公司60%股权，当日，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为3200万元。该股权系丁公司于2024年6月自公开市场购入，2025年7月1日，按丁公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司可辨认净资产价值为4800万元。为进行该项交易，甲公司支付有关审计等中介机构费用120万元。不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本是（）

A.1920万元B.2040万元C.2880万元D.3680万元『正确答案』D

『答案解析』甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本＝（4800）×60%＝2880（万元）。【多选题】下列关于同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计处理表述中，正确的有（）。

A.合并方发生的评估咨询费用，应计入当期损益

B.与发行债务工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入债务工具的初始确认金额

C.与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入当期损益

D.合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入其他综合收益『正确答案』AB

『答案解析』选项C，与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应冲减资本公积——股本溢价，资本公积不足冲减的，调整留存收益；选项D，合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入资本公积——资本溢价/股本溢价，资本公积不足冲减的，调整留存收益。非同一控制下的企业合并应当以公允价值为基础进行计量，合并对价的账面价值与公允价值之间的差额应当计入当期损益。非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。

2.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资视为买卖行为（1）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日以支付货币资金的方式取得被购买方股权的，应以支付的货币资金作为初始投资成本；

借：长期股权投资——投资成本

贷：银行存款【单选】甲公司出资3300万元取得了乙公司80％的控股权，构成非同一控制下企业合并。假如购买股权时乙公司的净资产账面价值为3500万元，公允价值为3600万元。则甲公司确认的长期股权投资初始投资成本为（）万元。A.3300

B.3500

C.3600

D.2880『正确答案』A『答案解析』非同一控制下企业合并，长期股权投资初始投资成本为支付现金、转让非现金资产等的公允价值，根据此题条件，应该为出资额3300万元。（2）购买方在购买日以付出非现金资产的方式取得被购买方股权的，应以付出资产的公允价值作为初始投资成本；借：长期股权投资——投资成本，①付出的非现金资产为存货的，做销售处理，并结转存货的销售成本；贷：主营业务收入、应交税费—应交增值税②付出的非现金资产为固定资产的，按照固定资产的公允价值；贷：固定资产清理并将“固定资产清理”结转到“资产处置损益”③付出的非现金资产为无形资产的，注销无形资产的账面价值，将无形资产的账面价值与公允价值之间的差额计入“资产处置损益”。【例5-3】

A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，A公司于2025年3月31日取得B公司70％的股权。合并中，A公司支付的有关资产，在购买日的账面价值与公允价值如表5—2所示。合并中，A公司为核实B公司的资产价值，聘请有关机构对该项合并进行咨询，支付咨询费用50万元。本例中假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。注：A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为5600万元，至企业合并发生时已累计摊销700万元。

表5—2

2025年3月31日

单位：元项目账面价值公允价值土地使用权4000000044000000专利技术1600000020000000合计5600000064000000本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资，应按支付对价的公允价值确定其初始投资成本。A公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资——投资成本64000000

累计摊销7000000

贷：无形资产56000000

资产处置损益15000000借：管理费用500000

贷：银行存款500000【多选题】2025年6月1日，甲公司以库存商品及专利权取得非同一集团乙公司90%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，库存商品的账面余额为60万元，公允价值为100万元，增值税率为13%；专利权的账面余额为500万元，累计摊销100万元，公允价值为600万元。合并日乙公司所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值为800万元，公允可辨认净资产为900万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，甲公司基于上述资料的如下核算指标中，正确的有（）。A.确认长期股权投资720万元

B.增加资本公积247万元

C.确认长期股权投资713万元

D.确认商品转让收益40万元，确认专利权转让收益200万元『正确答案』CD（3）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在购买日按照发行的权益性证券的公允价值，借“长期股权投资”，按照发行权益性证券的面值总额，贷记“股本”，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”；为发行权益性证券支付给证券承销机构的手续费、佣金等费用，不构成取得长期股权投资的成本，应当从发行证券的溢价收入中扣除，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。【例5-4】甲公司和乙公司非同一控制下的两家独立公司，甲公司于2025年7月10日以发行股票8000万股取得以公司有表决权的股份70％。该股票每股面值1元，市场发行价格为5元。向证券承销机构支付发行股票的相关费用12000000元，假定不考虑相关税费等其他因素影响。购买日，则甲公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资——投资成本400000000

贷：股本80000000

资本公积——股本溢价320000000支付发行相关费用等：借：资本公积——股本溢价12000000

贷：银行存款12000000四、后续计量的核算在成本法下，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。如果收到的股利为购入时的应收股利，则应冲减应收股利；如果收到的股利为股票股利，则只调整持股数量，降低每股成本，不作账务处理。成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。【例5-5】

2025年1月，甲公司自非关联方处以现金800万元取得对乙公司60％的股权，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。2026年3月，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按其持股比例可取得10万元。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司有关会计处理如下：2025年1月：借：长期股权投资——投资成本8000000

贷：银行存款

80000002026年3月：借：应收股利100000

贷：投资收益

100000【单选题】甲公司对B公司进行投资，持股比例为60％，达到控制，采用成本法核算。截至2024年年末该项长期股权投资账户余额为500万元，2024年年末该项投资的减值准备余额为10万元，B公司2021年发生亏损600万元。2025年年末甲公司“长期股权投资”的账面价值应为（）万