第4章合并财务报表（下）

合并财务报表（下）

集团内部交易的抵销罗素清注册会计师、博士、

教授浙江师范大学经济与管理学院解决的问题？内部债权债务的抵销内部存货购销的抵销内部固定资产交易的抵销内部现金流量的抵销九、集团内部交易的抵销（一）应收账款与应付账款项目的抵销处理1.集团内部首次发生购销业务产生的应收与应付项目的抵销一个会计主体母、子公司集团不会增加资产、负债借：应付账款

贷：应收账款抵销分录借：应收账款—坏账准备

贷：信用减值损失抵销分录抵销坏账准备借：所得税费用

贷：递延所得税资产抵销分录抵销递延所得税资产应收账款账面价值19万元计提的坏账准备为1万元应付账款账面价值20万元所得税率25%例（1）抵销内部应收账款借：应付账款20

贷：应收账款

20抵销分录（2）抵销坏账准备

借：应收账款——坏账准备1

贷：信用减值损失

1抵销分录（3）抵销递延所得税资产借：所得税费用0.25贷：递延所得税资产0.25抵销分录（2）期末大于期初（1）期末等于期初（3）期末小于期初应收与应付项目抵销2.连续借：应付账款贷：应收账款抵销分录（1）期末等于期初借：应收账款—坏账准备贷：年初未分配利润抵销分录（1）期末等于期初借：年初未分配利润贷：递延所得税资产抵销分录（1）期末等于期初应收账款账面价值19万元上年计提的坏账准备为1万元应付账款账面价值20万元，年初和年末相等所得税率25%例抵销内部应收账款与应付账款借：应付账款200000

贷：应收账款

200000抵销分录抵销内部应收账款计提的坏账准备

借：应收账款——坏账准备10000

贷：年初未分配利润

10000抵销分录抵销所得税的影响借：年初未分配利润2500贷：递延所得税资产2500抵销分录借：应付账款贷：应收账款抵销分录（2）期末大于期初借：应收账款—坏账准备贷：年初未分配利润抵销分录（2）期末大于期初借：年初未分配利润贷：递延所得税资产抵销分录（2）期末大于期初借：应收账款-坏账准备贷：信用减值损失抵销分录（2）期末大于期初借：所得税费用贷：递延所得税资产抵销分录（2）期末大于期初例应收账款账面价值期初19期末28.5坏账准备账面价值期初1期末1.5（2）期末大于期初抵销内部应收应付账款借：应付账款30

贷：应收账款

30抵销分录抵销前期计提的坏账准备借：应收账款——坏账准备1

贷：年初未分配利润

1抵销分录抵销前期所得税的影响1*25%=0.25（万元）借：年初未分配利润0.25贷：递延所得税资产0.25抵销分录抵销本期补提坏账准备借：应收账款-坏账准备0.5贷：信用减值损失

0.5抵销分录抵销本期对所得税的影响(1.5-1)*25%=0.125（万元）借：所得税费用0.125贷：递延所得税资产0.125抵销分录借：应付账款贷：应收账款抵销分录（3）期末小于期初借：应收账款—坏账准备贷：年初未分配利润抵销分录（3）期末小于期初借：年初未分配利润贷：递延所得税资产抵销分录（3）期末小于期初借：信用减值损失贷：应收账款-坏账准备抵销分录（3）期末小于期初借：递延所得税资产贷：所得税费用抵销分录（3）期末小于期初例应收账款账面价值期初19期末9.5坏账准备账面价值期初1期末0.5（3）期末小于期初抵销内部应收账款借：应付账款10

贷：应收账款

10抵销分录抵销前期计提的坏账准备借：应收账款——坏账准备1

贷：年初未分配利润

1抵销分录抵销前期所得税的影响1*25%=0.25（万元）借：年初未分配利润0.25贷：递延所得税资产0.25抵销分录抵销本期冲减坏账准备借：信用减值损失0.5贷：应收账款-坏账准备

0.5抵销分录抵销本期冲减准备对所得税的影响(0.5-1)*25%=-0.125（万元）借：递延所得税资产0.125贷：所得税费用

0.125抵销分录讨论：1.前期编制合并报表已经抵销集团内部购销业务产生的应收账款计提坏账准备及所得税的影响，编制本期合并报表时，仍然需要抵销前期集团内部购销业务产生的应收账款计提坏账准备及所得税的影响，请分析原因讨论：2.编制本期合并报表时，抵销前期集团内部购销业务产生的应收账款计提坏账准备及所得税的影响涉及损益时调整的年初未分配利润而不是损益项目，请分析原因（二）内部购销商品交易的合并处理集团内部购销商品的抵销（顺流交易）位置转移集团内销售销售未实现集团内部的交易未实现内部销售损益存货跌价准备所得税抵销1.集团内部首次购销全部对外销售母公司子公司销售全部对集团外销售损益损益营业成本营业收入例母公司子公司10001200800母公司收入1000成本800子公司收入1200成本1000收入1200成本800借：营业收入1000贷：营业成本

