6.3任务三 权益法下长期股权投资业务核算与应用

企业财务会计主讲人：XXX项目六:长期股权投资业务

核算与应用

目

录01长期股权投资认知02成本法下长期股权投资业务核算与应用03权益法下长期股权投资业务核算与应用04长期股权投资减值与处置业务核算与应用权益法下长期股权投资业务核算与应用03

投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。权益法特点是长期股权投资的账面价值随被投资单位所有者权益的变动而变动，在股权持有期间，长期股权投资的账面价值与享有被投资单位所有者权益的份额相对应。权益法下长期股权投资业务核算与应用

“长期股权投资（1401）”科目：资产类，核算企业的长期股权投资成本。“长期股权投资”科目在权益法下设置以下四个明细科目。一、会计科目设置科目名称核算内容长期股权投资——投资成本1.取得投资时的初始成本2.初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，对初始投资成本的调整3.处置时结转的成本长期股权投资——损益调整1.被投资单位实现净利润或发生净亏损2.被投资单位宣告发放现金股利或利润长期股权投资——其他综合收益被投资单位因交易事项引起的其他综合收益变动长期股权投资——其他权益变动被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配外所有者权益的其他变动权益法下长期股权投资业务核算与应用

通过非企业合并方式形成的长期股权投资（对合营企业或联营企业的

股权投资），其实质是进行权益投资性质的商业交易，应按付出对价的公允价值和相关税费之和作为长期股权投资的初始投资成本。权益法下长期股权投资业务核算与应用

二、初始计量业务（一）以支付现金取得长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出，但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。权益法下长期股权投资业务核算与应用

二、初始计量业务山东华通石油化工有限公司2025年2月10日，自公开市场中买入甲公司20%的股份，实际支付价款1600万元，支付手续费等相关费用80万元，并于同日完成了相关手续。华通公司取得该部分股权后能够对甲公司施加重大影响。不考虑相关税费等其他因素影响。华通公司应编制如下会计分录：借：长期股权投资——投资成本16800000

贷：银行存款

16800000（一）以支付现金取得长期股权投资权益法下长期股权投资业务核算与应用

二、初始计量业务情境案例6-6（二）以发行权益性证券取得长期股权投资应当按照所发行证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性工具支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与发行直接相关的费用，应在自己发行证券的溢价收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。权益法下长期股权投资业务核算与应用

二、初始计量业务山东华通石油化工有限公司2025年5月20日，通过增发1000万股（每股面值1元）自身的股份取得对乙公司20%的股权，该1000万股股份的公允价值为1600万元。为增发该部分股份，华通公司支付了100万元的佣金和手续费。华通公司应编制如下会计分录：（1）借：长期股权投资——投资成本 16000000

贷：股本

10000000

资本公积——股本溢价

6000000（2）借：资本公积——股本溢价

1000000

贷：银行存款

1000000（二）以发行权益性证券取得长期股权投资权益法下长期股权投资业务核算与应用

二、初始计量业务情境案例6-7

权益法下长期股权投资的后续计量是投资方在获取投资以后享有的被投资单位净资产的变动反映在长期股权投资的账面价值中，后续根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动相应对其投资的账面价值进行调整的一种方法。权益法下长期股权投资业务核算与应用

三、后续计量业务核算小结业务具体内容账务处理长期股权投资的初始投资成本＞投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额两者之间的差额是投资方在投资过程中通过购买作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉价值，不调整长期股权投资的初始投资成本

无需做账务处理长期股权投资的初始投资成本＜投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值借：长期股权投资

——投资成本贷：营业外收入（一）初始投资成本调整的账务处理权益法下长期股权投资业务核算与应用三、后续计量业务山东华通石油化工有限公司于2024年6月15日取得丙公司30%的股权，实际支付价款3000万元。取得投资时被投资单位净资产公允价值为7500万元。华通公司在取得对丙公司的股权后，能够对丙公司的生产经营决策施加重大影响，对该投资按照权益法核算。在取得投资时，华通公司应编制如下会计分录：借：长期股权投资——投资成本30000000

