【《广州浪奇公司存货管理的问题、原因及对策》15000字（论文）】

广州浪奇公司存货管理的问题、原因及对策摘要对于上市公司来说，存货的管理水平直接影响到公司各生产销售环节，也将影响企业的资金占用水平。近年来资本市场造假舞弊事件层出不穷，也有众多上市公司利用存货的种类冗杂、具有较强流动性且计价方式繁多的特点，进行相关造假行为。这些相关行为不仅损害了股东以及债权人的权益，也阻碍了资本市场的良性发展。随着经济发展和全球化水平加快，日化行业也开始积极发展，日化行业产业规模不断扩大，品类体系也日渐完善，已经拥有了庞大的消费者群体。但同时，因为日化行业更新迭代速度加快，行业竞争激烈，使得不少企业后劲不足，甚至面临合并破产风险。本文针对广州浪奇公司存货管理问题事件,对上市公司在库存管理中的采购环节、生产环节、销售环节和内部控制管理情况进行了比较和分析,并研究了公司的库存周转率和周转天数对存货管理结果的影响。最后以企业管理人员、客户、政府与投资人的视角,提供案例启示,以期达到提升企业存货管理,降低存货造假风险的目的。关键词：存货管理；财务管理；财务造假；内部控制目录1引言 61.1研究背景 61.2研究意义 62基本理论概述 72.1存货基本概念 72.2存货的特点 72.2.1流动性 72.2.2存货具有实效性和发生潜在损失的可能性 72.3存货管理 72.3.1提高流通效率 82.3.2控制库存成本 82.3.3提高风险管控 82.4存货管理方法 82.4.1JIT管理法 82.4.2VMI模式 92.4.3ABC分类控制法 93广州浪奇公司概况及其存货管理现状分析 113.1广州浪奇公司概况 113.1.1广州浪奇公司介绍 113.1.2广州浪奇公司存货管理问题 123.2广州浪奇公司存货管理现状分析 133.2.1广州浪奇公司存货构成 133.2.2广州浪奇公司存货管理模式 143.2.3广州浪奇公司存货采购分析 163.2.4广州浪奇公司存货生产环节分析 163.2.5广州浪奇公司存货销售环节分析 174.广州浪奇公司存货管理存在问题的原因分析 184.1内部原因 184.1.1企业巨额亏损无法弥补 184.1.2内部控制薄弱 194.1.3特殊属性存货无法有效管理和盘点 204.1.4选择经营不善公司存储货物 204.2外部原因 214.2.1市场竞争激烈 214.2.2外部仓库与企业相距甚远 214.2.3审计工作不到位 225.广州浪奇公司存货管理优化建议 225.1优化采购环节费用 225.1.1优化采购预算 235.1.2优化供应商管理 235.1.3利用JIT模式进行采购 235.2优化仓储环节费用 245.2.1供应商管理库存（VMI） 245.2.2ABC库存法 244.3优化存货内部控制环节 244.3.1优化职位部门 244.3.2对存货的有效监督管理 254.3.3加强内部监督 25五、广州浪奇公司存货事件启示 265.1公司管理人员提高管理水平 265.2公司管理人员增加道德素养 265.3注册会计师提高业务水平 275.4监管部门加大监督惩罚力度 27结论 28参考文献 291引言1.1研究背景2020年9月,广州浪奇公司发布公告称其5亿余元存货不知去向,而后浪奇公司多次曝出存货消失,截至2020年底存货账实不符金额累计高达9亿元、2021年11月,证监会公布了浪奇公司存货跑路事件真相,浪奇公司在2018、2019年大量虚增存货及利润,结合其他违法行为,已经受到监管部门惩处。广州浪奇公司作为曾经的日化业巨头，在短短二十年的时间里，已经由国内一流日化品牌沦落为连年亏损，朝不保夕的问题企业。为了掩盖经营不善问题，竟不惜虚构大量存货，严重侵犯公众和投资者权益。近年来财务造假屡见不鲜，且都多以存货造假为主。有利用行业产品难以盘点管理的属性，进行虚增存货，如蓝田公司的存货造假事件;还有利用特殊存货易造成损失的特点，虚报亏损，如獐子岛公司的"扇贝出逃"事件;还有雏鹰农牧公司"猪被饿死"事件等等。都充分暴露了上市公司在内部治理方面存在的诸多问题，且存货管理存在薄弱环节。1.2研究意义存货作为企业供产销环节的重要体现，良好的存货管理环境是企业良性发展的基础。而当存货管理出现重大问题，以及存货积压或者损耗，甚至于“不翼而飞”时，对企业的影响将是重大的。存货管理作为企业五大管理模块的重要组成部分，存货周转情况可以充分体现出企业的生产经营成果，良好的存货管理可以保证企业生产销售过程的连续性，提高企业的资金周转水平，使企业面对市场需求转变时可以拥有良好的应变能力，保证企业的良好持续发展。