任务4 核算其他非流动负债业务

会计信息化主编

王忠孝

刘鹏（第七版）财务会计1（第11版）主编：李玉英2项目目录项目十

核算非流动负债业务3任务4核算其他非流动负债业务4任务四核算其他非流动负债业务一、核算长期应付款业务长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，例如：以分期付款方式购入长期资产发生的应付款项等。1.账户设置为核算长期应付款的发生和偿还情况，企业应设置“长期应付款”和“未确认融资费用”等科目。（1）“长期应付款”是非流动负债科目，该科目核算企业发生的除了长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。贷方反应长期应付款的增加数，借方反应归还的长期应付款，期末贷方余额表示尚未归还的长期应付款项。本科目可按长期应付款的种类和债权人进行明细核算。（2）“未确认融资费用”属于非流动负债科目，该科目核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用。借方登记形成的未确认融资费用，贷方登记分期转销的未确认融资费用，期末借方余额反映企业未确认融资费用的摊余价值。本科目可按照未确认融资费用项目进行明细核算。2．账务处理企业购买固定资产或无形资产有可能延期支付有关价款，如果延期支付的购买价格超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定，实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。具体来说，企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，应按购买价款的现值，借记“固定资产”“无形资产”“在建工程”等科目，按应支付的价款总额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。核算举例参见本书项目七任务二例7-2。二、核算专项应付款业务1.专项应付款的概念专项应付款是指企业接受国家拨入的指定为资本性投入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等，以及从其他来源取得的款项。专项应付款的特点是国家拨入，专款专用，不需要企业以资产或增加其他负债偿还的长期负债。2.专项应付款的会计处理为了核算专项应付款的增减变动情况，企业应设置“专项应付款”科目。该科目核算企业取得的国家指定为资本性投入的具有专项或特定用途的款项。贷方登记国家拨入专项拨款，借方登记核销、转入资本公积的专项拨款以及结余上缴金额。期末余额在贷方，反映企业尚未转销的专项应付款。该科目可按拨入资本性投资项目的种类进行明细核算。企业收到资本性拨款时，借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款”科目。将专项或特定用途的拨款用于工程项目，借记“在建工程”“公益性生物资产”等科目，贷记“银行存款”“应付职工薪酬”等科目。工程项目完工，形成固定资产或公益性生物资产的部分，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积——资本溢价”科目；对未形成固定资产需要核销的部分，借记“专项应付款”科目，贷记“在建工程”等科目；拨款结余需要返还的，借记“专项应付款”科目，贷记“银行存款”科目。【例9-24】

甲企业2025年6月6日收到市财政专项拨款5000000元，用于科学实验楼的建设。借：银行存款5000000贷：专项应付款——实验楼50000002025年9月6日开始建设，共消耗工程物资3480000元，支付职工工资1000000元，其他支出510000元。借：在建工程4990000

贷：工程物资3480000

应付职工薪酬1000000

银行存款5100002025年12月31日建设完工，交付使用。借：固定资产4990000

贷：在建工程4990000同时，借：专项应付款——实验楼4990000

贷：资本公积——资本溢价49900002025年12月31日，拨款结余返还。借：专项应付款——实验楼10000

贷：银行存款