《审计学》课件 第四章　审计模式、审计重要性和审计风险

审计模式深入探索审计模式的演进与特点报告人名称刘慧01审计模式概述02账项基础审计模式03制度基础审计模式04风险导向审计模式05思政案例目录审计模式概述了解审计模式的基本概念与发展历程明确审计模式的内涵1审计模式概念审计模式是为实现审计目标采取的策略与方法总和，随环境变化而演进。2主流三大审计模式3审计目标关联审计模式服务于审计目标，不同模式针对不同时期的审计目标而设计。4审计模式演进审计模式定义审计模式依次从账项基础到制度基础，再到风险导向审计演进。外部审计发展中出现账项、制度、风险导向三种主流审计模式。账项基础审计模式剖析账项基础审计模式的特点与适用场景掌握账项基础审计的操作方式1以账项为基础审计工作围绕会计账项展开，从凭证到报表进行详细检查。2目标查错防弊主要目标是查找财务报表中的错误和舞弊行为。3详查法为主早期采用详查法，对所有账项进行全面细致的检查。判断抽样应用4后期引入判断抽样，但样本量大且依赖审计人员经验。模式特点明确账项基础审计的适用范围适用于经济业务不复杂的小规模企业，业务量相对较少。小规模企业企业业务性质简单，融资渠道单一，审计工作较易开展。业务简单企业管理层更关注基层员工的差错和舞弊情况。基层差错关注企业融资方式简单，财务报表使用方对细节要求较高。融资渠道单一适用场景制度基础审计模式分析制度基础审计模式的原理与局限性理解制度基础审计的核心思想以内部控制制度为核心审计重点转向企业的内部控制制度，评估其有效性。评估内部控制了解、测试和评价内部控制制度，确定审计重点。抓大放小思路对控制有效环节减少审计，薄弱环节加大审计力度。相比账项基础审计，显著提高了审计工作的效率。提高审计效率模式原理01假设管理层和审计师目标一致，忽视了管理层舞弊可能。无利害关系假设02管理层可能绕过或操纵内部控制进行舞弊。管理层舞弊风险03难以发现被精心掩盖的系统性的财务造假行为。系统性造假难发现04管理层可利用权力操纵内部控制，使其失去防范作用。内部控制操纵可能认识制度基础审计存在的问题局限性风险导向审计模式探究风险导向审计模式的类型、特点与区别引入审计风险模型，关注财务报表项目和会计系统。传统风险导向审计以企业战略经营风险为起点，进行全面的风险评估。现代风险导向审计将审计风险模型修订为：审计风险=重大错报风险×检查风险。这标志着审计工作的新起点，是对企业整体层面和经营流程中可能引发报表重大错报的风险进行评估。国际审计准则也随之更新区分传统与现代风险导向审计模式类型了解现代风险导向审计的优势视野拓宽将企业置于经营环境中审视，考虑多方面因素。保持职业怀疑对管理层诚信和舞弊可能性保持警觉。程序个性化根据不同企业和风险领域定制审计方案。证据内涵扩大依赖外部证据，审计证据范围更广。模式特点明确传统与现代风险导向审计的差异审计起点不同传统从内部控制起，现代从企业战略系统起。分析性程序差异现代注重分析性复核，传统信息加工程度低。风险评估方式转变从直接评估变为间接评估，更全面准确。审计程序变化由标准化转变为个性化，更具针对性。审计证据内涵扩大现代审计证据包含更多外部信息。内部控制要素扩充现代对内部控制要素的理解更加丰富。两者区别思政案例通过案例强调审计职业的责任与素养分析财务造假案例中的审计问题财务造假事件如某些农业类公司通过虚构交易等进行系统性造假。审计失败原因审计人员未保持职业怀疑，未深入分析企业情况。未保持职业怀疑仅依赖内部控制和会计资料，未深入调查。未深入分析业务未走访客户、分析经营数据与行业趋势合理性。案例分享明确审计人员的社会责任与职业素养审计社会责任审计工作关乎资本市场健康和投资者利益。职业操守重要性风险导向审计强调的素养是审计人员必备品质。资本市场影响审计失败会动摇公众对经济信息可信度的信心。职业素养要求审计人员需具备宏观视野、批判思维和责任感。思政启示谢谢观看审计的重要性贯穿审计始终的关键概念报告人名称刘慧01重要性的含义02重要性的层次03集团财务报表审计对重要性的考虑04审计过程中修改重要性05思政案例目录重要性的含义明确重要性在审计中的基本概念以免疫系统为例理解重要性审计工作如人体免疫系统，重要性像应答阈值，判断需关注的错报。审计与免疫系统类比01因成本和效率限制，审计无法检查每笔交易，需确定关注错报的度。