日化行业具有特殊性，如存货中的各种化学材料储存运输困难，且盘点不易；低值易耗品较多，存货损耗难以计量。本文以浪奇公司为例，为日化行业的采购、生产、销售以及储存内控等各个方面进行分析，并提出可行性解决方案，以期达到减少存货造假，增强日化行业上市公司存货管理的目的。2基本理论概述2.1存货基本概念存货是指在生产和经营过程中消耗的产成品和商品、在产品、在各生产经营环节所消耗的材料和物资，包括各种材料和在制半成品、产成品及库存商品和包装物、低值易耗品、委托加工物资等。2.2存货的特点2.2.1流动性存货区别于固定资产等其他资产科目的特征在于其流动性。存货可以通过采购、生产、销售、消费等流程渠道实现。一般来说，如果存货过多,就会过分占据企业资金,这会对企业存货和资金的流动性产生影响。但是，如果存货规模过小，也会影响公司的正常生产经营。企业应警惕存货管理问题，降低存货管理成本，提高核心竞争力。2.2.2实效性和发生潜在损失的可能性在企业生产和经营过程中，存货都会在其中不断地发生流转并且持续变现，但是对于长期储存或者长期无法销售的存货,就有可能发生减值损失,变成积压物资或者只能进行低价甚至自费处理。在存货管理中，如果发生行业技术更新及原材料影响，那么库存积压的存货也很有可能受到冲击，被减值甚至淘汰。同时，积压的存货会大大耗用仓储、人工及变质处理费用，这些是存货具有时效性的特点，也会给企业带来潜在损失。2.3存货管理存货管理是维持企业存货和生产销售活动达到相对平衡的流程，从而确保企业客户订单可以即使恰当的得到履行。企业存货的采购环节、生产环节、销售环节及存货内部控制情况都是存货管理中的重点，通过各环节的存货管理，能够有效保障企业的存货周转及变现情况，可以有效的提高存货配置效率，优化生产销售流程，借助精细化的存货管理减少存货损耗及浪费，从而提高企业的盈利水平及市场竞争力。2.3.1提高流通效率良好的存货流通效率是存货管理的重中之重。良好存货周转率及周转天数是保证流通效率的基础。基于此，在生产经营环节中，对内企业应当根据使用情况合理提取资源，以达到存货的有效补充，对外应该构建良好的供应链体系，通过构建科学的存货管理体系，有效降低出入库、运输等环节的时间，及时调整生产效率，使企业存货周转率及存货周转天数得以提高。2.3.2控制库存成本由于制造业企业的存货占比较高，如果不能有效的通过存货管理降低成本，那么可以会因为过高的成本规模而造成庞大的成本负担。企业需要注意存货的折旧风险，并及时优化仓库系统。2.3.3提高风险管控企业通过针对性构建有效的存货管理体系，可以使库存风险得到科学管理。在科学的存货管理体系下，企业的生产经营活动才能实现稳健运行。因此，科学的存货管理模式可以有效的控制企业风险。2.4存货管理方法2.4.1JIT管理法JIT管理法,（JustInTime）,是通过合理的规划来简化生产销售流程，使得每个环节能得到有序衔接，从而使库存积压及存货管理费用大大较少。在国内又被叫做适时管理法或者即时管理法，相较于传统的存货管理方法，JIT管理法可以有效降低存货库存积压问题，降低存货在企业流动资金中的占用比例，增强客户对产品满意度。但是JIT管理法需要企业对存货有着强大的内部控制体系，在生产技术不太先进，自动化水平不高的企业中较难实现，这也是JIT管理法在目前推进过程中遇到的困难。2.4.2VMI模式供应商管理库存(vendormanagedinventory,VMI)，是指企业将自己的存货管理权移交给供应商，同时自己拥有监督权力，这样将一定的存货积压成本转移给供应商，从而降低存货风险，同时也可以节约仓储成本。而供应商也可以根据企业的生产销售情况及时提供动态供货，提高客户满意度的同时进行更多有效管理，降低总成本，构建起双赢的存储体系。2.4.3ABC分类控制法ABC分类法即是将企业物质按照其重要程度进行分类，一般就自产自销的制造型公司而言，其存货都明显比其他企业更加繁琐，为了将企业资金以及有效资源合理分配利用，ABC分类法就体现出其重要作用。具体而言是依据数理统计结果，按照存货项目在具体可控存货中的占比，A类为数量占比最少而资金占用率最高，B类为数量占比中等而资金占有率中等，C类为数量占比最高而资金占用量最少。如A类存货在库存物资中占比为10%，其资金占比为75%；B类存货在库存物资中占比为30%，其资金占比为20%；C类存货在库存物质中占比为60%，其资金占比为5%。