1000抵销分录2.集团内部首次购销全部未对外销售母公司子公司销售全部未对外销售损益存货营业成本营业收入集团未实现损益存货存货跌价准备递延所得税资产所得税费用抵销？子公司集团？例母公司子公司1000存货800存货跌价准备100母公司收入1000成本800子公司存货成本1000未实现销售存货成本800（1）未实现损益的抵销借：营业收入1000

贷：营业成本

800

存货200抵销分录子公司存货跌价准备100可变现净值=

1000-100=900集团未减值？（2）存货跌价准备的抵销借：存货——存货跌价准备100

贷：资产减值损失

100抵销分录可抵扣暂时性差异=1000-900=100递延所得税资产=100*25%=25子公司存货跌价准备100集团可抵扣暂时性差异=1000-800=200递延所得税资产=200*25%=50存货跌价准备0抵销金额=50-25=25（3）递延所得税资产的抵销借：递延所得税资产25贷：所得税费用

25抵销分录思考：简单方法？深度学习母公司子公司1000存货800存货跌价准备300抵销分录？深度学习母公司子公司对外销售60%100040%存货800存货跌价准备1003.集团内部首次购销部分对外销售讨论:1.如何编制集团内部之间首次购进商品部分对外销售、部分形成期末存货的抵销分录？小组讨论本期母公司向子公司销售产品，子公司购进商品全部未对外销售，本期编制合并报表时有关减值准备和递延所得税应编制的抵销分录A.借：存货-存货跌价准备

贷：资产减值损失B.借：资产减值损失

贷：存货-存货跌价准备C.借：所得税费用

贷：递延所得税资产D.借：递延所得税资产

贷：所得税费用4.上期集团内部购入本期全部对外售出、本期未发生集团内部购销的抵销本期的抵销？上期未实现销售对本期影响的抵销母公司子公司上期销售上期未对外销售期初未分配利润存货集团上期未实现损益年初未分配利润母公司期初存货未实现损益子公司上期未实现销售，本期售出抵销分录？上期减值准备子公司上期减值准备抵销存货跌价准备年初未分配利润集团抵销分录？上期减值准备子公司上期减值准备抵销递延所得税资产年初未分配利润集团抵销分录？例母公司子公司存货10001200800上期减值准备100上期本期本期的抵销分录？母公司年初利润200子公司年初存货1000含200上期未实现销售年初未分配利润营业成本抵销上期未实现损益对本期的影响借：年初未分配利润200贷：营业成本

200抵销分录子公司上期减值1001000-100=900集团上期未减值借：营业成本

100贷：期初未分配利润

100抵销分录借：所得税费用

25贷：年初未分配利润25抵销分录深度学习思考：如何快速得出上述关于上期集团内部交易形成的存货本期销售后对本期所得税影响的抵销？母公司子公司上期和本期销售未对外销售期初未分配利润存货营业收入营业成本5.上期和本期均未实现销售对本期影响的抵销年初未分配利润母公司营业收入营业成本子公司存货集团上期和本期未实现上期计提或冲减存货跌价准备对本期影响的相关抵销存货跌价准备年初未分配利润递延所得税资产年初未分配利润本期补提/冲减准备子公司本期补提/冲减准备抵销存货跌价准备资产减值损失递延所得税资产所得税费用集团例母公司子公司10002000未对外销售20%100上期末450本期末存货跌价准备期末余额母公司200子公司200未实现销售年初未分配利润存货（1）抵销上期未实现损益对本期的影响（1）抵销上期未实现损益对本期的影响借：年初未分配利润200贷：存货200抵销分录集团1000*80%=800900上期未减值年初未分配利润存货子公司1001000-100=900（2）抵销上期子公司多计提减值准备对本期的影响借：存货——存货跌价准备100贷：期初未分配利润

