《审计学》课件 第十一章 采购与付款循环审计

采购与付款循环审计第一课时：采购与付款循环的特点采购与付款循环核心范畴01循环涉及的主要单据和会计记录02思政案例深化理解03目录采购与付款循环核心范畴了解采购与付款循环涵盖的内容及行业差异明确循环涉及的具体支出范围涵盖的支出类型采购与付款循环涵盖商品、劳务和固定资产的购买，以及企业为获取收入发生的各类直接或间接支出。支出的重要意义这些支出要么直接对接产品收入，要么形成企业核心资产，是企业经营的物质根基。采购与付款循环涵盖内容认识各行业采购与费用支出的特点贸易业支出情况贸易业侧重商品采购、运输及售后费用。1一般制造业支出情况一般制造业聚焦原材料、包装物采购及生产相关支出。2专业服务业支出情况专业服务业以专业咨询费、差旅费为主。3金融服务业支出情况金融服务业涉及利息、手续费等特殊支出。4建筑业支出情况建筑业包含建材、设备租赁、分包费用等。5不同行业采购与费用支出差异循环涉及的主要单据和会计记录熟悉采购与付款流程中的关键单据和记录20XX一套完整的采购与付款流程，从请购到付款会形成完整的“证据链”，这是审计的核心依据。单据和记录的作用20XX这些单据和记录环环相扣，任何一个环节的缺失或异常都可能暗示错报风险。例如，供应商对账单与应付账款明细账存在无合理理由的差异，就可能意味着记账错误或舞弊行为。证据链的意义了解单据和记录在审计中的作用单据和记录概述详细介绍各环节的单据和记录采购计划以销售和生产计划为基础，经管理层审批后执行，是采购活动的起点。供应商清单企业需通过文件审核、实地考察等方式认证供应商，确保采购质量与风险可控。请购单由需求部门填写，必须经预算负责人签字批准，是证明采购交易“发生”认定的关键凭据。订购单由采购部门编制，预先编号并经授权人员签名，正联送供应商，副联送达相关部门，形成内部牵制。验收及入库单记录商品验收情况，是确认资产和负债“存在”的核心凭证。卖方发票、转账凭证、付款凭证构成账务处理的关键环节。应付账款明细账、供应商对账单是核对债权债务的重要依据。主要单据和会计记录介绍思政案例深化理解通过案例理解采购与付款循环审计的重要性介绍国有粮食企业采购违规案例20XX某国有粮食企业在采购小麦过程中，个别采购人员与未认证供应商勾结，虚增运输费用、虚报采购数量，导致国有资产流失。违规行为20XX审计人员通过核查采购计划审批流程、供应商清单认证记录、验收单与发票的一致性，成功揭露了这一违规行为。审计揭露过程案例呈现明确审计工作的意义和学生责任采购与付款循环审计不仅是专业技术工作，更是维护国有资产安全、规范市场经济秩序的重要防线。审计工作的意义作为审计专业学生，要树立“合规审计、责任审计”的职业理念，将专业能力与社会责任紧密结合。对学生的要求案例启示采购与付款循环：业务活动与内部控制深入解析采购付款流程与内控要点采购与付款循环概述01主要业务活动及控制02内部控制要点03思政案例拓展04目录采购与付款循环概述了解采购与付款循环的基本流程20XX请购生产、仓库等部门根据需求填请购单，经主管审批开启采购流程。20XX订货采购部门对批准请购单发订购单，可招标选供应商，保障价格质量。20XX验收验收部门核对商品与订购单，编制验收单，确保采购商品符合要求。20XX付款应付账款部门核对单据后办理付款，严格把控付款环节的各项要求。采购付款循环的常规步骤循环逻辑流程主要业务活动及控制剖析各业务环节的控制要点采购计划的制定与审批生产、仓库等部门根据生产经营需求定期编制采购计划。计划编制部门20XX采购计划需经部门负责人审批后方可提交采购部门。审批要求20XX“审批程序”是关键，未经批准计划不得执行，防无预算采购。关键控制20XX有效防范无预算、超预算采购，避免企业资源浪费。防范风险20XX制定采购计划供应商清单的管理与采购要求供应商认证方式01企业通过文件审核、实地考察等方式对供应商进行资质认证。清单管理要求02只有通过认证的供应商才能进入清单，且清单需及时更新。采购限制03采购部门只能向合格供应商采购，保障采购质量。潜在问题04若供应商清单管理混乱，可能导致采购劣质产品、虚增成本。维护供应商清单请购单的填写与审批25%请购单填写部门生产部门、仓库等相关部门可根据需求填写请购单。25%审批要求每张请购单必须经对支出预算负责的主管人员签字批准。25%审计关注点审计时重点核查请购单的审批签字，判断采购交易真实性。25%交易认定起点请购单是采购交易“发生”认定的起点，具有重要意义。