详情见表2-1所示：表2-1ABC库存法数量占比资金占比A类10%75%B类30%20%C类60%5%通过ABC法分类之后，不难看出，A类物质虽然数量较少，但是其资金占用比例却远远高于其他存货，故而在存货管理之中，应该重点关注A类存货，及时了解客户需求，定期检查仓库安全，保持安全库存及良好的周转率。B类存货在存货管理中不必刻意关注但是也不能忽视，C类存货虽然占据物质数量的60%，但是其资金占用比例过低，所以对于此类存货，在日常管理中也无需投入过多管理资源。因此，运用ABC分类法可以使存货管理清晰化，使得企业更好抓住存货管理重点，强化企业存货管理的有序性、高效性与科学性，维持企业良好长足发展。3广州浪奇公司概况及其存货管理现状分析3.1广州浪奇公司概况3.1.1广州浪奇公司介绍广州浪奇公司诞生于1959年，是拥有悠久历史的大型名牌企业。公司经过数十年的长足发展，全体职工奋发拼搏、锐意进取，主动学习国内外优秀管理经验，引进创新国内外先进技术，使得公司拥有极为强大的营销渠道及市场竞争力。1993年浪奇公司经过国家证监会批准，登录深交所。公司坚持科技创新，在全国各地均建立了核心制造基地，拥有全国性的制造体系格局。数十年以来，公司凭借稳定的质量和优秀的品质，在消费者中获得了良好口碑。为了使更直观的了解到广州浪奇公司的公司规模和生产经营情况，本文以图片形式展示广州浪奇公司近六年来主营业务收入和归母净利润情况。图3-1历年营业收入与同比增长率图3-2历年归母净利润与同比增长率从图3-1中不难看出，虽然广州浪奇公司的主营业务收入在2015-2019年收入节节攀升，2020年由于涉嫌存货及财务造假的影响，主营业务收入降低。但是不难看出，在2015年至2019年，公司经营活动产生的现金流量呈现连续流出状态。对此，本文在日化行业中寻找到几家与浪奇公司相似的上市公司2019年数据对比：表3-1日化行业上市公司数据对比公司名称广州浪奇上海家化蓝月亮珀莱雅营业收入123.9875.9770.5031.24销售毛利率4.8561.8863.1663.96销售费用率1.8242.1732.9539.14对比数家企业之后，明显看出，广州浪奇公司虽然营业收入高于其他公司，但是其利润率却远低于其他四家企业。盈利质量过低，既体现出其盈利水平有所不足，也能看出其营收规模有疑似造假行为。3.1.2广州浪奇公司存货管理问题2021年11月11日，广东证监局发布了相关公告，根据调查，广州浪奇公司在2018、2019两年间虚增存货高达20.38亿元，另外还有营业收入及利润虚增，分别为128.85亿和4.11亿元，其中2018年虚增利润的金额已经超过了当期披露利润的5倍之多。浪奇公司还涉嫌其他违规违法事项，公司及相关责任人员已由相关部门进行处罚。（1）存货“失踪”而本次财务造假的开端便是2020年的浪奇公司存货消失事件。2020年9月，广州浪奇公司发布公告，称其公司内存货“离奇失踪“，称其存储在江苏鸿燊物流有限公司瑞丽仓及江苏辉丰石化有限公司辉丰仓里的货物可能涉及风险，两仓货物价值分别为4.53亿元、1.19亿元，账面价值合计为5.72亿元。本次丢失存货占到浪奇公司存货总额的33%，以及其净资产的约30%。同时，仓储方否认仓库曾存储过浪奇公司的所谓“存货”，此事一出，便引发了巨大风波，同年10月与12月，浪奇公司再次公布多处存货存在“账实不符”，累计计提的减值准备高达8.98亿。（2）立案调查浪奇公司存货的不翼而飞同时也受到监管部门关注，2020年9月，深交所向其下发关注函，2021年1月，公司受到证监会的立案通知书，同时就其企业的违法违规问题进行立案调查。并同时对公司的数名涉案员工展开了立案调查。1月末，浪奇公司前副董事长兼总经理、董事会秘书等相关责任人员，因为涉嫌犯罪已经被立案侦查。（3）结果出炉在11月11日,浪奇公司披露了对此次事件的调查结果。结果显示,浪奇公司曾于2018、2019年两个会计年度,通过采用虚拟大宗产品交易业务、循环交易乙二醇仓单等方法,虚增了巨额营业收入、营运成本和收益。同时为美化公司财务报表,将部分销售收入的预付账款调整为实际销售收入的存货,从而造成公司存货大额虚假增长。同时,由于浪奇公司大量债务逾期且涉嫌财务造假,使得公司陷入严重的经营危机。为此,浪奇公司在获得证监会处罚决定的同日,也将公司重整计划及重整获批公告发布。