100抵销分录（2）抵销上期子公司多计提减值准备对本期的影响借：递延所得税资产25贷：年初未分配利润25抵销分录（3）抵销上期子公司多确认的递延所得税资产对本期的影响思考：是否能快速得出此抵销结果？母公司收入2000成本1600子公司400未实现销售存货1600（4）抵销本期未实现损益（4）抵销本期未实现损益借：营业收入2000

贷：营业成本

1600

存货400抵销分录子公司450-100=3503000-450=2550（5）抵销本期子公司多提的减值准备集团24002550未减值（5）抵销本期子公司多提的减值准备借：存货——存货跌价准备350

贷：资产减值损失

350抵销分录借：递延所得税资产12.5贷：所得税费用

12.5抵销分录思考：是否能快速得出此抵销结果？（6）抵销本期子公司少确认的递延所得税资产母公司子公司上期和本期销售全部对外销售期初未分配利润营业成本营业收入营业成本6.上期和本期内购存货在本期均实现销售对本期影响的抵销抵销年初未分配利润母公司营业收入子公司营业成本上期未实现损益集团上期未实现本期实现例母公司子公司上期1000本期2000全部对外销售20%100上期存货跌价准备母公司200子公司200本期实现销售年初未分配利润营业成本（1）借：年初未分配利润200贷：营业成本200抵销分录子公司1001000-100=900集团1000*80%=800900上期未减值年初未分配利润营业成本（2）借：营业成本100贷：期初未分配利润

100抵销分录（3）借：递延所得税资产25贷：年初未分配利润25抵销分录（4）借：所得税费用25贷：递延所得税资产25抵销分录（3）与（4）合并为一个？母公司收入2000成本1600子公司营业成本2000实现销售营业成本1600借：营业收入2000

贷：营业成本

2000抵销分录讨论：1.上期内部购销业务形成的期末存货与本期购进的存货在本期部分实现对外销售，部分形成存货，请分析本期如何编制抵销分录练习：编制抵销分录1.母公司向子公司销售产品，售价1000万元，成本800万元，假设子公司购入未售出，期末计提存货跌价准备减值准备3002.母公司向子公司销售产品，售价1000万元，成本800万元，假设子公司购入的存货60%售出，40%未售出，期末计提存货跌价准备减值准备100万元（三）内部交易形成的固定资产的抵销当期使用期间清理母公司子公司销售固定资产营业收入营业成本利润1.内部交易形成的固定资产在购入当期抵销的基本原理分析抵销母公司营业收入营业成本子公司固定资产包含未实现损益集团销售未实现购入当期抵销的基本原理分析借：营业收入

贷：营业成本固定资产——原价抵销分录或：借：营业收入固定资产——原价贷：营业成本购入当期抵销的基本原理分析集团存货成本子公司买价抵销多提或少提折旧购入当期抵销的基本原理分析借：固定资产-累计折旧

贷：管理费用等科目抵销分录或：借：管理费用等科目

贷：固定资产-累计折旧购入当期抵销的基本原理分析集团减值准备子公司减值准备抵销多提或少提购入当期抵销的基本原理分析借：资产减值损失贷：固定资产-固定资产减值准备抵销分录或：借：固定资产-固定资产减值准备贷：资产减值损失购入当期抵销的基本原理分析集团子公司抵销多确认或少确认递延所得税资产递延所得税负债所得税费用递延所得税资产递延所得税负债所得税费用购入当期抵销的基本原理分析借：所得税费用

贷：递延所得税资产或借：递延所得税资产

贷：所得税费用抵销分录购入当期抵销的基本原理分析借：所得税费用

贷：递延所得税负债或借：递延所得税负债

贷：所得税费用抵销分录购入当期抵销的基本原理分析内部交易形成的固定资产在购入当期抵销的案例分析例母公司子公司500040005年、直线法、0第1年末减值80当年6月25日母公司50004000子公司5000未实现销售500040005000-4000=1000借：营业收入

5000

贷：营业成本

4000

固定资产——原价

1000抵销分录集团子公司抵销1005000/5/2=5004000/5/2=400借：固定资产——累计折旧100

贷：管理费用

100抵销分录？集团子公司抵销804500-80=44203600˂4420借：固定资产——固定资产减值准备80贷：资产减值损失

80抵销分录借：递延所得税资产205

贷：所得税费用

205抵销分录思考：能否快速得出结果？2.内部交易形成固定资产以后年度抵销处理的基本原理母公司子公司销售固定资产年初未分配利润利润集团前期销售未实现以后年度抵销处理抵销母公司年初未分配利润子公司未实现损益借：年初未分配利润

