4.1任务一 交易性金融资产初始计量业务核算与应用

企业财务会计主讲人：项目四：交易性金融资产业务

核算与应用目

录01交易性金融资产初始计量业务核算与应用02交易性金融资产后续计量业务核算与应用03交易性金融资产处置业务核算与应用交易性金融资产初始计量业务

核算与应用

01企业应当根据管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理分类。✱以摊余成本计量的金融资产✱以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产✱以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

分

类金融资产【单选题】债权投资的合同现金流量包括投资期间各期应收的利息和到期日收回的本金，企业应当将该金融资产分类为（）。A.以摊余成本计量的金融资产B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产D.长期股权投资【答案】A【答案解析】金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，同时以收取合同现金流量为目标的，应分类为以摊余成本计量的金融资产。课堂巩固分类金融资产

交易性金融资产，是指以公允价值计量且其变动计入当期损益的

金融资产。交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。固定资产的使用寿命超过一个会计年度，属于非流动资产。

概念初始计量业务核算与应用

一、交易性金融资产的概念二、会计科目设置借方

交易性金融资产

贷方1.交易性金融资产的取得成本2.资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等1.资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额2.企业出售交易性金融资产时结转的账面价值企业持有的交易性金融资产的公允价值

“交易性金融资产（1101）”科目：资产类，用于核算企业为交易目的所持有的股票投资、债券投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值，以及企业持有的直接被认定为以公允价值计量且将其变动计入当期损益的金融资产。该科目按照交易性金融资产的类别和品种分别设置“成本”“公允价值变动”等明细科目进行明细核算。初始计量业务核算与应用二、会计科目设置借方

投资收益

贷方1.企业取得交易性金融资产时支付的交易费用2.出售交易性金融资产等发生的投资损失1.企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益2.出售交易性金融资产等实现的投资收益期末结转后无余额

“投资收益（6111）”科目：损益类，核算企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后无余额。初始计量业务核算与应用

三、取得交易性金融资产业务核算小结交易性金融资产的取得业务包括支付买价及交易费用。业务具体内容账务处理初始入账金额取得交易性金融资产时，应当按照取得时的公允价值入账借：交易性金融资产——成本（公允价值）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）

投资收益（交易费用）

应交税费——应交增值税（进项税额）（交易费用可抵扣增值税）

贷：其他货币资金——存出投资款等

（支付的总价款）代垫款项支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息交易费用可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出。初始计量业务核算与应用

三、取得交易性金融资产业务山东华通石油化工有限公司（以下简称“华通公司”）为一般纳税人，2025年4月1日，从上海证券交易所购入A上市公司股票10万股，每股10元，另支付交易费用2万元，增值税税额为0.12万元，划分为交易性金融资产。该公司应编制如下会计分录：借：交易性金融资产——成本1000000

投资收益

20000

应交税费——应交增值税（进项税额）1200贷：其他货币资金——存出投资款

1021200情境案例4-1初始计量业务核算与应用

三、取得交易性金融资产业务山东华通石油化工有限公司为一般纳税人，2025年1月5日，从上海证券交易所购入B上市公司股票30万股，每股11元（含已宣告但尚未发放的现金股利1元），另支付交易费用5万元，增值税税额为0.30万元，划分为交易性金融资产。该公司应编制如下会计分录：借：交易性金融资产——成本

3000000

应收股利

300000

投资收益

50000

应交税费——应交增值税（进项税额）3000

贷：其他货币资金——存出投资款

3353000情境案例4-2初始计量业务核算与应用【单选题】2025年5月10日，甲公司从上海证券交易所购入乙公司股票20万股，支付价款200万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利15万元，另支付相关交易费用1万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为0.06万元。甲公司将该股票分类为交易性金融资产，则该交易性金融资产的初始入账金额为（）万元。A.201B.200C.185D.201.06【答案】C【答案解析】本题主要考查交易性金融资产入账金额的计算。企业为取得交易性金融资产而支付的交易费用不构成其入账金额，交易性金融资产的入账金额=200-15=185（万元）。课堂巩固三、取得交易性金融资产业务初始计量业务核算与应用

三、取得交易性金融资产业务山东华通石油化工有限公司为增值税一般纳税人，2025年1月5日，购入N公司债券划分为交易性金融资产核算，债券面值100万元，票面利率为3％，每年12月31日计息一次，N公司2024年12月31日计提的利息2025年1月10日才兑付。债券买价为110万元，另支付交易费用2万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为0.12万元。华通公司应编制如下会计分录：借：交易性金融资产——成本1070000应收利息30000投资收益20000应交税费——应交增值税（进项税额）1200贷：其他货币资金——存出投资款1121200情境案例4-3初始计量业务核算与应用

【单选题】某企业购入A公司债券划分为交易性金融资产，支付价款100万元（其中包含已到付息期但尚未领取的利息3万元），另支付交易费用0.2万元。不考虑其他因素，该企业取得交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.100B.100.2C.97D.96.