3.2广州浪奇公司存货管理现状分析3.2.1广州浪奇公司存货构成广州浪奇公司的存货在流动资产和总资产中占据重要地位，由于2020年财报被出具保留意见审计报告，故而本文主要对其2015-2019年存货构成进行研究，对比下表可以发现，在爆出“存货跑路”事件以前，其流动资产五年来占据资产总额约为80%，而存货在流动资金的占比在2017年至2018有大幅增加，账面存货价值从3.50亿元猛增至13.59亿元，增长率达到了288.29%。由此，对浪奇公司的存货进行研究非常有必要。浪奇公司的存货主要可以分为原材料、周转材料、自制半成品。其中原材料是由供应商采购获得，库存商品依靠公司自有生产技术进行加工生产。2017-2020年广州浪奇公司存货构成如表所示：图3-3浪奇公司存货明细3.2.2广州浪奇公司存货管理模式广州浪奇公司作为一家大型上市企业，在存货管理方面，也建立存货管理体系，在2016年发布的《存货管理制度》中，已经明确了公司对存货盘点及存货管理的相关规定。此时的存货由公司的商务拓展部统一管理，未设置独立部门，浪奇公司将存货划分为了自有仓库存货和外部仓库存货，在浪奇公司爆发存货事件以前，内外部仓库的销售、仓库供应商开发、仓库盘点及仓库盘点差异化管理等均由商务拓展部负责。采购及入库管理浪奇公司采购及入库中所涉及的部门主要有商务扩展部、生产部、销售部及财务部，在外部仓库中还涉及外部仓储公司。先由销售部门将订单上报办公室审核，审核通过之后交由生产部门预估原材料的使用量，进行审批后由公司商务扩展部负责存货采购工作。若非订单采购，各部门的采购计划由办公室进行审核同意之后交由商务扩展部负责采购，各原材料仓库均实行预警机制，若库存的使用周期低于15天，则必须及时进行收购策略的调整工作，满足库存充足。若原材料价格变化较大时，负责采购的商务扩展部可根据市场情况进行申请，充分把握材料旺季收购机会，同时也需要合理控制库存量。在入库过程中，在相关存货到达公司或外部仓库时，先由商务扩展部的管理人员进行订单核对，再由仓库管理员进行验收和盘点。在外部仓库中，订单审核由商务扩展部门管理人员与外部仓储公司管理员共同进行验收入库，若出现存货查验出现问题，则拒绝其入库。检查无误后，由仓库的管理员办理存货入库单,并需要经过相关经手人员的签字才可以进行入库。外部仓库入库单分别交由公司商务扩展部及外部仓储公司相关部门进行记账备案。但是在公司实际操作中，并未严格按照《存货管理制度》进行，例如外部仓库存货入库时，商务扩展部派驻的管理人员并没有进行有效审核，在存货问题时间发生后，多家外部仓储公司均否认部分存货的存在，甚至双方公司还存在部分存货《仓储合同》的争议，可见在存货采购与入库过程中，储存与发出环节管理存货的存储过程主要是对存货的质量及数量进行管理。先由仓库管理员办理入库，然后将入库单据送往财务部门记账，由于浪奇公司中的部分存货属于危险化学品及特殊化学品，对仓储环境和储存条件都有一定要求，所以需要专门的储存设备与环境，而且需要针对化学品性质定期进行检查，以免发生危险。为了保证存货的数量及质量，每个月月末将由专门人员进行存货盘点及会计账面信息核对。在存货入库完成后，会由商务扩展部通知生产部门，由生产部门提供领料单。然后仓库管理员进行仓库中原材料数量的核对，在核对完且没有问题之后，在领料单上签字,完成领料的手续。由于近5年来浪奇公司的原材料基本为生产部门领用，故而原材料发出手续较为简洁。在库存商品发出阶段，由购买方与公司商务扩展部签订购买订单，随后交由公司办公室审批通过后，由靠近贸易点的仓库就近发货，出库时由销售经手人和商务扩展部门副经理以上签字后，交由仓库管理员办理出库手续。在浪奇公司存货问题事件以前,内外部存货管理中的采购、入库、仓储、盘点和发出等流程,均由商务扩展部进行负责。在存货问题发生后,浪奇公司还出台了《贸易仓库管理制度》,将对外部库存的管理职责从商务拓展部门中剥离开来,并组建了企业内部供应链管理部和审计内控部门。其中,库存的生产和销售环节,以及存货的出入库、货权转换等环节,仍交给了商务拓展部门管理;库房的储存环节,和对外部物流企业的管理工作则交给了供应链管理部门承担;而对外部物流企业进行评估及安全监督的工作,交予审计内控部主要进行。3.2.3广州浪奇公司存货采购分析广州浪奇公司的采购活动一般由商务扩展部负责，按照公司组织机构，浪奇公司的采购部门相对独立，具有独立的管理权。浪奇公司的存货采购费用一般包含价格和相关费用。而在采购环节，采购是否过度，采购中是否存在资源浪费，以及导致存货增加均为重点分析对象。在2018年之前,广州浪奇公司的总存货金额一直都在三到五亿左右。而到了2018年,广州浪奇公司的存货在一年内,便由三点五亿元激增至十二点六亿。