请购商品和服务3,000K订购单发出依据采购部门仅对经恰当批准的请购单发出订购单。6,000K大额采购方式对于大额、重要采购，应采用招标方式确定供应商。5,000K内部牵制措施订购单需预先编号、经授权签名，正副联分送多部门。8,000K独立检查程序确认订购单是否已收货并正确入账，与“完整性”认定相关。订购单的发出与内部牵制编制订购单验收核对内容验收部门将收到的商品与订购单核对，检查品名、规格等。验收单编制要求验收部门编制预先编号的验收单，记录验收情况。审计关注点定期检查验收单的编号顺序，确保采购交易被记录。认定保障验收单支持资产、费用及负债“存在或发生”认定。商品的验收与单据核对验收商品已验收商品的保管要求1已验收商品的保管应与采购职责分离，防范风险。职责分离要求2仓储区需独立设置，限制无关人员接近商品。仓储区域设置3防范未经授权采购和盗用商品的风险，保障商品“存在”。防范风险储存商品核对单据内容应付账款部门需将供应商发票与订购单、验收单核对。职责分离要求记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券等资产。认定涉及该环节控制涉及“存在”“完整性”“准确性”等多个认定。审计关注重点是审计关注的重中之重，需严格把控各项控制。采购交易与负债的确认与记录确认和记录采购交易与负债付款环节的严格把控独立检查内容独立检查支票总额与付款凭单总额的一致性。支票签署要求由授权人员签署支票，且支票必须附有经批准的未付款凭单。防止重复付款措施支票签署后需注销相关凭证，防止重复付款情况发生。其他控制措施禁止签发无记名或空白支票，支票需预先编号等。办理付款付款账务处理的规范记账依据会计部门根据签发的支票编制付款记账凭证。检查要求会计主管需独立检查入账金额的一致性和及时性。账务处理保障定期编制银行存款余额调节表，确保账务处理准确性。记录现金、银行存款支出保障债权债务记录真实对账方式通过寄发对账单核对应付账款、预付款项等往来款项。差异处理及时发现差异并处理，保障债权债务记录的真实性。与供应商定期对账内部控制要点掌握采购与付款交易的内控核心不相容岗位的分离要求职责分离是采购与付款交易内部控制的核心原则。核心原则1包括请购与审批、询价与确定供应商等岗位需分离。不相容岗位列举2这些岗位相互分离、相互制约，是防范舞弊的关键。分离目的3职责分离原则思政案例拓展结合实际案例理解内控重要性扶贫项目采购违规案例违规行为扶贫采购人员与未认证供应商勾结，采购劣质物资。审计发现审计人员核查认证流程等，发现违规行为并追回资金。案例启示健全内控保障政策落实，审计守护公共利益。案例介绍采购与付款循环的重大错报风险精准评估风险，保障审计质量01常见重大错报风险类型02固有风险评估方法03控制风险评估方法04基于风险评估的审计程序设计05思政案例思考目录常见重大错报风险类型了解采购与付款循环中可能出现的重大错报风险种类认识各类重大错报风险没有完整记录负债的风险在业绩考核、融资等压力下，管理层可能低估应付账款，如未记录已收货未收发票负债或遗漏服务支出，影响“完整性”认定。1多计或少计费用支出的风险通过调节费用准备操纵利润，或把私人费用计入企业费用，会损害财务报表真实性。2费用支出记录不准确的风险复杂交易安排下服务费用分摊错误，或进口物资关税、运费未正确归集，影响“准确性、计价和分摊”认定。3不正确记录外币交易的风险进口商品时汇率使用不当，或相关进口费用分摊错误，可能导致采购记录错报。45存在未记录的权利和义务会造成资产负债表分类错误，财务报表附注披露不充分。常见风险类型介绍固有风险评估方法掌握固有风险的评估方式和要点明确固有风险评估的关键因素评估维度01.评估固有风险时，要从错报发生的可能性和重要程度两个维度入手，结合职业判断综合确定风险等级。典型例子02.某农产品加工企业向农户采购原材料，交易涉及多个农户，价格季节性波动大，核算复杂，且多为现金交易，以往存在白条交易情况，导致舞弊风险和核算错误风险较高，固有风险被评估为最高等级，属于特别风险。关键因素03.评估固有风险时，要重点关注交易复杂性、舞弊历史、行业特性等关键因素。固有风险评估要点控制风险评估方法学会控制风险的评估及结果应用了解控制风险评估的情况和后续影响控制风险是指内部控制未能及时防止或发现并纠正重大错报的可能性。控制风险定义如果计划测试相关控制的运行有效性，就需要评估控制风险；若不测试控制，则直接将固有风险作为重大错报风险。