贷：固定资产——原价或借：固定资产——原价

贷：年初未分配利润抵销分录集团存货成本子公司买价抵销多提或少提折旧以前和本期借：固定资产——累计折旧贷：年初未分配利润或借：年初未分配利润贷：固定资产——累计折旧抵销分录借：固定资产-累计折旧

贷：管理费用等科目或借：管理费用等科目贷：固定资产-累计折旧抵销分录集团子公司抵销多提或少提期初未分配利润前期减值准备前期减值准备以前借：固定资产——固定资产减值准备

贷：年初未分配利润或借：年初未分配利润

贷：固定资产——固定资产减值准备抵销分录集团子公司抵销多确认或少确认多转回或少转回递延所得税资产递延所得税负债年初未分配利润递延所得税资产递延所得税负债年初未分配利润以前借：年初未分配利润

贷：递延所得税资产或借：递延所得税资产

贷：年初未分配利润抵销分录借：递延所得税负债

贷：年初未分配利润或借：年初未分配利润

贷：递延所得税负债抵销分录集团子公司抵销多提或少提补提减值准备补提减值准备本期借：固定资产-固定资产减值准备贷：资产减值损失或借：资产减值损失

贷：固定资产——固定资产减值准备抵销分录集团子公司抵销多确认或少确认多转回或少转回递延所得税资产递延所得税负债所得税费用递延所得税资产递延所得税负债所得税费用本期借：所得税费用

贷：递延所得税资产或借：递延所得税资产

贷：所得税费用抵销分录借：递延所得税负债

贷：所得税费用或借：所得税费用

贷：递延所得税负债抵销分录内部交易形成固定资产以后年度抵销处理的举例例母公司子公司500040005年、直线法、0第1年80第2年补提200固定资产减值准备第一年6月25日第2年抵销？母公司1000子公司5000未实现销售40005000-4000=1000第二年抵销？借：年初未分配利润1000

贷：固定资产——原价

1000抵销分录集团子公司抵销1005000/5/2=5004000/5/2=400借：固定资产——累计折旧100

贷：年初未分配利润

100抵销分录集团子公司抵销804500-80=44204000-400=3600借：固定资产——固定资产减值准备80贷：年初未分配利润

80抵销分录借：递延所得税资产205

贷：年初未分配利润

205抵销分录思考：如何快速得出结果？集团子公司抵销182（5000-500-80）/4.5=9824000/5=800？借：固定资产——累计折旧182贷：管理费用

182抵销分录集团子公司抵销200500+982=14825000-1482-80-200=3238400+800=12004000-1200=2800小于3238借：固定资产——固定资产减值准备200贷：资产减值损失

200抵销分录子公司集团45.5+50=95.5抵销5000-5000/5*1.5=35003500-3238=262262*25%-20=45.53500-2800=700225-700*25%=50借：所得税费用

95.5贷：递延所得税资产

95.5抵销分录思考：如何快速得出结果？以后年度的抵销比照上述原理处理，请大家自己完成3.内部交易形成固定资产清理期间抵销的基本原理分析母公司子公司销售固定资产超期使用清理期满报废清理提前报废清理报废清理子公司固定资产清理损益集团年初未分配利润损益实现前期未实现损益抵销母公司年初未分配利润子公司资产处置损益营业外支出借：年初未分配利润

贷：资产处置损益/营业外支出或借：资产处置损益/营业外支出贷：年初未分配利润抵销分录1.抵销固定资产原价中的未实现损益集团存货成本子公司买价抵销多提或少提2.抵销多提或少提的折旧借：资产处置损益/营业外支出贷：年初未分配利润或借：年初未分配利润贷：资产处置损益/营业外支出抵销分录借：管理费用等科目

贷：资产处置损益/营业外支出或借：资产处置损益/营业外支出

贷：管理费用等科目抵销分录集团子公司抵销多提或少提前期减值准备前期减值准备3.抵销多提或少提的固定资产减值准备借：资产处置损益/营业外支出

贷：年初未分配利润或借：年初未分配利润贷：资产处置损益/营业外支出抵销分录抵销多确认或少确认多转回或少转回折旧基数减值买价存货成本借：所得税费用

贷：年初未分配利润或借：年初未分配利润

贷：所得税费用抵销分录期满和超期使用清理期间抵销的举例例母公司子公司500040005年、直线法、080第一年6月25日期满报废母公司1000子公司5000未实现损益10005000-4000=1000（1）抵销固定资产原价包含的未实现损益借：年初未分配利润1000