通过分析公司财务报表的明细分录,原因主要是原材料价格由期初的一点九一亿,上升到了九点七一亿。原材料采购作为采购环节的重点,在采购中占据了绝对比重。对于这次原材料激增的现象，广州浪奇表示，由于上游的部分化工原料供应紧缺，导致原材料价格上涨，公司为控制成本才适当地增大了存货。但是浪奇公司2019年的财报中依然对原材料价格上涨做了准备，但该年浪奇公司的原材料不升反降，自去年原材料的大幅度激增之后，2019年原材料反而比2018年降低了28%，但是2019年的库存商品环节确又是大幅激增，同比增加了63%，这样一来，存货数量依旧保持了激增态势。3.2.4广州浪奇公司存货生产环节分析根据前文分析，该公司通过生产技术加工所获得的存货主要为库存商品，而该公司在2017至2019年间，实现了存货的大量激增。其中2018年因为原材料价格上涨使得原材料数量大幅度增加，2019年虽然也对原材料的上涨做出了准备，但是原材料却降低，同时库存商品大幅度增加，此时公司存货的资产占比也大幅度增加。当然，从2018年以来，浪奇公司的财务报表上便体现了产量的连续快速攀升，2018年浪奇公司的销量为339.9吨，同比增长14%，2019年的销量为431.9吨，同比增长27.1%。同时各期的产量也快速增加，和销量增速看似基本匹配。但是在这么高的销售数量增幅下，浪奇公司的营业收入增长确非常不尽人意，浪奇公司在这两年的营业收入增速分别为1.38%和-6.43%。销量增长的同时，营业收入却在下滑。当然，前文提到原材料价格有所上涨，所以销售利润应该会有所影响，但是分析浪奇公司这几年的销售毛利率，如下图3-4。图3-4浪奇公司销售毛利率浪奇公司2018年的毛利率却没有因为原材料价格上涨而降低，反而同比去年上升了0.55个百分点，达到3.37%。而2019年，原材料价格依然处于上涨时期，且当年营业收入增幅以及达到负值，但当年浪奇公司的毛利率却继续上涨到4.85%。在浪奇公司的解释中，该两年的市场萎靡，商品销售单价下跌而原材料上涨，毛利率却依然能够上升，这其中经过分析后必然存在很大问题。3.2.5广州浪奇公司存货销售环节分析存货大量增长的同时，浪奇公司的应付账款和预付账款也同时增加，在2018年时，浪奇公司的应收账款从22.4亿元增加到30.09亿元，同时预付账款从4.9亿元，增加到9.19亿元。浪奇公司曾发函解释称因为行业市场疲软，为了支持业务的扩展,所以公司对长期合作的原材料供应商以及一些优质顾客给予了一定账期，而采购时也使用了预付货款。虽然在其财务报表项目上，这几年销售量都是节节上涨，但是上文已经分析，浪奇公司营业收入增幅反常，且毛利率还逆势上升。浪奇公司如此大张旗鼓扩大生产销售规模的同时，却没有给其带来净利润的改善，2017-2019年，在浪奇公司存货及生产销售大规模增长阶段，净利润却持续萎靡，甚至到了2020年的上半年，还出现了公司近十年来首次的净利润亏损。在如此雄心勃勃的气势之下，在浪奇公司官方披露的信息中只能找到其在2018、2019年前五大客户和供应商的比例及集中度，却没有公布具体的客户及供应商具体名称，甚至在证监会最新调查中，浪奇公司还存在“自产自销”嫌疑。下图3-5是浪奇公司前五大客户及供应商占比及其分布情况图。图3-5浪奇公司前五大客户与供应商分布4.广州浪奇公司存货管理存在问题的原因分析4.1内部原因4.1.1企业巨额亏损无法弥补2021年11月，浪奇公司发布了广东省质监局的调查报告及处罚规定。据公告显示，浪奇公司在2018年和2019年年报中，虚假增加营业收入达129亿元，虚假增加利润达4.11亿元。然而分析浪奇公司这两年财报，两年的营业总收入总计255亿，净利润总计1.3亿，虚构营业收入已经达到一半。而在2020年中，浪奇公司也第一次“扭盈为亏”，亏损超过42亿，企业股票被“特别处理”。如此巨额的亏损，已经大大超过了浪奇公司的盈利能力，不管是虚增营业收入还是虚构存货，终会有被发现的一天，所以浪奇公司只能借助存货失踪，借此来解释自己的巨额亏损，一次性将亏损问题放出，借机避免公司退市及债务风险。4.1.2内部控制薄弱存货的内部控制是企业存货管理中非常重要的环节，当内控失效后，整个存货管理的过程便是形同虚设，通过对浪奇公司存货内部控制情况的调查研究，分析其内控方面问题严重。（1）存货管理模式缺陷严重存货的采购、入库与发出，是存货周转过程中的三个环节，一般来说是需要三个甚至多个独立部门分别进行管理和监督，但是在存货问题事件之前，浪奇公司在对于外部仓库存货管理中的各个环节却只设立了商务扩展部这一单一部门，无任何第三方个人和机构对其进行监督管理，这无疑是增加了相关工作人员在其中的舞弊风险。