审计成本效率考量02重要性运用贯穿审计计划、实施和报告的全过程，至关重要。重要性贯穿审计过程03重要性概念引入剖析重要性含义的核心要素中外准则对于重要性的核心思想是高度一致的：如果一项信息的错报或漏报，可能影响一个理性的财务报表使用者依据这些报表所作出的经济决策，那么这项错报就是重要的。1重要性含义解读重要性的层次了解重要性在不同层面的划分及应用设定财务报表整体的安全阈值01.在审计计划阶段，为整个财务报表设定总体安全阈值。审计计划阶段的设定02.基准选择依赖被审计单位情况，如盈利企业选税前利润。基准选择依据03.选定基准后乘经验百分比得具体金额，体现专业判断。百分比确定方式04.确定基准和百分比需注册会计师的专业判断和对企业环境的理解。专业判断体现财务报表整体重要性关注特殊性质的错报特殊性质错报影响某些错报虽金额低，但因性质特殊，会影响使用者决策。1常见特殊项目举例如制药企业的研发支出、管理层薪酬、关联方交易等。2设定更低重要性水平对特殊项目设定更低、更敏感的重要性水平进行监控。3重点监控原因这些项目易误导投资者判断，需重点监控确保信息准确。4特定类别重要性现场审计的行动警戒线低于整体重要性实际执行重要性低于财务报表整体重要性，为未发现的错报留缓冲。常见比例范围通常为整体重要性的50%至75%，视情况调整。为未发现错报留空间确保未更正错报汇总不突破总体安全阈值。高风险项目的处理对高风险项目或首次审计，采用更保守比例，保持高警惕。确定审计程序依据用实际执行重要性确定需详细审计的财务报表项目。金额低于此线项目处理金额低于此线的项目不能忽略，特殊情况需实施审计程序。实际执行的重要性集团财务报表审计对重要性的考虑掌握集团审计中重要性评估的要点确定集团整体重要性确定集团财务报表整体的重要性，作为审计计划基准。设定特定类别重要性对可能影响决策的特定类别交易设定重要性水平。组成部分重要性确定为组成部分设定低于集团整体的重要性，无需按比例分配。设定明显微小错报临界值设定临界值，组成部分超此值的错报需通报集团项目组。集团审计重要性评估的四个层次集团审计重要性考虑层次这四个层次共同构成了集团审计中严密的重要性评估框架。审计过程中修改重要性明确审计过程中修改重要性的原因导致修改重要性的因素审计过程中被审计单位情况变化，可能影响重要性判断。情况发生重大变化获取新信息后，需重新评估重要性水平。获取新信息对被审计单位及其经营了解变化，会调整重要性。对被审计单位了解变化及时修改重要性能确保审计工作的准确性和有效性。修改重要性的必要性修改重要性原因思政案例通过案例思考审计中的重要性和职业责任分析审计师未发现舞弊的原因审计师仅依赖金额门槛，对性质重要领域缺乏敏感度。审计师未发现舞弊原因对管理层凌驾内控、关联方交易等性质重要领域警觉不够。性质重要领域敏感度不足容易被看似合规的假象蒙蔽，未深入审查潜在风险。被表面合规假象蒙蔽财务舞弊案例思考强调审计工作的重要社会责任审计工作承载社会责任01审计工作维护资本市场诚信，保护公众利益，责任重大。重要性判断体现职业操守02对重要性的审慎判断体现审计师的职业操守和专业精神。职业操守与专业精神要求03审计师需兼具精湛技术和守护公众信任的道德准则。审计社会责任体现谢谢观看审计重要性原则的运用与决策掌握重要性原则，精准评估审计影响报告人名称刘慧重要性原则运用要求1评价错报的影响2重要性与其他要素关系3思政案例4目录重要性原则运用要求了解重要性原则在审计中的运用规范明确运用的关键方面专业判断对重要性的评估是注册会计师的一种专业判断，需运用专业能力。审计过程需运用注册会计师在审计过程中应当运用重要性原则，贯穿审计始终。运用情形确定审计程序性质、时间和范围，评价审计结果时需运用该原则。判断依据运用重要性原则时，需依据审计具体情况和专业经验做出判断。重要性原则运用要点评价错报的影响学会评估错报对审计结果的影响认识不同类型的错报如存货账面记录与实际盘点金额存在差异，是毋庸置疑的事实差异。事实错报源于与管理层在会计估计或政策选择上的分歧，如资产减值准备计提。判断错报通过审计抽样或分析程序，推断出总体中可能存在的错报估计数。推断错报DACP错报分类错报不孤立一项错报的发生可能表明存在其他错报，需全面审查。