贷：银行存款

30000000长期股权投资的成本3000万元大于取得投资时点上应享有被投资单位净资产公允价值的份额2250万元（7500×30%），不对其账面价值进行调整。（一）初始投资成本调整的账务处理权益法下长期股权投资业务核算与应用

三、后续计量业务情境案例6-8假定上例中取得投资时点上的被投资单位净资产公允价值为11000万元，华通公司按持股比例30%计算确定应享有3300万元，则初始投资成本与应享有被投资单位净资产公允价值份额之间的差额300万元应计入当期损益。借：长期股权投资——投资成本33000000

贷：银行存款

30000000

营业外收入

3000000（一）初始投资成本调整的账务处理权益法下长期股权投资业务核算与应用

三、后续计量业务情境案例6-8【单选题】2025年1月1日，甲公司以银行存款2500万元取得乙公司20%有表决权的股份，对乙公司具有重大影响，后续采用权益法核算。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为15000万元，不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资的入账金额是（）万元。A.2500B.3000C.2600D.2700【答案】B【答案解析】长期股权投资按2500万元作为初始投资成本，小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额（15000×20%=3000），其差额调整初始投资成本，即调增500万，应按3000万元作为长期股权投资入账金额。课堂巩固权益法下长期股权投资业务核算与应用

三、后续计量业务【单选题】甲公司和乙公司为非同一控制下的两家独立公司。2024年6月30日，甲公司以其拥有的固定资产对乙公司投资，取得乙公司45％的股权，并于当日起能够对乙公司施加重大影响。该固定资产原值为2000万元，累计折旧600万元，已计提减值准备150万元，投资当日该固定资产的公允价值为1600万元。投资当日乙公司的可辨认净资产公允价值为3000万元。不考虑其他因素，甲公司取得对乙公司的长期股权投资的入账价值为（）万元。A.1600B.1250C.1350D.2000【答案】A【答案解析】该投资属于以非企业合并形成的长期股权投资，应当按照其付出对价的公允价值1600万元作为长期股权投资初始投资成本；其初始投资成本大于甲公司应享有的乙公司可辨认净资产的公允价值份额1350万元（3000×45％），所以不调整其初始投资成本。真题演练权益法下长期股权投资业务核算与应用

三、后续计量业务核算小结（二）被投资单位实现盈利或发生亏损时的账务处理业务账务处理被投资单位实现净利润时借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益被投资单位发生净亏损时（以长期股权投资的账面价值为限冲减长期股权投资的账面价值）借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整权益法下长期股权投资业务核算与应用

三、后续计量业务承【案例6-8】山东华通石油化工有限公司于2024年6月取得丙公司30%的股权，采用权益法核算。2024年丙公司实现净利润6000万元；2025年丙公司发生净亏损2000万元。不考虑其他因素。要求：分别编制华通公司2024年和2025年年末的账务处理。华通公司应编制如下会计分录：（1）2024年末丙公司实现净利润6000万元时：借：长期股权投资——损益调整

1800贷：投资收益

（6000×30%）1800（2）2024年末丙公司发生净亏损2000万元时：借：投资收益

（2000×30%）600贷：长期股权投资——损益调整

600（二）被投资单位实现盈利或发生亏损时的账务处理权益法下长期股权投资业务核算与应用

三、后续计量业务情境案例6-9【单选题】2025年1月1日，甲公司以1600万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为5000万元（与可辨认净资产的公允价值相同）。乙公司2025年度实现净利润300万元。假定不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资2025年12月31日的账面余额为（）万元。A.1590B.1598C.1608D.1698【答案】D【答案解析】权益法下，甲公司的初始投资成本1608万元，因为大于乙公司所有者权益公允价值的份额1500（5000×30%）万元，所以不调整。乙公司2025年度实现净利润300万元时，调增90（300×30%）万元，所以2025年12月31日的账面余额为1698（1608+90）万元。课堂巩固权益法下长期股权投资业务核算与应用

