任务2 核算以摊余成本计量的金融资产业务

会计信息化主编

王忠孝

刘鹏（第七版）财务会计1（第11版）主编：李玉英债权投资的核算主讲人：

李玉英

一、债权投资的概念（1）特定日期产生现金流量（2）特定日期现金流量仅为本金及利息债权投资，是指金融资产的业务管理模式为仅以收取合同现金流量为目标，且在特定日期产生的现金流量仅为对本金和未偿付金额为基础的利息的支付所进行的债券投资。要求特定日期现金流量仅为本金及其利息，从而权益工具投资（股票）不能划分为债权投资。

二、债权投资的特征【案例导入】A企业购买了B公司发行的债券，那么A公司作为何种金融资产入账呢？以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（“交易性金融资产”）以摊余成本计量的金融资产（“债权投资”

）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（“其他债权投资”）债券投资债券投资分类为金融资产的依据，应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础确定，一般来讲：（1）不以交易性为目的，仅以持有到期并获取本金及利息为目的（2）不以交易性为目的，以持有和出售并获取本金、利息及其他收益为目的。（3）以交易性为目的，随时获利出售获得收益为目的。以摊余成本计量的金融资产（“债权投资”

）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（“其他债权投资”

）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（“交易性金融资产”

）三、债权投资核算的科目设置

“债权投资”科目核算企业债权投资的摊余成本。该科目应当按照债权投资的类别和品种，分别按“成本”、“利息调整”、“应计利息”设置明细科目进行明细分类核算。到期时收回的债权投资面值及出售时转出的面值借方债权投资—成本贷方取得的债权投资的债券面值取得时实际支付的价款低于面值的差额(折价)以及以后摊销的购入时实际支付的价款高于面值的差额(以后各期溢价摊销)借方债权投资—利息调整贷方取得时实际支付的价款高于面值的差额(溢价)以后摊销的购入时实际支付的价款低于面值的差额(以后各期折价摊销)到期时实际收到利息或出售时转出的应收未收的利息借方债权投资—应计利息贷方债权投资应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收的利息不区分付息方式为分期付息还是一次付息初始计量√后续计量处置及重分类123四、债权投资的核算

1.债权投资的初始计量——取得

企业初始取得债权投资时，应按公允价值进行初始计量。发生的交易费用也应当计入初始确认金额。企业取得的债权投资时：

借：债权投资—成本（按该债券的面值）贷：银行存款（按实际支付的金额）

借或贷：债权投资—利息调整（购入时的溢价或折价，含交易费用）

备注：支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目。甲企业2025年1月1日购入乙公司同日发行的2年期债券，该债券面值为100万元，票面利率为4％,实际利率为5％，以银行存款实际支付价款981406元，每年付息一次。公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。购入时，甲企业的会计分录为:教材【例3-13】

借：债权投资—成本1000000

贷：银行存款981406

债权投资—利息调整

18594A企业2025年1月1日购入B公司同日发行的5年期债券1000张，公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。债券每张面值1000元，以每张1045元的价格购入，另支付交易费用5000元，款项均以银行存款支付。利息每年年末支付。购入时，A企业的会计分录为:教材【例3-14】

借：债权投资—成本1000000

债权投资—利息调整50000

贷：银行存款1050000【单选题】某股份有限公司于202X年4月1日购入面值为1000万元的3年期债券并划分为债权投资，实际支付的价款为1100万元，另支付相关交易费用5万元。该项债权投资的初始入账金额为(

)万元。A.1105B.1100C.1055D.1000

A【解析】：债券投资的初始入账金额＝1100＋5＝1105(万元)2.债权投资后续计量的核算债权投资以摊余成本进行后续计量。金融资产的摊余成本，应当以该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果确定：（1）扣除已偿还的本金。（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。（3）扣除累计计提的损失准备。备注：债权投资的摊余成本是不断调整变化的，除了受上述项目金额的影响，还受到应收未收的一次付息的应计利息的影响。在实际业务中债权投资的摊余成本就是指其当时的账面价值=“债权投资”账户的余额-“债权投资减值准备”账户的余额以摊余成本进行后续计量,主要体现在期末债权投资实际利息的计算：债权投资实际利息=债权投资的摊余成本×实际利率×期限期末债权投资应收未收到的票面利息的计算：债权投资票面利息=债券的面值×票面利率×期限债权投资本期摊销的溢、折价为以上两种利息的差额，最后一期摊销的溢、折价为初始取得时的溢、折价减去前期已摊销的溢、折价。（1）资产负债表日确认利息的核算