未发现的错报抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被注册会计师发现。要求管理层检查注册会计师可要求管理层检查交易等，确定错报金额并调整报表。风险提示提醒注意错报可能带来的审计风险，及时采取应对措施。思考错报背后的潜在问题错报影响思考临界值设定设定远低于实际执行重要性的临界值，如整体重要性的5%。不需累积低于临界值的错报，无论单独还是汇总，通常认为明显微不足道。不等同不重大很多重大财务舞弊由微小操作累积，明显微小不等于不重大。案例分析以实际案例说明明显微小错报的判断和处理，加深理解。理解明显微小错报的概念明显微小错报远低于重要性水平未更正错报不影响报表公允反映，审计风险低，可出无保留意见。接近重要性水平需考虑未发现错报是否会使总和超水平，采取相应行动。超过重要性水平报表存在重大错报可能性高，要求管理层调整或出非无保留意见。依据汇总错报与重要性水平比较结果，做出合理的审计决策。根据汇总错报情况做出决策汇总错报比较结果重要性与其他要素关系明确重要性与其他审计要素的关联了解反向变动关系与审计风险反向变动审计风险较高时，需设定较低重要性水平，降低审计风险。与审计证据反向变动重要性水平越低，可容忍错报金额越小，需获取更多审计证据。关系解读解释重要性与其他要素反向变动的原因及具体表现。应用要点在审计中合理运用关系，确保审计工作质量和效率。重要性与其他要素关系思政案例从案例中感悟审计责任与使命剖析环境成本错报的严重性重污染企业为粉饰业绩，故意低估环境治理义务和预计负债。企业少计预计负债虽金额可能未超重要性水平，但掩盖责任、误导判断，性质重要。性质重要性作为审计人才，应坚持原则，对性质严重错报“零容忍”。职业精神体现体现大局观和可持续发展责任伦理，符合时代对审计人才的要求。时代使命环境成本案例思考谢谢观看审计风险深入解析审计风险内涵与应对策略报告人名称刘慧审计风险概述1.审计风险构成2.检查风险与重大错报风险关系3.思政案例4.目录审计风险概述了解审计风险的基本概念与特性明确审计风险的准确含义审计风险的概念审计风险指财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能。审计风险与技术术语审计风险是专业技术术语，并非指审计业务给事务所带来的商业风险。审计风险与商业风险区别商业风险涉及诉讼、声誉损失等，审计风险侧重财务报表错报意见方面。准确理解审计风险意义准确理解审计风险，是学好审计课程的基础，有助于后续知识学习。审计风险定义审计风险构成审计风险=重大错报风险×检查风险认识重大错报风险的含义与层次重大错报风险指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险含义01该风险独立于审计存在，源于被审计单位自身及其环境。重大错报风险独立性02与财务报表整体相关，如管理层诚信、内控环境等引发的风险。财务报表层次风险03认定层次风险可分解为固有风险和控制风险。认定层次风险分解04重大错报风险固有风险指考虑内部控制前，某项认定本身易发生错报的可能性。固有风险定义如复杂金融工具计价、重大判断的会计估计等易发生错报。固有风险举例控制风险是企业内部控制未防止或发现认定中错报的可能。控制风险定义控制风险取决于内部控制设计和运行的有效性，存在固有局限性。控制风险影响因素深入了解认定层次风险的构成认定层次风险细分01检查风险概念检查风险指若存在重大错报，注册会计师未通过审计程序发现的风险。02检查风险可控性检查风险是注册会计师可控制的部分，取决于审计程序设计。03检查风险降低限制因审计固有限制，如抽样审计，检查风险不可能降为零。04审计固有局限体现抽样审计是审计固有局限的体现，导致检查风险始终存在。掌握检查风险的概念与特性检查风险检查风险与重大错报风险关系明确两者间的相互作用关系审计风险公式审计风险=重大错报风险×检查风险，是理解关系的基础。反向关系含义在既定审计风险下，检查风险与重大错报风险呈反向变化。反向关系理论依据基于审计风险模型，为分配审计资源和制定策略提供依据。理解反向关系的理论基础反向关系原理学会运用反向关系指导审计工作评估重大错报风险高时，需降低检查风险，实施深入审计程序。高