在2020年4月公司对外部仓库进行盘点和抽样监测工作时，果不其然发现了大量存货的消失，截至2020年9月份，消失存货价值以及高达近9亿元。在没有任何外部和第三方监督的情况下，相关部门和人员对存货流转的各个环节均有可操作空间，在其自有仓库中，存货的采购过程中，就有可能出现相关人员虚报采购价格。然后，在验收入库时，可能出现存货品种、数量、规格与原始凭证不一致的情况。在存储过程中有可能出现虚报谎报损耗，而在盘点过程中也会出现提供虚假盘存表的情况。而在外部仓库处于更加无法监督的情况下，相关人员的舞弊贪腐行为可能会更加严重，不仅在存货的采购入库和出库过程中进行各种虚假瞒报，甚至可能直接与外部仓库的工作人员勾结，提供虚假的存货库存单据和伪造仓储合同。（2）内部控制评价及监管不到位在2019年广州浪奇公司的内部控制自我评价报告中，董事会并没有认定重要内控缺陷。在2020年，中审众环事务所对浪奇公司进行的内部控制审计和企业内部控制自我评价报告中，才提到公司内部控制存在重大缺陷。但是这也与浪奇公司接到深交所的关注及证监会的调查有关。高层管理人员涉嫌贪污舞弊和巨额利益输送，使得浪奇公司已经失去为财务报表以及相关的信息提高完整及合理保证的功能。同时报告也提到董事会已经识别出以上的重大缺陷，但是并没有在所有重大方面得到公允反映。对比这两年的报告可见，浪奇公司每年的内部控制自我评价并不到位，涉及到存货管理及相关财务数据方面的内部控制问题并没有得到改善。其次是公司的监事会和审计委员会的工作也不到位，对内部控制的监督力度不够。在浪奇公司内部控制以及出现重大问题时，但是却没有进行严格的监督工作。由其是浪奇公司大批量购进存货时缺少复核等问题，没有得到审计委员会的足够重视。内部监督不到位，使得浪奇公司存在了存货造假的机会。4.1.3特殊属性存货无法有效管理和盘点浪奇公司属于日化行业公司，而其公司的存货中存在大量的化学材料，由于化学材料有其特殊性质，所以大多数都有专门严格的储存规定，比如需要密封、防火、防潮，甚至有些还需专门的储存装置，如高压储存罐等等，甚至对于一些危险的化学材料，盘点工作人员根本无法进入实地查看，这无疑增加了管理和盘点的难度。比如浪奇公司在瑞丽仓中存储的化学材料三氯乙酰氯，就具有腐蚀性、强刺激性等特点，必须存储于特定空间，使得对其无法取样，也就无法进行有效的盘点和管理。而此次存货问题事件中的外部存货，大多数都是如三氯乙酰氯之类的特殊化学材料。本身也存在管理和盘点的困难，而盘点与核对的缺失，就使得存货的真实性存疑，也使得相关人员有了存货造假的机会。4.1.4选择经营不善公司存储货物广州浪奇公司选择的多家外部存储公司,均有各种生产经营问题,并非是适宜合作人选。其中瑞丽仓的母公司鸿燊公司,其实公司管理人员背负多条了限制消费令,并于2019年时就已向法庭提出了破产清算,而鸿燊集团也并没有仓储经营的资格,所以瑞丽仓只能是"帮忙租下"。另一家仓库辉丰仓的母公司辉丰集团则一直存在着退市风险,并近年来因信披违规、环境污染严重而遭到国家监管部门查处。如此麻烦不断的两家公司,浪奇公司竟然也选择与其合作,确实让人匪夷所思。企业对于合作伙伴选择应该慎重，应当时常关注合作公司的企业信誉、偿债能力等，如果因为合作公司的经营不善从而导致本企业出现财务分析等问题，那往往会得不偿失。而浪奇公司有意选择此类“危险”公司，无疑是增加了财务风险，但是这样也使得相关负责人在事情败露之后有了狡辩的机会。4.2外部原因4.2.1市场竞争激烈浪奇公司在1993年上市，且但是在中国日化市场的份额排名里已经是全国第二。但是在此之后，浪奇公司却在一直走下坡路。90年代，大量外资日化企业涌入中国，浪奇公司缺乏创新管理模式，核心产品也缺乏竞争力，使得浪奇公司的市场份额逐年下跌。曾经的浪奇依托低价路线和地域规模，可以获得一定的市场优势，但是随着消费者选择增加，行业竞争逐渐白热化的情况下，浪奇公司的优势已经被逐渐缩减。特别是到了当下互联网时代，行业龙头企业已经开始线上布局，使得浪奇公司这种依托传统渠道的企业大受冲击，使得浪奇公司经营状况日益紧张。4.2.2外部仓库与企业相距甚远广州浪奇公司由于其业务的广泛性原因，在全国各地开辟了多个外部仓库进行存货储存。且公司存货大多数已经集中在外部，自有仓库的存货占比在2019底已经不足20%，而浪奇公司的外部仓库大多数都与其相距甚远，此次爆雷的数家仓库均距离浪奇公司总部有上千管理。