5.6任务六 委托加工物资业务核算与应用

企业财务会计主讲人：XXX项目五:存货业务核算与应用目录01存货认知0203不同计价方法发出存货计算04原材料业务核算与应用05周转材料业务核算与应用存货初始计量业务核算与应用目

录06委托加工物资业务核算与应用07库存商品业务核算与应用08存货清查业务核算与应用09存货期末计量业务核算与应用委托加工物资业务核算与应用06一、委托加工物资概述委托加工物资业务核算与应用

委托加工物资，是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。

实际成本法计划成本法0102计量方法一、委托加工物资概述（一）定义成本构成加工中实际耗用物资的成本支付的加工费用及应负担的运杂费等支付的相关税费一、委托加工物资概述委托加工物资业务核算与应用

（二）成本构成税种纳税人会计科目说明增值税一般纳税人应交税费——应交增值税（进项税额）需要关注纳税人身份小规模纳税人委托加工物资消费税全部委托加工物资收回后直接对外出售应交税费——应交消费税收回后连续加工生产应税消费品一、委托加工物资概述委托加工物资业务核算与应用

（二）成本构成

如果采用计划成本核算的，还应同时结转材料成本差异，贷记或借记“材料成本差异”科目。回收委托加工物资时，应视同材料购入确认采购形成的材料成本差异。

计入委托加工物资成本项目的有：发出材料成本、往返运费、加工费、小规模纳税人发生的增值税，以及收回后直接对外出售，由受托方代收代缴的消费税。总结一、委托加工物资概述委托加工物资业务核算与应用

（二）成本构成课堂巩固【单选题】某企业委托外单位加工一批应税货物，该批货物收回后用于继续加工应税消费品，则委托加工物资成本包括（）。A.受托方代扣代缴的消费税B.支付的材料的增值税C.支付的物资加工费

D.支付的代销手续费【答案】C【答案解析】企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费等，支付的相关税金。一、委托加工物资概述委托加工物资业务核算与应用

借方

委托加工物资

贷方

委托加工物资的实际成本（发给外单位加工的物资成本、支付的加工费用、应负担的运杂费及支付的税费等）加工完成验收入库的物资的实际成本和剩余物资的实际成本尚未完工的委托加工物资的实际成本

“委托加工物资（1408）”科目：资产类，核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。按照加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种设置明细账进行明细核算。二、核算与应用委托加工物资业务核算与应用

（一）科目设置核算小结业务账务处理说明发给外单位加工的物资借：委托加工物资贷：原材料等按原材料的实际成本价计入委托加工物资成本中支付加工费用、应负担的运杂费取得增值税专用发票借：委托加工物资

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等如果尚未支付加工费，但收到增值税专用发票的，贷方为应付账款二、核算与应用委托加工物资业务核算与应用

（二）账务处理核算小结业务账务处理说明支付受托方代收代缴消费税借：委托加工物资贷：银行存款等收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本借：应交税费——应交消费税贷：银行存款等收回后用于连续生产应税消费品的，按规定受托方代收代缴的消费税准予抵扣收回加工物资入库借：原材料

库存商品等贷：委托加工物资如果采用计划成本计算，入库原材料等按计划成本登记，委托加工物资实际成本与计划成本的差额计入材料成本差异二、核算与应用委托加工物资业务核算与应用

（二）账务处理情境案例5-21

山东华通石油化工有限公司为一般纳税人，对材料和委托加工物资采用计划成本核算，2025年4月委托鑫华公司加工B半成品（属于应税消费品）10万件。4月20日，发出A材料一批，计划成本为6000000元，材料成本差异率为-3%。华通公司应编制如下分录：借：委托加工物资——B半成品5820000材料成本差异——A材料180000贷：原材料——A材料6000000二、核算与应用委托加工物资业务核算与应用

（二）账务处理情境案例5-22

承【案例5-21】5月20日，支付半成品加工费120000元，支付应当交纳的消费税66000元，该半成品收回后用于连续生产应税消费品，增值税发票上注明的增值税额为15600元。华通公司应编制如下分录：借：委托加工物资——B半成品120000应交税费——应交增值税（进项税额）15600——应交消费税

66000

贷：银行存款

201600二、核算与应用委托加工物资业务核算与应用

（二）账务处理情境案例5-22

承【案例5-21】如果5月20日，支付半成品加工费120000元，支付应当交纳的消费税66000元，该半成品收回后直接用于销售，增值税发票上注明的增值税额为15600元。华通公司应编制如下分录：借：委托加工物资——B半成品

186000应交税费——应交增值税（进项税额）15600贷：银行存款201600二、核算与应用委托加工物资业务核算与应用

（二）账务处理情境案例5-23

承【案例5-21】6月4日，用银行存款支付运费10000元，增值税发票上注明的增值税额为900元。华通公司应编制如下分录：借：委托加工物资——B半成品

10000应交税费——应交增值税（进项税额）900贷：银行存款

10900二、核算与应用委托加工物资业务核算与应用

（二）账务处理情境案例5-24承【案例5-21】、【案例5-22】和【案例5-23】6月7日，上述半成品100000件（每件计划成本为65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。华通公司应编制如下分录：（1）该半成品收回后用于连续生产应税消费品：

借：原材料——B半成品6500000

贷：委托加工物资——B半成品

5950000

材料成本差异——B半成品

550000（2）该半成品收回后直接用于销售：

借：原材料——B半成品6500000

贷：委托加工物资——B半成品

6016000

材料成本差异——B半成品

484000二、核算与应用委托加工物资业务核算与应用

（二）账务处理课堂巩固【单选题】某企业为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批材料，发出材料的实际成本为200万元，支付加工费10万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1.3万元，受托方代收代缴的消费税30万元。企业收回这批材料后用于继续加工应税消费品。该批材料加工收回后的入账价值为（）万元。A.210B.241.3C.211.3D.240【答案】A【答案解析】该企业为增值税一般纳税人，增值税不计入委托加工物资成本，委托加工物资收回后用于继续加工应税消费品的，受托方代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目借方，所以该批材料加工收回后的入账价值=200+10=210（万元），选项A正确。二、核算与应用委托加工物资业务核算与应用