评估与控制测试某企业每月由不负责应付账款核算的财务人员向供应商寄发对账单，核对差异并经财务经理复核，这一控制属于常规控制，职责分离明确，执行人员具备相应能力，因此控制风险被评估为低水平。评估结果示例控制风险的评估结果直接影响后续审计程序的设计，风险越低，可适当减少实质性程序的范围。对审计程序影响控制风险评估及应用基于风险评估的审计程序设计依据风险评估结果制定审计方案明确审计程序设计的关键内容制定总体方案需要制定总体方案，选择综合性方案或实质性方案，明确审计程序的性质、时间安排和范围。控制缺陷处理如果审计过程中发现控制存在缺陷，比如“准确性、计价和分摊”认定的控制失效，就需要提高控制风险评估水平，进而调整实质性程序，比如增加细节测试的样本量，扩大审计范围。审计程序设计要点思政案例思考结合案例思考重大错报风险评估的重要性从案例中获取审计经验和启示案例描述某国有能源企业在采购煤炭过程中，管理层为了完成年度盈利目标，故意延迟记录应付账款，低估负债，导致财务报表虚增利润，误导投资者和监管部门。风险评估情况审计人员在评估重大错报风险时，关注到该企业面临的业绩考核压力，将“应付账款完整性”认定的固有风险评估为高水平。进一步核查发现，该企业的应付账款对账制度未有效执行，控制风险较高。审计程序设计审计人员设计了针对性的实质性程序，通过函证、检查未入账负债等方式，最终发现了错报。案例启示重大错报风险评估必须结合企业的内外部环境，审计不仅要关注财务数据，更要警惕管理层的舞弊动机。国有企业的财务报表真实性直接关系到国有资产安全和资本市场稳定，审计人员通过精准评估风险、设计有效审计程序，能够及时揭示错报，维护市场经济秩序。作为未来的审计人员，大家要坚守职业操守，以客观公正的态度评估风险，揭示错报，发挥审计的监督作用，这是我们的专业责任，更是社会责任。案例分析与启示采购与付款循环的控制测试深入解析内控目标、测试程序及思政案例1内部控制目标、控制与审计测试关系2采购与付款交易内部控制及控制测试3固定资产内部控制及控制测试4控制测试实施与思政案例目录内部控制目标、控制与审计测试关系了解采购与付款循环的内部控制目标、关键控制、控制测试及实质性程序的对应关系展示六大内部控制目标及相关内容所记录的采购都确已收到物品或已接受劳务。对应的关键内部控制包括请购单、订购单等单据齐全且附在付款凭单后、采购经适当批准、注销凭证防止重复使用等。控制测试时，查验付款凭单后是否附有完整单据、检查批准标记和注销标记等；实质性程序则包括复核采购明细账、检查相关单据的真实性等。第一个目标已发生的采购交易均已记录。关键控制是订购单、验收单、应付凭单预先连续编号并登记入账，控制测试需检查编号的完整性，实质性程序则从验收单、供应商发票追查至采购明细账。第二个目标所记录的采购交易估价正确。关键控制包括内部核查计算准确性、批准采购价格和折扣，控制测试需检查核查标记和批准标记，实质性程序则比较采购明细账与相关单据，复算发票金额。第三个目标采购交易的分类正确。关键控制是采用适当的会计科目表和分类内部核查，控制测试需检查会计科目表和核查标记，实质性程序则参照供应商发票核对分类。第四个目标采购交易按正确的日期记录。关键控制是及时记录采购交易和内部核查，控制测试需检查工作手册和核查标记，实质性程序则比较验收单、发票日期与采购明细账日期。第五个目标采购交易被正确记入相关明细账并汇总。关键控制是应付账款明细账内部核查，控制测试需检查核查标记，实质性程序则加计采购明细账并追查过账情况。第六个目标内部控制目标、关键控制、控制测试与实质性程序对应表采购与付款交易内部控制及控制测试掌握采购与付款交易内部控制要点及控制测试方法介绍采购交易内部控制核心及控制测试内容1职责分离不相容岗位必须相互分离，这是防范舞弊的基础。控制测试时，检查企业是否建立了岗位责任制，是否存在不相容岗位混岗的情况。2内部核查程序监督检查机构需核查岗位设置、授权批准制度执行、应付账款管理、单据凭证管理等情况。控制测试时，检查内部核查记录，评估核查的有效性。采购交易内部控制及控制测试说明付款交易内部控制要求及控制测试要点财会部门办理付款业务时，必须严格审核采购发票、结算凭证、验收证明等单据的真实性、完整性和合法性。控制测试时，抽取付款凭证，检查是否附有完整的相关单据，审核标记是否齐全。遵循法规制度企业需建立预付账款授权批准制度、应付款项管理制度、退货管理制度和定期对账制度。