贷：营业外支出

1000抵销分录集团子公司抵销805000-500-80=4420804000/5/2=4003600˂4420（2）抵销以前多提的固定资产减值准备借：营业外支出

80

贷：年初未分配利润

80抵销分录子公司5000/5/2=5004420/4.5*4=3929500+3929=44295000-500-80-3929=491集团4000/5*4.5=3600400抵销4429-3600=829（3）抵销多提的折旧（前5年）借：营业外支出

829

贷：年初未分配利润

829抵销分录?（4）抵销多提的折旧（第6年）借：营业外支出

91

贷：管理费用

91抵销分录抵销491-400=91?有没有更简单的？1000/5/2=100（1000-100-80）/4.5*4=7291000-100-80-729=91或合并（1）、（2）、（3）、（4）借：年初未分配利润91

贷：管理费用

91抵销分录期满报废集团4500-3600=900900*25%=225子公司5000-5000/5/2=45004500-4420=8080*25%=20（5）抵销所得税的影响借：所得税费用205

贷：年初未分配利润

205抵销分录抵销225-20=205子公司5000-4429-80=4915000/5/2=500500-491=99*25%=2.2520-2.25=17.75集团4000-3600=400500-400=100100*25%=25225-25=200（6）抵销所得税的影响借：年初未分配利润182.25

贷：所得税费用

182.25抵销分录抵销200-17.75=182.2525-2.25=22.75抵销子公司20/4.5*0.5=2.25集团225/4.5*0.5=25205/4.5/2=22.75或或合并（5）、（6）借：所得税费用22.75

贷：年初未分配利润22.75抵销分录或合并（5）、（6）计算有没有更简单的？超期使用清理不用编制抵销分录提前报废清理期间抵销的举例例母公司子公司500040005年、直线法、0第1末减值80第1年6月25日第4年抵销？母公司1000子公司5000未实现损益10005000-4000=1000（1）抵销固定资产原价包含的未实现损益借：年初未分配利润1000

贷：资产处置损益1000抵销分录集团子公司抵销805000/5/2=5005000-500-80=4420804000/5/2=4003600˂4420（2）抵销以前多提的固定资产减值准备借：资产处置损益80

贷：年初未分配利润

80抵销分录子公司4420/4.5=982982*2=1964500+1964=2464集团4000/5*2.5=2000800抵销2464-2000=464（3）抵销多提的折旧（前3年）借：资产处置损益464

贷：年初未分配利润

464抵销分录（4）抵销多提的折旧（第4年）借：资产处置损益182

贷：管理费用

182抵销分录抵销982-800=182集团子公司抵销225-20=2054500-4420=8080*25%=204500-3600=900900*25%=225抵销所得税的影响（1）借：所得税费用205

贷：年初未分配利润

205抵销分录子公司5000-2464-80=24565000/5*2.5=25002500-2456=4444*25%=1120-11=9集团4000-2000=20002500-2000=500500*25%=125225-125=100抵销100-9=91（2）借：年初未分配利润91

贷：所得税费用

91抵销分录125-11=114抵销子公司20/4.5*2.5=11集团225/4.5*2.5=125205/4.5*2.5=114或合并（1）、（2）其他？借：所得税费用114

贷：年初未分配利润114抵销分录或合并（1）、（2）思考：有没有更简单的分析方法？将自身使用的固定资产变卖给企业集团内其他企业作为固定资产使用的抵销母公司子公司变卖固定资产资产处置损益固定资产清理损益集团销售未实现抵销母公司资产处置损益子公司未实现损益借：资产处置损益

贷：固定资产——原价或借：固定资产——原价

贷：资产处置损益抵销分录相同其他的抵销子公司多提或少提的折旧固定资产减值准备影响所得税影响的抵销固定资产清理期间的抵销集团内一方将商品销售给另一方作为固定资产使用的抵销例母公司子公司60007500母公司子公司7500资产处置损益固定资产7500-6000=1500未实现销售借：资产处置损益1500

贷：固定资产——原价

1500抵销分录小组讨论2×20年6月25日,母公司将其自身生产的产品销售给子公司作为管理用固定资产使用,母公司销售收入为5000万元,销售成本为4000万元。子公司对该固定资产按5年、采用直线法计提折旧,预计净残值为0。假设期满报废。不考虑相关税费。要求:编制2×20年-2×25年合并报表相关的抵销分录。讨论集体内部购销产生的无形资产的抵销？讨论：逆流交易的抵销？讨论：集