过远且过多的外部仓库，因为距离和数量的原因，往往会使得企业减少前往盘点的人员，这样就有可能大幅影响每次盘点的质量，且会大幅延长每次盘点的时间。其次外部仓库不同于自有仓库，每次盘点可能会与外部仓库企业进行大量沟通和各种繁琐的手续工作，这无疑会给盘点和管理造成困难，也会减少盘点的频率。削弱企业对其外部存货的控制，使存货的情况无法及时有效地反馈到企业。4.2.3审计工作不到位由于浪奇公司原材料拥有众多特殊化学品，对于审计人员来说，监盘费时费力，挑战性极大。而对于化学品难以计量的属性，也使得审计人员利用传统方法进行审计监盘难度极大。中审众环事务所在存货造假的两年间出具的审计报告均为无保留意见，可见中审众环事务所的审计工作并不到位，也给了浪奇公司财务造假提供了外部机会。5.广州浪奇公司存货管理优化建议5.1优化采购环节费用存货的采购环节作为整个存货形成起点，其间产生的费用往往很大程度决定了存货的成本，如果能优化采购环节的费用，将会大大降低公司的采购成本以及存货成本。一般而言采购分为两个部分，一是企业的采购预算编制，二是对供应商的管理。企业充分优化采购预算编制，可以充分控制材料采购价格，同时也能保证避免原材料积压；而加强对供应商管理，可以降低各项采购费用的发生，提高自身的议价能力。5.1.1优化采购预算采购预算的编制对于存货成本控制具有重要作用，编制采购预算应该注意不仅仅关注采购价格等采购成本，还应该注意采购中各个过程中的相关费用，如设备的折旧、人工费用、存货的运输费用等等，将采购成本细分并纳入到预算采购编制中有利于完善对存货采购各个环节的控制力，同时在真实完成采购流程之后，将真实采购中各个环节的时间成本与预算成本相比较，及时调整，实现动态化采购预算优化方案。5.1.2优化供应商管理加强供应商管理可以从三个方面入手，一是在前期选择供应商时需要充分综合考虑，如商品的性价比，长期合作意向等。选择供应商不能只着眼于商品价格，一个好的且长期稳定的供应商能为企业节约大额的采购成本。二是创建多元化的供应链体系，这样可以提高企业议价能力，如果一家企业价格不合适，还可以更换选择，且供应商之间细分品类价格可能会有差异，然后也可以避免对少数供应商的依赖，降低缺货成本，还可以通过完善的供应链体系，购置各个供应商中的最优产品，从而实现购货成本的最优化。三是构建对供应商的监督评价体系，通过上面的供应链体系，集合优质供应商，然后对其供货情况加强监督评价，以及后续的商品质量、配送效率等充分进行监督评价。对于供应商的评价体系，应该做到定期和详细，从而对其从优选择。如每季度展开一次供应商评价，对其企业内部外部情况、产品质量、供货效率进行打分再综合对比。而在浪奇公司中，存在供应商单一、供应商质量参差不齐，特别是浪奇公司长期大量针对某一家供应商进行采购，的议价能力,增加了对单一供应商的依赖度，增加了企业的缺货成本，也增加了相关人员在其中贪污舞弊的可能性。5.1.3利用JIT模式进行采购在采购方式进行的同时，多个环节也进行同时驱动。由销售部门先期提供销售订单，经过生产部门及仓库确认之后再生成采购订单。这样可以大大降低采购量，同时在客户需求出现变化时，销售订单又可以产生驱动作用，及时改变采购工作，减少存货积压，同时这种及时化的采购也可以大大增强浪奇公司各部门的协作化及准时化。5.2优化仓储环节费用5.2.1供应商管理库存（VMI）浪奇公司拥有大比例的外部仓库，无疑会大大增加各环节和风险。将存货将由供应商管理，可以大大提高采购及发出环节的效率，有效降低中间环节时间的浪费，也使得供应商对浪奇公司需求掌握更加精准，实现双赢。同时也可以解决存货监盘困难的问题，有效减低浪奇公司的财务造假风险。5.2.2ABC库存法浪奇公司可以利用ABC库存法将存货进行分类，按重要性管理存货，将数量少、价值高的存货划分为A类，将数量及价格中等的存货划分为B类，而数量最多但是价格低的存货划分为C类。通过ABC库存法，可以使不同存货得到相应的关注度，对A类存货应该着重关注，而B类产品应该按照实际情况进行管理，关注程度适中。C类产品一般来说为一些低值易耗品，一般存储环境和管理要求都不高，进行日常的正常管理即可。同时ABC存储法也将存货的盘点重要性做出了分类，对A类存货应该进行重点盘点，时间跨度尽可能小，盘点人员安排充分，其他两类按照重要性程度进行盘点的管理，能够使得企业随时了解到重点存货情况，不会出现大量存货消失的问题。5.3优化存货内部控制环节浪奇公司的存货在整个生产经营活动过程流转，在存货问题爆发之后，充分暴露了内部控制的薄弱，存货环节如此复杂却缺乏管理监督，各环节的工作人员应该职权分类，以降低徇私舞弊空间，存货的性质复杂却没有进行有效管控，还有对于外部仓库管理过于轻视的问题。