借：债权投资—应计利息（面值×票面利率）无论是分期付息、还是一次还本付息贷：投资收益（摊余成本×实际利率）债权投资—利息调整（与购入时相反）最后一期先计算摊销的溢折价、再计算投资收益（2）到期收到利息

借：银行存款

贷：债权投资—应计利息如果已过付息日，未收到应收的利息借：应收利息贷：债权投资——应计利息（3）债权投资到期的核算

借：银行存款贷：债权投资—成本债权投资—应计利息（4）债权投资减值的核算

在资产负债表日，企业应计算持有债权投资的预期信用损失。发生的预期信用损失大于该金融资产当前减值准备的账面金额，将其差额确认为减值损失，借记“信用减值损失”科目，贷记“债权投资减值准备”。预期信用损失以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额借记“债权投资减值准备”科目，

贷记“信用减值损失”科目。甲企业2025年1月1日购入乙公司同日发行的2年期债券，作为债权投资，该债券面值为100万元，票面利率为4％,实际利率为5％，以银行存款实际支付价款981406元，每年付息一次。购入时，甲企业的会计分录为:【例3-13】

借：债权投资—成本1000000

贷：银行存款981406

债权投资—利息调整

18594采用实际利率摊销法，计算2025年12月31日、2026年12月31日应确认的投资收益的利息收入、摊销金额。2025年12月31日：实际利息收入＝期初摊余成本×实际利率＝981406×5％＝49070.3(元)应收利息＝债券面值×票面利率＝1000000×4％＝40000(元)债券折价摊销＝49070.3－40000＝9070.3(元)借：债权投资—应计利息40000

债权投资—利息调整9070.3

贷：投资收益49070.3承【例3-15】【例3-13】实际收到利息时：借：银行存款40000

贷：债权投资—应计利息

40000

2026年12月31日：应计利息＝债券面值×票面利率＝1000000×4％＝40000在计算最后一年摊销金额时应将最后一年剩余的溢价或折价摊销完，故债券折价摊销＝18594－9070.3＝9523.7(元)实际利息收入＝应收利息＋债券折价摊销＝40000＋9523.7＝49523.7(元)借：债权投资—应计利息40000

债权投资—利息调整9523.7

贷：投资收益49523.72027年1月1日甲企业持有的乙企业的债券到期，收回本金时及最后一年的利息：借：银行存款1040000

贷：债权投资—成本1000000

债权投资—应计利息40000承【例3-16】【例3-15】假设2025年12月31日，甲企业持有的乙公司的债权的由于市场原因，其公允价值跌至990000元。甲公司认为，该金融工具的信用风险自初始确认后并无显著增加，应按未来12个月内预期信用损失计量损失准备，经预估未来12个月内预期信用损失金额为2000元。甲企业计提减值准备的会计分录为：借：信用减值损失2000

贷：债权投资减值准备

2000【单选题】2021年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2021年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5％，实际年利率为4％，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为债权投资核算。假定不考虑其他因素，该债权投资2022年12月31日的账面价值为（）万元。A.2062.14B.2068.98C.2072.54D.2055.44【答案】D【解析】该债权投资2021年12月31日的账面价值=（2078.98+10）×（1+4%）-2000×5%=2072.54（万元），2022年12月31日的账面价值＝2072.54×（1+4%）-2000×5%＝2055.44（万元）。【单选题】2026年1月1日，甲公司以3133.5万元购入乙公司当日发行的面值总额为3000万元的债券，作为债权投资核算。该债券期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年年末付息一次，到期偿还本金。不考虑增值税等相关税费及其他因素，2026年12月31日，甲公司该债权投资的投资收益为（）万元。

A.125.34

B.120

C.150

D.24.66

『正确答案』A

『答案解析』2026年末确认的投资收益=3133.5×4%=125.34（万元）3.债权投资的处置企业处置某项债权投资，应当终止确认该债权投资，即将处置所取得的价款与该投资账面价值之间的差额，确认为投资收益。（1）中途出售债权投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目；（2）按债权投资的账面余额，贷记“债权投资——成本、应计利息”科目，贷记或借记“债权投资——利息调整”科目；（3）已计提减值准备的，借记“债权投资减值准备”；已到付息期尚未领取的利息贷记“应收利息”科目；（4）按以上账户的差额，贷记或借记“投资收益”科目。处置债权投资的账务处理总结如下借：银行存款借：债权投资减值准备

贷：债权投资—成本

贷：债权投资—应计利息（已到付息期尚未领取的利息贷记“应收利息”科目）借或贷：债权投资——利息调整借或贷：投资收益

2025年1月15日，由于资金短缺，甲企业决定将持有的乙公司的债券投资全部出售。出售日，该金融资产的公允价值为990000元，收到此款项。假定出售债券时2024年度的应收利息4