控制测试时需检查这些制度的执行记录，比如预付账款的审批文件、应付款项的付款计划、退货的处理凭证、与供应商的对账记录等。相关管理制度付款交易内部控制及控制测试固定资产内部控制及控制测试强调固定资产内部控制重要性及控制测试具体操作阐述固定资产内部控制内容及控制测试各项检查预算制度检查固定资产增减是否依据预算，差异是否经审批。授权批准制度检查固定资产取得和处置是否经书面认可。账簿记录制度检查是否设置了明细分类账和登记卡，增减变化是否有充分原始凭证。职责分工制度检查取得、记录、保管等职责是否分离。支出区分制度检查是否有书面标准，资本性支出和收益性支出的划分是否正确。处置制度检查处置是否有申请报批程序。定期盘点制度检查盘点记录，查询盘盈盘亏的处理情况。维修保养制度检查维修保养记录，评估资产的使用状况。固定资产内部控制及控制测试控制测试实施与思政案例介绍控制测试实施方法及通过思政案例深化理解说明控制测试抽样方法、具体程序及思政案例分析通常采用属性抽样审计方法，选择较低的可容忍误差，确保测试结果的可靠性。抽样方法具体测试程序抽取请购单、订购单和验收单，检查审批签字、签名及编号顺序；抽取采购信息报告，核查是否经过复核及差异处理情况；抽取订购单、验收单和采购发票，检查信息是否核对一致及“相符”印戳；抽取应付账款调节表，检查调节项目的支持性文件；抽取付款凭证，检查会计主管的复核审批标记等。思政案例分析某国有企业在固定资产采购过程中，未严格执行预算制度和授权批准制度，个别高管绕过内部控制，擅自决定超预算采购设备，导致国有资产浪费。审计人员通过控制测试，发现该企业固定资产预算审批手续不全，授权批准流程存在漏洞，未按规定设置固定资产明细分类账，最终揭示了这一违规行为，并推动企业完善了内部控制制度。案例表明，控制测试不仅是审计的技术环节，更是监督企业规范管理、保护国有资产的重要手段。国有企业的内部控制健全与否，直接关系到国有资产的安全和使用效率，审计人员通过严谨的控制测试，能够发现内部控制缺陷，督促企业整改，防范经营风险。作为审计专业学生，要认识到，控制测试是审计监督的重要工具，要通过专业的测试方法，助力企业完善内部控制，为国家经济健康发展保驾护航。控制测试实施与思政案例采购与付款循环的实质性程序1应付账款的实质性程序2一般费用的实质性程序3固定资产的实质性程序4思政案例剖析目录应付账款的实质性程序掌握应付账款审计目标及对应实质性程序包括存在、完整性、权利和义务、准确性等，对应程序各有侧重。审计目标涵盖获取明细表、函证、检查会计期间、寻找未入账负债等。主要程序了解应付账款审计目标及主要程序审计目标与程序概述复核与检查明细表相关内容复核加计是否正确，与报表数、总账数和明细账合计数核对一致。复核加计01检查非记账本位币应付账款的折算是否准确。检查折算02分析借方余额项目，判断是否需要重分类调整。分析重分类03结合预付账款等往来账户，排查同一交易重复记账或异常余额。结合往来账户04获取应付账款明细表掌握函证的关键要点获取供应商清单从采购部门获取完整的供应商清单，包括本期采购和现存供应商。控制询证函函证过程中要全程控制询证函，确保被询证者直接回函给注册会计师。检查回函差异对于回函差异，要检查支持性文件，评价已记录金额是否适当。实施替代程序对未回函的项目，需实施替代程序，如检查付款单据、采购合同、验收单等。重新评估风险若认为回函不可靠，要重新评估重大错报风险，并调整审计程序。函证应付账款排查会计期间问题及未入账负债从次年年初应付账款凭证追查入账时间是否合理。检查入账时间从次年年初银行存款付款凭证追查是否被推迟入账。检查推迟入账结合存货监盘，核查是否存在已收货但未入账的应付账款。结合存货监盘结合供应商对账单差异，排查未入账负债。结合供应商对账单检查发票、采购合同、收货文件等支持性文件，确定应入账日期。检查支持文件追踪选定项目至应付账款明细账、暂估入账或预提费用明细表。追踪项目评价费用是否记录于正确会计期间，确认是否存在期末未入账负债。评价费用期间检查会计期间与未入账负债完成应付账款相关其他检查检查长期挂账检查应付账款长期挂账情况，对确实无须支付的应付账款，核查其会计处理是否正确。检查列报披露检查应付账款的列报和披露是否符合企业会计准则要求。其他检查一般费用的实质性程序学习一般费用审计的具体步骤了解一般费用审计的各个步骤获取一般费用明细表，复核加计是否正确，与总账和明细账合计数核对一致。获取明细表01实施实质性分析程序，包括评价数据可