企业财会准备金制度

PAGE企业财会准备金制度一、总则（一）目的本制度旨在规范企业财会准备金的计提、使用和管理，确保企业财务状况的稳健性，增强企业应对风险的能力，保障企业持续、健康发展，符合相关法律法规及行业标准要求。（二）适用范围本制度适用于本公司及所属各部门、各分支机构。（三）制定依据本制度依据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》以及国家其他相关法律法规和行业财务规范制定。二、准备金的种类及计提标准（一）坏账准备金1.计提范围：企业应对应收账款、其他应收款等各类应收款项进行全面评估，确定可能发生的坏账损失，并计提坏账准备金。2.计提方法：账龄分析法：根据应收款项账龄的长短，结合以往实际发生坏账的比例，确定不同账龄段的坏账计提比例。个别认定法：对于单项金额重大或单项金额虽不重大但风险特征明显的应收款项，单独进行减值测试，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。3.计提比例：账龄在1年以内（含1年）的，计提比例为5%；账龄在12年的，计提比例为10%；账龄在23年的，计提比例为20%；账龄在3年以上的，计提比例为50%。对于单项金额重大的应收款项，如预计可收回金额低于其账面价值的，应全额计提坏账准备；单项金额虽不重大但风险特征明显的应收款项，可根据具体情况提高计提比例。（二）存货跌价准备金1.计提范围：企业的各类存货，包括原材料、在产品、半成品、产成品、周转材料等，如存在可能发生减值的迹象，应计提存货跌价准备金。2.计提方法：成本与可变现净值孰低法：按照存货的成本与可变现净值两者之中较低者计量存货的账面价值，当成本高于可变现净值时，计提存货跌价准备。3.可变现净值的确定：产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额。4.计提比例：对于市场价格持续下跌、且在可预见的未来无回升希望的存货，计提比例为存货账面价值的10%30%；对于因产品更新换代，原有库存材料已不适应新产品的需要，且市场价格低于其账面成本的存货，计提比例为存货账面价值的20%50%；对于已霉烂变质、已过期且无转让价值、生产中不再需要且无使用价值和转让价值的存货，应全额计提存货跌价准备。（三）固定资产减值准备金1.计提范围：企业的房屋建筑物、机器设备、运输工具等固定资产，如存在可能发生减值的迹象，应计提固定资产减值准备金。2.减值迹象判断：资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等；其他表明资产可能已经发生减值的迹象。3.计提方法：固定资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。4.可收回金额的确定：可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。（四）无形资产减值准备金1.计提范围：企业的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等无形资产，如存在可能发生减值的迹象，应计提无形资产减值准备金。2.减值迹象判断：与固定资产减值迹象判断类似，包括无形资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率导致资产可收回金额大幅度降低等情况。3.计提方法：无形资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。4.可收回金额的确定：同固定资产可收回金额的确定方法，即根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。三、准备金的计提与核算（一）计提时间1.坏账准备金应在每年年末进行全面评估和计提。2.存货跌价准备金应在中期期末或年度终了，对存货进行全面清查时计提。3.固定资产减值准备金和无形资产减值准备金应在资产负债表日，对固定资产和无形资产进行减值测试，如存在减值迹象，应计提减值准备。（二）核算科目1.坏账准备金通过“坏账准备”科目核算。2.存货跌价准备金通过“存货跌价准备”科目核算。3.固定资产减值准备金通过“固定资产减值准备”科目核算。4.无形资产减值准备金通过“无形资产减值准备”科目核算。（三）账务处理1.计提准备金时：借：资产减值损失贷：坏账准备/存货跌价准备/固定资产减值准备/无形资产减值准备2.转回已计提的减值准备时：借：坏账准备/存货跌价准备/固定资产减值准备/无形资产减值准备贷：资产减值损失3.实际发生坏账损失、存货处置、固定资产处置或无形资产处置时，冲减相应的准备金：借：坏账准备/存货跌价准备/固定资产减值准备/无形资产减值准备贷：应收账款/存货/固定资产/无形资产等四、准备金的使用（一）坏账准备金的使用1.当应收款项确实无法收回时，经公司管理层批准，按照以下程序核销坏账：经办人员填写坏账核销申请表，详细说明坏账形成的原因、过程及相关证据。财务部门对申请资料进行审核，核实坏账的真实性和准确性。提交公司管理层审批，经批准后进行账务处理，冲减已计提的坏账准备。2.已核销的坏账又收回时，应及时入账，并冲减相应的坏账核销记录，同时恢复已计提的坏账准备：借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款（二）存货跌价准备金的使用1.当存货因已霉烂变质、已过期且无转让价值、生产中不再需要且无使用价值和转让价值等原因需要处置时，按照以下程序进行：仓储部门提出存货处置申请，说明存货的状况、处置方式及预计处置价格。财务部门根据存货账面价值与预计处置收入的差额，冲减已计提的存货跌价准备。按照公司内部规定的资产处置流程，进行存货的实际处置。2.存货处置收入高于其账面价值时，差额部分确认为当期损益：借：银行存款等贷：主营业务收入等借：主营业务成本等贷：存货借：存货跌价准备贷：主营业务成本等（三）固定资产减值准备金的使用1.当固定资产因陈旧过时、损坏等原因需要处置时，按照以下程序进行：固定资产管理部门提出处置申请，说明固定资产的现状、处置原因及预计处置价格。财务部门根据固定资产账面价值与预计处置收入的差额，冲减已计提的固定资产减值准备。按照公司内部规定的资产处置流程，进行固定资产的实际处置。2.固定资产处置收入高于其账面价值时，差额部分确认为当期损益：借：银行存款等贷：固定资产清理借：固定资产清理贷：固定资产借：固定资产减值准备贷：固定资产清理借：固定资产清理贷：资产处置损益（或营业外收入等）（四）无形资产减值准备金的使用1.当无形资产因技术落后、市场淘汰等原因需要处置时，按照以下程序进行：无形资产管理部门提出处置申请，说明无形资产的情况、处置原因及预计处置价格。财务部门根据无形资产账面价值与预计处置收入的差额，冲减已计提的无形资产减值准备。按照公司内部规定的资产处置流程，进行无形资产的实际处置。2.无形资产处置收入高于其账面价值时，差额部分确认为当期损益：借：银行存款等贷：无形资产清理借：无形资产清理贷：无形资产借：无形资产减值准备贷：无形资产清理借：无形资产清理贷：资产处置损益（或营业外收入等）五、准备金的管理与监督（一）管理职责1.财务部门负责准备金的计提、核算、使用管理及定期报告工作。2.资产管理部门（如固定资产管理部门、存货管理部门等）负责提供资产状况信息，协助财务部门进行准备金的计提和使用管理。3.审计部门负责对准备金制度的执行情况进行审计监督，检查准备金计提、使用的合规性和准确性。（二）监督检查1.公司内部审计部门应定期对准备金的计提、使用和管理情况进行审计检查，每年至少进行一次全面审计。2.审计检查内容包括：准备金计提是否符合规定的范围、方法和比例；准备金核算是否准确，账务处理是否规范；准备金使用是否经过授权审批，用途是否合理；已核销的坏账、处置的资产等相关资料是否完整、真实。3.对于审计检查中发现的问题，审计部门应及时提出整改意见，要求相关部门限期整改。整改情况应向公司管理层报告。（三）信息披露1.公司应在年度财务报告中对准备金的计提、使用和余额情况进行详细披露，包括各类准备