三、后续计量业务知识拓展

超额亏损业务账务处理被投资企业发生亏损时借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整

（以长期股权投资的账面价值为冲抵上限）

长期应收款（如果投资方拥有被投资方的长期债权时，超额亏损应视为此债权的减值，冲抵长期应收款）

预计负债（如果投资方对被投资方的亏损承担连带责任的，需将超额亏损列入预计负债）

仍有额外损失的，应在账外做备查登记将来被投资企业实现盈余时先冲备查簿中的亏损额借：预计负债（先冲当初列入的预计负债）

长期应收款（再恢复当初冲减的长期应收款）

长期股权投资——损益调整（最后再恢复长期股权投资）贷：投资收益权益法下长期股权投资业务核算与应用

三、后续计量业务【单选题】2023年1月1日，甲公司出资180万元取得乙公司40%股权，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算。当年乙公司亏损100万元；2024年度乙公司亏损400万元；2025年度乙公司实现净利润30万元。不考虑其他因素，2025年甲公司因持有乙公司股权应确认的投资收益为（）万元。A.12B.10C.8D.0【答案】D【答案解析】2023年甲公司应确认的投资收益=-100×40%=-40（万元），2024年甲公司应确认的投资收益=-400×40%=-160（万元），应确认的投资损失金额应以长期股权投资的账面价值减至零为限，即180-40-160=-20（万元），尚有20万元投资损失在备查簿中登记，2025年应确认的投资收益=30×40%=12（万元），因备查簿中尚有20万元，应先恢复备查簿的金额，超过部分确认投资收益。因此，2025年甲公司确认的投资收益金额为0。课堂巩固权益法下长期股权投资业务核算与应用

三、后续计量业务核算小结（三）被投资单位分派现金股利或净利润的账务处理业务账务处理被投资单位宣告分派现金股利或利润时借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整实际收到时借：银行存款贷：应收股利采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企业分派的现金股利会导致其留存权益的减少，所以投资企业应当按照持股比例计算的应分得现金股利，作为投资的收回，相应减少长期股权投资的账面价值。权益法下长期股权投资业务核算与应用

三、后续计量业务【判断题】企业采用权益法核算长期股权投资，被投资单位宣告发放现金股利时，投资方应将分得的股利确认为投资收益。（）【答案】×【答案解析】采用权益法核算的长期股权投资，被投资方宣告发放现金股利时，投资方应借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目，不确认投资收益。真题演练权益法下长期股权投资业务核算与应用

三、后续计量业务核算小结（四）被投资单位其他综合收益变动的账务处理被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。借：长期股权投资——其他综合收益

贷：其他综合收益

或作相反会计分录权益法下长期股权投资业务核算与应用

三、后续计量业务核算小结（五）被投资单位除净损益、利润分配以及其他综合

收益外的所有者权益的其他变动的账务处理借：长期股权投资——其他权益变动

贷：其他综合收益

或作相反会计分录。权益法下长期股权投资业务核算与应用

三、后续计量业务【单选题】2025年初，甲公司购入乙公司25%有表决权股份的长期股权投资，入账价值为728万元，采用权益法核算。2025年度乙公司其他资本公积增加64万元，不考虑其他因素，2025年末该长期股权投资的账面价值为（）万元。A.744B.1

128C.828D.844【答案】A【答案解析】2025年末长期股权投资的账面价值=728+64×25%=744（万元）。课堂巩固权益法下长期股权投资业务核算与应用

三、后续计量业务山东华通石油化工有限公司2024年1月1日以银行存款4000万元取得丁公司30%的股权，能够对丁公司施加重大影响。当日，丁公司可辨认净资产的公允价值为14000万元。丁公司2024年实现净利润2000万元。2025年3月12日，丁公司宣告分派现金股利1000万元，2025年3月20日，华通公司收到丁公司现金股利300万元存入银行。2025年5月10日，丁公司因增发新股导致资本公积增加3000万元。华通公司应编制如下会计分录（单位：万元）：综合案例权益法下长期股权投资业务核算与应用

情境案例6-10(1)取得投资时：借：长期股权投资——投资成本4000贷：银行存款