《审计学》课件 第六章 审计证据与底稿

汇报人：Kimi

AI汇报日期：2025/01/01审计证据与底稿01审计证据审计证据的含义和内容核心定义审计证据是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的信息，审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。会计记录：发票、账本等基础财务资料。外部证据：函证回函等独立第三方信息。内部证据：管理层声明书等企业内部资料。审计师自编资料：分析表、计算过程等。审计证据的四种类型(一)：实物与书面实物证据特点：最直观，主要证明存在性。实物证据是指通过实际观察或有形资产检查所获取的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。例如，库存现金的数额可以通过有形资产检查加以验证，各种存货和固定资产也可以通过有形资产检查的方式证明其是否确实存在。案例：盘点存货。局限：无法证明所有权与计价。书面证据特点：最常用，需区分内外。书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据。它包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录（记账凭证、会计账簿和各种明细表）、会计记录和文件、合同、通知书、报告书及函件等。书面证据按其来源可以分为外部证据和内部证据两类。案例：外部证据更可靠，如银行询证函。审计证据的四种类型(二)：口头与环境口头证据特点：证明力弱，但可提供线索。口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问进行口头答复形成的一类证据。通常在审计过程中，注册会计师会向被审计单位的有关人员询问会计记录、文件的存放地点，采用特别会计政策和方法的理由，收回逾期应收账款的可能性等。对于这些问题的口头答复，就构成了口头证据。用途：询问销售经理应收账款情况。环境证据特点：反映整体环境，评估宏观风险。环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。具体而言，它又包括以下几种：（1）有关内部控制情况（2）被审计单位管理人员的素质（3）各种管理条件和管理水平（4）有关行业和宏观经济的运行情况用途：评估内控质量、管理层诚信、行业景气度。审计证据的质量特征充分性(够不够?)数量足够，以风险评估驱动样本量。风险越高，样本量越大。适当性(好不好?)质量高，包含相关性与可靠性。02审计相关性原则审计证据的相关性原则（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。（2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。（3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。审计证据的可靠性原则外部独立来源>企业内部来源内控有效时>内控薄弱时直接获取>间接获取或推论书面形式>口头形式原件>复印件、传真件充分性和适当性的特殊考虑1.对文件记录可靠性考虑审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成和维护相关控制的有效性。2.使用被审计单位生成信息时的考虑。注册会计师为获取可靠的审计证据，实施审计程序时使用的被审计单位生成的信息需要足够完整和准确。3.证据相互矛盾时的考虑如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证，与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力。4.获取审计证据时对成本的考虑注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为理由减少不可替代的审计程序。获取审计证据的八大程序检查记录最基础检查资产实物盘点观察注意行为失真询问获取线索函证独立第三方重新计算验证计算重新执行独立执行内控分析程序发现异常03底稿定义类型与编制审计工作底稿审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计证据和获取的资料。它形成于审计过程，也反映整个审计过程。审计工作底稿的目的1.提供充分、适当的记录，作为注册会计师得出审计结论，编制审计报告的基础。2.提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。3.有助于项目组计划和执行审计工作。4.有助于负责督导的项目组成员按照审计准则的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任。5.便于项目组说明其执行审计工作的情况。6.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录。7.便于会计师事务所按照业务质量控制准则的规定实施质量控制复核与检查8.便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。审计工作底稿的内容审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。审计工作底稿的三种类型综合类宏观规划与总结审计计划、报告草稿业务类具体程序执行记录函证表、盘点表备查类长期法律性文件营业执照、章程、合同编制审计工作底稿的核心要求注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：（一）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；（二）实施审计程序的结果和获取的审计证据；（三）审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。有经验的专业人士是指对下列方面有合理了解的人士：1.审计过程；2.相关法律法规和审计准则的规定；3.被审计单位所处的经营环境；4.与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。审计工作底稿的格式、要素和范围考虑的要素

1.被审计单位的规模和复杂程度。

2.拟实施审计程序的性质。

3.识别出的重大错报风险。

4.已获取的审计证据的重要程度。

5.识别出的例外事项的性质和范围。

6.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性。7.审计方法和使用的工具。审计方法和使用的工具可能影响审计工作底稿的格式、内容和范围。审计工作底稿的格式、要素和范围审计工作底稿的要素

（1）审计工作底稿的标题；（2）审计过程记录；（3）审计结论；（4）审计标识及其说明；（5）索引号及编号；（6）编制者姓名及编制日期；（7）复核者姓名及复核日期；（8）其他应说明事项。底稿的伦理价值与社会责任安达信案例警示销毁底稿→失去信任→事务所崩溃底稿精神对历史、真相、社会公众负责。每一页底稿，都是职业判断与勤勉尽责的见证。课程总结：证据与底稿的双重奏审