5.3.1优化职位部门在浪奇公司存货出事以前，外部仓库一直由单一部门负责，致使出现重大的存货丢失事件，虽然在存货事件之后，浪奇公司对外部仓库管理进行了改革，增加和优化了外部仓库管理，但是依然存在一个部门管理多个环节的问题。虽然部门过于冗杂会造成信息交流不畅和人员成本过高等问题，但是过于笼统的部门分工也依旧会出现问题，所以应当重新划分管理职责。如商务拓展部目前负责供应商的开发与存货的采购和销售，就可能该部门工作人员同时在供应商及客户方面存在徇私舞弊风险，且负责盘点的供应链管理部门的账实核对将会毫无意义。应该将该部门采购与销售职权分离，如将销售环节交予公司单独销售部门，以实现互现监督。5.3.2对存货的有效监督管理由于浪奇公司的存货大部分都在外部仓库且距离企业遥远，使得企业对外部存货的控制被削弱。应该增加员工进驻外部仓库，并且进行定期轮换，以避免长期外放使得舞弊风险增加，同时也能降低盘存的成本，更加及时有效的接受到外部仓库存货的反馈。而在公司进行特殊化学品盘点时，应该确定好参与人员与盘点方式，特殊化学品盘点难度大于普通存货，盘点时应该有专业人员在场。在执行存货盘点时应该做好全程记录，供财务核算时复核使用，还利用全程摄像或者现场直播，使得监督更加有效。5.3.3加强内部监督浪奇公司董事会应该加强内部控制自评的频率和质量，及时发现重大缺陷，降低财务造假分析。公司的监事会及审计委员会也应该加强监督力度，及时做好内部控制各环节的监督及审计工作。最后是设立岗位监督制度，避免因为消极怠工而造成的失误。六、广州浪奇公司存货事件启示6.1公司管理人员提高管理水平浪奇公司之所以走上财务造假的不归路，最大的原因还是在于其经营困境。企业管理人员防范存货舞弊事件，应该提高企业的管理水平，通过良好的专业知识学习与应用，提高企业业绩，提高公司核心竞争力，降低经营压力。随着行业创新水平的提高，浪奇公司明显“后劲不足”，从90年代的日化行业巨头到如今的濒临退市，充分暴露出其管理人员水平不高，缺乏创新意识，一昧扩张等问题。只有管理者不断加强自身业务水平，才能使企业保持活力，这也是从根本上解决企业财务造假的方法。6.2公司管理人员增加道德素养2018年至2019年两年间，广州浪奇公司库存虚增近9亿元，营业虚增达近129亿元，利润虚增4.11亿元。而且还存在瞒报多处关联交易等问题。充分暴露出公司管理人员道德水平不高，法律意识淡薄。企业应该加强道德修养建设，从高层管理者做起，履行忠实义务，董事和高管拥有较高道德水平，便不会给财务造假找借口，而中层管理者提高道德水准，便会从整体上提高企业道德经营氛围，使员工更有获得感和成就感。6.3注册会计师提高业务水平注册会计师作为维护市场经济秩序和公众利益的“监督人”，应当切实履行职责。在浪奇公司虚增存货的两年里，对浪奇公司进行过多年审计工作的立信会计师事务所与其停止了合作。而新聘的中审众环会计师事务所面对有重大问题的财务报表时，参与的注册会计师依然毫不犹豫做出无保留意见审计报告，充分暴露出涉案注册会计师业务水平不高、职业操守不强的问题。近年以来，财务造假案件频发，充分暴露了注册会计师行业的业务水平欠缺，注册会计师应该严格按照审计准则要求，公正独立地对上司公司进行审计，这样才会使财务造假被发现，减少公司财务造假的机会。6.4监管部门加大监督惩罚力度在全面实施退市新制度、处罚新法规的背景之下，以证监会为首的监管部门应该加强监督审查力度，加大对于财务造假企业及管理者的惩罚措施。在此次浪奇公司存货事件之后，虽然其高管和公司均受到不同程度的惩罚，但是依然未触及退市风险。不过在退市新规出台之后，浪奇公司的退市风险已经加剧，只有严格的监督惩处力度，才能对上市公司起到“敲山震虎”的作用，增加财务造假成本，从而减少财务造假的数量。结论本文以广州浪奇公司在2020年的财务造假案为例，充分分析了浪奇公司在存货管理的各个环节所具有的问题，引用了相关的存货管理方法，并且结合浪奇公司的实际情况提出了适宜的存货管理方案，用于解决浪奇公司在存货管理方面所面临的诸多问题。本文对浪奇公司的历史背景以及存货问题案例事件进行了回顾，并且对企业所处的行业环境及经营环境进行了相应了解，对浪奇公司数年来财务报表中存货的各环节数据以及公司存货管理流程进行了深入分析，收集了其他相似企业的相关数据，并与浪奇公司财务数据进行对比，总结了浪奇公司存货管理中所面临的诸多问题，并对具体问题